WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 43 | 44 ||
Законов РФ от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от27.08.93 № 5672-1; Федеральных законов от 27.10.94 № 29-ФЗ, от 11.11.94 №37-ФЗ, от 03.12.94 № 54-ФЗ, от 25.04.95 № 64-ФЗ, от 23.06.95 № 94-ФЗ, от26.06.95 № 95-ФЗ, от 30.11.95 № 188-ФЗ, от 27.12.95 № 211-ФЗ, от 31.12.95 №227-ФЗ, от 14.12.96 № 151-ФЗ, от 10.01.97 № 13-ФЗ, от 28.06.97 № 92-ФЗ, от31.07.98 № 141-ФЗ, от 31.07.98 № 143-ФЗ, от 31.07.98 № 147-ФЗ, от 29.12.98 №192-ФЗ, от 06.01.99 № 10-ФЗ, от 10.02.99 № 32-ФЗ, от 03.03.99 №45-ФЗ)
  • «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли» (постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.№ 552)
  • «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и инструкция по его применению.»
  • Постановление Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 " о единых нормах амортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйствассср»
  • «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.06.95 № 627, от 01.07.95 №661, от 20.11.95 № 1133, от 14.10.96 № 1211, от 22.11.96 № 1387, от 11.03.97 №273, от 31.12.97 № 1672, от 27.05.98 № 509, от 05.09.98 № 1048, от06.09.98 № 1069, от 11.09.98 № 1095)
  • «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 №101, от 03.02.97 № 8)
  • «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации»( Приказ Министерства финансовРоссийской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н)
  • Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996г. № 97
  • «Налоговый Кодекс Российской Федерации» (проект) (Часть II«Специальная часть») (внесен Правительством РФ в ГД ФС РФ 31.01.98),гл.30.
  • «Налоговый Кодекс Российской Федерации» (Часть I) от 31.07.98 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98, в ред. Федерального закона от 09.07.99 №154-ФЗ), ст. 53, 55,гл.13.
  • Проект Налогового Кодекса, внесенного в Государственную ДумуПравительством летом 1997 г. (распоряжение Председателя Правительства РФ№ВЧ-П22-П13/265 от 7 июня 1997 года), гл. 14 (ст.181-193), раздел IX (главы49-63, статьи 511-584), раздел X (главы 64-67, статьи 593-602)).
  • Проект частей II, III и IV Налогового кодекса Российской Федерации,внесенный Правительством Российской Федерации в Государственную ДумуФедерального Собрания Российской Федерации 30 апреля 1997 г. для рассмотрения(Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.04.97 N04-00-11).

  • 1 Приподготовке работы активно использовались материалы, предоставленные Р.Конрадом,М.Алексеевым, Дж. Макдональдом. Авторы выражают благодарность указаннымэкспертам за предоставленные материалы, многочисленные ценные замечания,высказанные в ходе осуществления исследования.

    2 Втеории налогообложения применяется термин comprehensive income (буквальныйпревод термина «всесторонний, всеобъемлющий доход»). Его можно перевести нарусский язык как «совокупный доход», но слово совокупный обычно в русскихэкономических текстах обычно используют для того понятия, который в английскомязыке звучит как aggregate income, и означает суммарный по всем экономическимагентам. В рассматриваемом же случае имеется в виду доход индивидуума отразных источников. Мы предпочли в нашем тексте для обозначенияпонятия comprehensiveincome использовать словосочетание «полный доход».

    3Капитал в экономиках на стадии становления является относительнодефицитным ресурсом и поэтому доходность может быть выше, чем в болеекапиталоемких экономиках.

    4 Этоне исключает наличия строгих правил для подтверждения обоснованности расходов,особого порядка для тех случаев, когда возможны злоупотребления, а такженекоторых ограничений для определенных видов расходов.

    5 Болеешироко вопросы трансфертного ценообразования рассматриваются в разделе,посвященном налоговому администрированию.

    6 Неменее существенным может быть и осознание этого обстоятельства политиками.

    7 Впринципе, полные товарищества могут быть плательщиками налога, аналогичногоналогу на доходы корпораций. В этом случае остаются в силе все последующиеаргументы, кроме аргумента о наличии дополнительных выгод от ограниченнойответственности.

    8Аргумент, в принципе, отностися к любому предпринимательству; при других формахорганизации бизнеса данная проблема решается на уровне налогообложенияфизических лиц.

    9 Мырекомендуем применение одной из разновидностей такого налогообложения длямалого бизнеса. Подробнее можно посмотреть в разделе, посвященномналогообложению малого предпринимательства.

