WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 25 | 26 || 28 | 29 |   ...   | 45 |

В дальнейшем на протяжении 1993 года доляналога на прибыль в структуре налогов существенно не менялась, сохраняясьна уровне около 42%, так как в главных чертах сохранялось неизменнымналоговое законодательство. Величина налога на прибыль в процентах ВВП быланаибольшей в апреле (12,8%), а к концу года постепенно, но существенноуменьшилась (до 10,3%). Всего налоговые поступления составили 24,5% ВВП.Увеличение поступлений в апреле во многом объясняется введением с 1993 годапорядка уточнения недоперечисленных авансовых платежей на ставку процента ЦБ,т.к. годовой баланс предъявляется предприятиями в налоговую инспекцию до марта,а баланс за 1 квартал - в апреле.

По­ме­сяч­ные по­ступ­ле­ния на­ло­гов силь­но ко­ле­бались, однако, по срав­не­нию с 1992 го­дом на­блю­да­ет­ся не­ко­то­рое сни­же­ние ко­ле­ба­ний ве­ли­чи­ны на­ло­га на при­быль в пер­вый ме­сяц каж­до­го квар­та­ла. Это объ­яс­ня­ет­ся оп­ре­де­лен­ной адап­та­цией пред­при­я­тий к вве­де­нию штраф­ных сан­к­ций за за­ни­же­ние аван­со­вых пла­те­жей.

3. Налог на прибыль в 1994году

Изменения налоговой системы на 1994год были определены в пакете декабрьских (1993 года)Ука­зов Пре­зи­ден­та.

База налога. Однимиз наиболее важных изменений, осуществленных в соответствии с Указом Президента№ 2270, является распространение с 1 января 1994 года налога на прибыль набанки, кредитные учреждения и страховые организации.

С 1 января 1994 года был повышенраз­мернеоб­ла­га­е­мых на­ло­гом на при­быль рас­хо­дов пред­при­я­тий на оп­ла­ту тру­да до шестикратногораз­ме­ра ми­ни­маль­ной оп­ла­ты тру­да. Уплата этого налога сталаобязательной для всех предприятий независимо от наличия льгот и результатовдеятельности (кроме сельскохозяйственных предприятий).

Указ Президента № 1677 от 1 августа 1994года разрешает для расчета налога на прибыль применять фактическуюцену реализации ниже себестоимости продукции, если предприятие длительное времяне могло реализовать свою продукцию или если сложившиеся рыночные ценыоказались ниже себестоимости. В данном указе также устанавливается порядокопределения цены продукции для целей налогообложения при безвозмездной передачеили обмене продукцией, который учитывает цены предшествующих реализаций. Приэтом исчисленная цена не должна быть ниже себестоимости. Законом “О внесенииизменений...” от 3 декабря 1994 года это положение указа после уточнения икорректировки было закреплено в законе о налоге на прибыль.

Законом “О внесении изменений...” от 3декабря 1994 года допускается не включение в доходы от внереализационныхопераций сумм, полученных безвозмездно от других предприятий для передачиряда объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления,а также органами государственной власти и объединениями предприятий на развитиепроизводственной и непроизводственной базы, а также оборудования, получаемогопредприятиями ряда отраслей для определенных целей.

С 10 декабря 1994 года на основании законаот 3 декабря 1994 года валовая прибыль в целях налогообложенияуменьшается/увеличивается на суммы отрицательных/положительных курсовых разниц,образовавшихся в результате изменения курса рубля.

Переоценка основных фондов проводилась посостоянию на 1 января 1994 года. В соответствии с письмом Министерства финансовРФ № 147 от 13 декабря 1993 года при применении с 1 января 1994 года повышающихили понижающих коэффициентов на издержки производства или обращенияотносится сумма амортизации, определенная по утвержденным нормам с учетомприменяемых коэффициентов.

Постановление Правительства РФ № 967 “Обиспользовании механизма и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994года разрешило до переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1995 годаприменять начиная с 1 июля 1994 года индексацию амортизационныхотчислений в соответствии с индексом инфляции, публикуемымгосударственными органами статистики.

Применение ускоренной амортизации активнойчасти производственных и основных фондов разрешено для высокотехнологичныхотраслей экономики и внедрения эффективных машин на основании перечня,устанавливаемого федеральными органами исполнительной власти. Только в случаенеобходимости применения коэффициента ускорения, превышающего 2, требуетсясогласование с финансовыми органами субъектов Российской Федерации. В данномпостановлении сохранены требования о целевом назначении амортизационныхотчислений, начисленных ускоренным методом.

Новый порядок применения ускореннойамортизации уменьшил зависимость предприятий от чиновников органовисполнительной власти. Введение единого для всех перечня позволяетвоспользоваться льготой, исходя из строго формальных оснований. Новый порядокпредусматривает помощь в условиях инфляции отраслям с высокойкапиталовооруженностью, то есть служит целям повышения горизонтальнойсправедливости налогообложения.