    10Номинальная отдача от инвестиций в акционерный капитал отличается отноминальной ставки процента в силу различного риска, присущего этим двум формамкапиталовложений. В частности, в случае банкротства фирмы в силуочередности выплат владельцы облигаций имеют больше шансов получить частьвложенных средств, чем владельцы акций.

    11Этот вопрос, в частности, затронут в работе Стиглица “Taxation, CorporateFinancial Policy and the Cost of Capital” (см. Stiglitz, 1973, p.10)/

    12Различие налоговых ставок присутствует при прогрессивной системеналогообложения, когда дивиденды учитываются в составе совокупногоналогооблагаемого дохода, в наибольшей степени оно проявляется при двойномналогообложении дивидендов.

    13 Указанная дифференциация несколько уменьшается за счет льготы,позволяющей при определенных условиях (при полном использовании амортизационныхотчислений и в пределах 50% налогооблагаемой прибыли в совокупности с рядомдругих льгот) уменьшать базу налога на прибыль на сумму инвестиций, а также напогашение кредитов банков, направленных на инвестивции, включая уплатупроцентов (см Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», статью6)

    14 Вслучае взаимных поставок продукции возможна ситуация, когда подписание актовсдачи-приемки откладывается, несмотря на то, что взаимные обязательстваполностью выполнены. При учете по кассовому методу налоговых обязательств невозникает. Одновременно увеличиваются неплатежи. Законодательные ограничения,такие как правила для регистрации бартерных сделок, легко обходятся при наличииаффилированных посредников. Кроме того, аффилированные посредники могутнепосредственно использоваться для уменьшения налоговых обязательств, если онизарегистрированы в налоговых убежищах. В этом случае предприятие либоприобретает необходимые ему товары у такого посредника, либо продает ему своюпродукцию по себестоимости, избегая тем самым налогообложения прибыли, апосредник перепродает ее по рыночной цене, ноплатит налог по значительно болеенизкой ставке.

    15 Вотличие от closed-end accounts, когда объединенная группа создаетсяежегодно.

    16 Вданном разделе существенно использованы материалы рабочей группы програмыПравительства США по содействию налоговой реформы в России: докладная запискаР.Конрада от 23 июня 1993 года и докладная записка Дж. Макдональда от 7 апреля1994 года, а также служебная записка Р.Конрада от 4 июля 1998 года «проектналоговой политики».

    17 Впринципе, возможна практика налогообложения предприятий не только скорпоративной формой собственности. В таком случае тем более оправданноисключение двойного налогообложения.

    18Налоговый кредит, вообще говоря, не совпадает с приходящейся на долю акционерасуммой налога на доход корпораций, уплаченного от распределеннойприбыли.

    19Налог может быть уплачен не со всей суммы распределенной прибыли(например, если принято решение установить дивиденды в размере, превышающемприбыльпосле налогообложения, или если предприятие пользуется какими-либольготами или налоговыми стимулами). Это становится очевидным, еслипредположить, что распределяется вся прибыль после налогообложения. Пусть,например, льгота распространяется на 50% налогооблагаемой прибыли. Тогдарезультат зависит от того, что служит исходной информацией для расчетаналогового кредита: собственно распределенная прибыль или та часть налога надоход корпораций, которая приходится на распределенную прибыль. В первомслучае налоговый кредит будет в два раза больше, чем во втором.

    20 Приоценке по методу FIFO также наблюдается снижение стоимости запасов, но,во-первых, оно меньше, чем в случае LIFO, а во-вторых, в крайне редкомпредельном случае, когда запасы чрезвычайно малы (фирма работает “с колес”),искажение может не возникать.

    21См “Tax Policy Handbook”, ed. By Partharasarathi Shome, Washington D.C. :Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund,1995.

    22Глава подготовлена с использованием материалов книги С. Синельников и др.,«Проблемы налоговой реформы в России: анализ, ситуации и перспективы развития».

    23 Приведенные выше ставки налога на прибыль должны былиприменяться, если рентабельность к себестоимости предприятия не превышалаустановленного уровня: в союзном законодательстве - дифференцированного поотраслям, в законодательстве РСФСР - пятидесяти процентов. При превышенииданного уровня ставка налога по российскому законодательству увеличивалась до75%, по союзному законодательству - при превышении до 10 пунктов - до 80%,свыше 10 пунктов - до 90%.

    24Ранее существовали ограничения на прирост фонда заработной платы.

    25Налог на превышение оплаты труда несмотря на все свои отмеченные ниженедостатки все-таки допускал большую свободу действий, чем прямые запреты вотношении роста заработной платы.

    26 Заметим, что оценка экономической амортизации являетсятрудноразрешимой задачей даже при благоприятных условиях и развитой системесбора статистических данных.

    27Данный раздел подготовлен совместно с С. Синельниковым.

    28 С продажи активов может быть удержан налог у источника, которыйбудет заменять налог на доходы от прироста капитала. Однако окончательноудержанный налог не будет точным, поскольку необходимо объединить все прибыли иубытки, а также решить вопрос о том, что является базой для прибыли или убыткаот прироста капитала.

    29Если предприятие использует одновременно учет реализации по кассовому методу иучет запасов по методу LIFO, возможно завышение текущих затрат. Имеются в видусделки, являющиеся фактически бартерными, но оформленные как договора куплипродажи, по которым не возникает встречного потока денежных средств.

    30Данная формула не обосновывается никакими теоретическими соображениями. Идея,лежащая в ее основе - найти достаточно простое выражение, котороеобеспечивало бы наличие актива на предприятии, пока его остаточная стоимость нестанет достаточно малой, чтобы вознаграждение сотрудников путем передачи имамортизируемых активов потеряло смысл.

    31Методика корректировки разработана Р. Конрадом, участником рабочей г сиспользованием рекомендаций и материалов рабочей группы программы ПравительстваСША по содействию налоговой реформе в России.

    32Рублевые оборотные активы кроме ТМЗ включают рублевые денежные средства,краткосрочные рублевые инвестиции и дебиторскую задолженность в рублевомвыражении.

    33 Возможность свободно выбирать методучета (LIFO или FIFO) для целей индексации прибыли (убытков) с учетом инфляциисоздает ситуацию, несколько отличную от той. при которой используется толькоодин метод - FIFO. В самом деле, выбор того или иного метода учета обусловитмомент получения образовавшейся прибыли или реализации понесенных убытков отнакопившихся товарно-материальных запасов. Так, при методе FIFO получениеприбыли (понесение убытков) наступает раньше, чем при методе LIFO. Однако, этоскорее вопрос налоговой политики, а не выбора механизма учета инфляции. Причемследует предусмотреть применение системы индексирования к каждому из этихметодов учета товарно-материальных запасов. При этом следует отметить, чтоприменение корректировки стоимости ТМЗ в соответствии с инфляциейсмягчает имеющуюся тенденцию к различию результатов расчета налоговыхобязательств при использовании LIFO или FIFO.

    34 При изменении относительного уровня цен реальная величина дохода(прибыли) и, следовательно, уровень налоговых поступлений должны измениться.Например, при 50-процентной инфляции, сопровождающейся лишь 40-процентнымростом оплаты труда, будет наблюдаться увеличение уровня реальных доходовпредприятия и, соответственно, реальных налоговых поступлений. Наступаетситуация, при которой налицо падение реального уровня зарплаты, что должно бытьадекватно отражено системой внесения поправок на инфляцию. Иными словами, неследует допускать снижения уровня реальных налоговых поступлений в результатеизвестного снижения реального уровня оплаты труда, будь то в условиях полногоотсутствия инфляции или при инфляции в 50 % в год.

    35 Мыпредполагаем в расчетах, что амортизация на используемое оборудованиеначисляется по методу убывающего остатка и оборудование относится к пулу,амортизируемому по ставке 30% от остаточной стоимости.

    36Инфляция может изменить поведение фирмы и в отсутствие налогообложения, и прикорректируемом налоговом учете. Здесь, разумеется речь идет о сравнениирезультатов учета при производстве одинакового объема продукции с одинаковымсоотношением применяемых факторов. Изменение реальных доналоговых доходовдолжно отражаться и в налоговых поступлениях и в чистом от налогов доходефирмы.

    37 При использовании метода ФИФО результат был бы иным. Так. текущийуровень на-

    логооблагасмых доходов (прибыли) и суммапричитающихся налогов были бы выше.

    38 В случае же. если проценты не начисляются на остаток денежныхсредств, несколько сниженная реальная ценность последних будет приводить врезультате к реальным убыткам. Так. реальный убыток будет понесен держателем втечение года средств в размере 1000 у.е. без начисления на нихпроцента.

    39 Приналогообложении реализации прироста капитальной стоимости возможна ситуация,когда налогоплательщики, имеющие возможность выбора, реализуют только потерикапитальной стоимости. Плательщик будет продолжать владеть активами,капитальная стоимость которых возросла, но избегать налогообложения прироста втекущем периоде. Если такие реализованные капитальные потери могут бытьиспользованы для компенсации обычного дохода, полученного из других источников,например, дохода от бизнеса, правительство существенно потеряет впоступлениях.

    40Если акционеров-резидентов 10 с равными долями, то с каждого из них в этойситуации следует удержать у источника налог с 13,5 руб.

    Pages:     | 1 |   ...   | 43 | 44 ||



    © 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

    Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
    Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.