В отношении малых предприятий в указанномпостановлении сформулировано право в целях обновления машин и оборудованиясписывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальнойстоимости основных фондов в первый год функционирования малого предприятия. Вэтой норме содержится противоречие в самой формулировке. Обновление машин иоборудования стимулируется только на вновь созданных предприятиях, причем“новизна” этого оборудования никоим образом не регламентируется. Вряд ли такойпорядок приведет к обновлению основных фондов.

Подобная льгота стимулирует, на наш взгляд,не развитие малого предпринимательства, а вынесение (в тех случаях, когда этовозможно) отдельных производств, требующих значительного инвестирования, зарамки материнского предприятия для приобретения ими статуса малыхпредприятий.

С 1 апреля 1994 года изменился порядокотнесения процентных платежей на себестоимость. Проценты по отсроченным ссудамстали относиться на себестоимость продукции (Письмо Госналогслужбы РФ от 14апреля 1994 г. № ВП-6-01/135).

Ставки налога. Начиная с 1 января 1994 года на основании Указа № 2270 измененыставки налога и порядок зачисления в бюджет. Ставка налога на прибыль,зачисляемого в республиканский бюджет, установлена в размере 13%. Ставкуналога, зачисляемого в бюджеты субъектов федерации, разрешено устанавливать ихорганам власти в пределах 25% для предприятий и организаций и 30% для банков истраховщиков.

При этом максимальная ставка налогаувеличилась для всех, кроме посредников. Вместо 45% они стали платитьналог по ставке, не превышающей 35%. Такое решение, безусловно, назрело, т.к.прошлый порядок нес в себе пережитки социалистической идеологии, при которомсфера торговли считалась непроизводственной сферой, а доход, получаемый в ней -спекулятивным доходом.

Однако использовавшийся ранее порядок вопределенной степени выравнивал положение торговых и промышленных предприятий.Дело в том, что в России, в условиях высокой инфляции, больше всего страдают отвысоких налогов предприятия с длинным циклом производства. Налог на прибыль,упрощенно говоря, взимается с разницы между выручкой и затратами. Часть затрат,а именно, материальные затраты, учитываются по ценам, действовавшим вмомент их осуществления. В результате возникает высокая номинальная сумманалогооблагаемой прибыли (а также большая база для НДС), а затраты новогопроизводственного цикла необходимо осуществить уже по более высоким ценам и приэтом они не исключаются из базы налога на прибыль.

Эту проблему может частично уменьшитьприменение метода LIFO - метода отнесения материальных затрат на себестоимость,- разрешенное Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политикапредприятия", утвержденным Приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 года N 100(необходимая для применения этого порядка инструкция появилась лишь в декабре1994 года), но не снять полностью. Уменьшение сроков амортизации, необходимоепо многим причинам, в данной ситуации тоже полезно, но положения не спасает,так как речь идет не только об основных средствах, но и о сырье и материалах.Определенным выходом могла бы служить индексация затрат, но сложность и большиеиздержки по применению ограничивают возможности ее использования.

Таким образом, установление для посредниковболее высоких ставок, чем для предприятий-производителей (у которых эффективнаяставка налога на прибыль повышается в зависимости от уровня инфляции), неявлялось наихудшим способом обеспечить большую справедливостьналогообложения.

Льготы по налогу на прибыль. С 1 января 1994 года Указом Президента № 2270 освобождаетсяот налогообложения прибыль, направленная на финансирование капитальных вложенийв порядке долевого участия. Кроме того, тот же Указ освобождает отналогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочныхкредитов (на срок более 3 лет) на цели капитальных вложений в развитиесобственной производственной базы.

Очевиден прогрессивный характер изменений, сточки зрения повышения нейтральности налоговой системы. Но, возможно, целямстимулирования капиталовложений лучше послужило бы уменьшение сроковамортизации, которые являются завышенными по сравнению с зарубежнымистранами.

Указом Президента “О некоторых изменениях вналогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” № 2270 от 22декабря 1993 года к списку льгот добавлено освобождение от налога прибыли,направленной на НИОКР в Российские фонды фундаментальных исследований итехнологического развития (до 10% налогооблагаемой прибыли), в Фонд поддержкипредпринимательства и развития конкуренции, на пополнение страховых резервов настрахование жизни.

Указом № 2270 установлено применениепониженной в 1,5 раза ставки налога банками, предоставляющими не менее 50%кредитов сельскохозяйственным предприятиям и малым предприятиям, кроме торговыхи посреднических, а также страховщикам, у которых не менее 50 % взносовполучено от указанных предприятий.

Указом список видов деятельностипредприятий, на которые распространяется право не платить налог на прибыль впервые два года с момента регистрации, расширен за счет производствалекарств, изделий медицинского назначения и технических средств реабилитацииинвалидов. Причем, если выручка от данных видов деятельности превышает 90%, втретий и четвертый год работы налог уплачивается в размере 25% и 50%соответственно.

Срок деятельности малого предприятия, послекоторого льгота становится необратимой, увеличен с трех до пяти лет.

С 27 октября 1994 года при выполнении рядаусловий освобождаются от налога добровольные пожертвования в избирательныефонды кандидатов в депутаты.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.С 1 января 1994 года Указом № 2270 внесение авансовыхплатежей определено в размере 1/3 квартальной суммы налога до 15 числа каждогомесяца и освобождены от уплаты авансовых взносов малые предприятия,инвестиционные фонды, бюджетные организации и предприятия, добывающиедрагоценные металлы.

Динамика поступлений налога на прибыль.Увеличение необлагаемых налогом на прибыль расходовпредприятия на оплату труда до шестикратного минимума оплаты труда, расширениельгот и их размеров, а также переоценка основных фондов по состоянию на 1января 1994 года, увеличившая размер ежемесячных амортизационных отчислений, вомногом объясняет снижение доли налога на прибыль в сумме налоговых поступленийдо 36,9% в январе 1994 года по сравнению с 42% в 1993 году.

Впрочем, к апрелю 1994 года доля налога наприбыль выросла, составив 39,9% налоговых поступлений. В январе 1994 годапоступления налога на прибыль в процентах ВВП составили 7%,практически совпав по величине с показателем 1993 года, но, в отличие отпредыдущих лет, дальнейшего существенного роста этой величины ненаблюдалось. С апреля по декабрь 1994 года поступления налога на прибыльсоставляли около 7,7% ВВП, а налоговые поступления в целом выросли с 18-19% вначале года до 23-24% в конце. В результате доля налога на прибыль вструктуре налоговых поступлений упала с 36,9% в январе до 27,5% в декабре 1994года.

Объясняется это, прежде всего, резкимпадением в 1994 году рентабельности в экономике. По данным Госкомстата РФприбыль предприятий в процентах ВВП снизилась с 20-25% в 1993 году до 10-11% в1994 году. Впрочем, такое падение прибыли нам представляется маловероятным.Можно предположить, что в силу трудностей с оценкой показателей ряда секторовэкономики, эти данные в некоторой степени искажены и в действительностисокращение прибыли было менее значительным. В Сводном финансовом балансе потерритории Российской федерации на 1996 год, подготовленном МинэкономикиРоссии, в составе материалов к проекту бюджета, приводятся данные по прибыли поРоссии за 1994 год - 108 трлн. рублей, а данные Госкомстата содержатзначение величины прибыли 71,28 трлн. рублей (сюда в 1994 году не включаласьприбыль банковского сектора, малых предприятий, бюджетных организаций,сельского хозяйства).

Для расчета эффективной ставки налога наприбыль использованы данные по налоговым поступлениям и прибыли предприятий поэкономике по итогам за год. В 1992 году и 1993 году прибыль отдельных секторовэкономики не включалась в промежуточную (ежемесячную) статистику Госкомстата,но была включена в итоговый результат за год. Поэтому использованы данные поприбыли Госкомстата на 01.01.1993 года и 01.01.1994 года. В 1994 годуиспользованы данные Сводной справки по прибыли по России, отчет за 1994год из Сводного финансового баланса по территории Российской федерации на1996 год.

В результате эффективная ставка налога наприбыль составила 28,6% в 1992 году, 41,1% в 1993 году и 45,1% в 1994 году.Разница в результатах за 1993 и 1994 год может быть объяснена увеличениемставки налога в 1994 году с 32 до 38% с одновременным увеличением нормируемойвеличины заработной платы и расширением льгот по налогу (Указ Президента №2270). Сложнее обстоит дело с объяснением низкой эффективной ставки в 1992году. Во-первых, из-за слабости налоговые инспекции не могливоспрепятствовать большому числу умышленных и неумышленных нарушений в учете.Кроме того, в условиях высокой инфляции (в 26 раз за год) должна была взначительной степени сказаться описанная выше практика неуплаты авансовыхплатежей по налогу на прибыль.

В целом за 1994 год колебания структурыналоговых поступлений были незначительны. За двенадцать месяцев налоговыепоступления в бюджеты России сократились до 24,2% ВВП, т.е. на 0,6% ВВП.Доля налога на прибыль вновь сократилась до 31,8% налоговых поступлений (7,8%ВВП).

4. Налог на прибыль в 1995году

Pages:     | 1 |   ...   | 25 | 26 || 28 | 29 |   ...   | 45 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.