WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 45 |

К элементу "Прочиезатраты" относятся налоги, сборы, платежи за предельнодопустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованиюпроизводственных фондов, и отдельных категорий работников,вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,платежи по кредитам в пределах ставок, установленныхзаконодательством, затраты на командировки по установленным нормам, платасторонним предприятиям за подготовку и переподготовку кадров,затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи,вычислительных центров, банков, плата за аренду, износ по нематериальнымактивам, отчисления в ремонтный фонд, и другие затраты.

Оплата процентов по ссудам,полученным на восполнение недостатка собственных оборотныхсредств, на приобретение основных средств и нематериальных активов,а также по просроченным и отсроченным ссудамосуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия.

Ставки налога. В1992 году ставка налога на прибыль составляла 32%, за исключением прибыли отпосреднических операций, а также прибыли бирж и брокерских контор, для которыхбыла установлена ставка 45%. Сельскохозяйственные производители не платилиналог на прибыль. Дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценнымбумагам облагаются у источника выплаты по ставке 15%.

Доля налога на прибыль, зачисляемая вбюджеты субъектов Российской Федерации на основании Закона “Об основахналоговой системы в Российской федерации”, определялась при утверждении законао федеральном бюджете на соответствующие годы.

Льготы по налогу. Налоговые льготы делятся в законе на три части: уменьшениеналогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на перечисленные в законе цели;понижение ставки налога для определенных видов предприятий; полное освобождениеот уплаты налога конкретных видов объединений и организаций.

Перечень льгот довольно велик и несколькораз дополнялся законами о внесении изменений и указами, поэтому в данной работецелесообразно остановиться лишь на льготах, затрагивающих значительное числопредприятий, видов деятельности и видов платежей.

Изменение льгот, связанных с капитальнымивложениями, происходило следующим образом: в Законе от 27.12.91 годаразрешалось уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, направленные навложения в производственные мощности для ряда отраслей (нефтяной, угольной,конверсионных предприятий, производство медицинской техники, медикаментов,продовольствия и оборудования для переработки продуктов питания, товаровнародного потребления). С 1 октября 1992 года Законом от 16.07.92 г. к этомусписку присоединены техническое перевооружение производства в остальныхотраслях и реконструкция объектов социальной инфраструктуры.

Из большого числа льгот по налогу на прибыльособо следует выделить порядок, в соответствии с которым налогом не облагаетсяприбыль, использованная предприятиями на содержание находящегося на их балансежилья и другой социальной инфраструктуры. Это, пожалуй, одна из немногихдействительно оправданных льгот, вызванная необходимостью поэтапного перехода ккоммерциализации жилья, которое традиционно в России и других государствахбывшего СССР являлось для населения фактически бесплатным. Такой порядокпозволяет несколько сгладить фактические различия в степени отягощенностиразличных предприятий социальной инфраструктурой.

К числу рациональных льгот следует такжеотнести разрешение уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, используемыепредприятиями на благотворительные цели в размерах до 3% облагаемой прибыли, атакже порядок освобождения от налога прибыли, направляемой на погашение убытковпрошлых лет (в течение последующих пяти лет).

Прибыль уменьшается также на 30% от величиныкапитальных вложений, направленных на природоохранные мероприятия. С 1 июля 1992 года уменьшается прибыльна суммы, направленные на развитие средств связи, на ряд затрат, связанных спенитенциарной системой, на суммы дивидендов физическим лицам приинвестировании этих средств внутри предприятия, на перевооружение иреконструкцию производства, включая НИОКР, а также на перевооружение иреконструкцию объектов социальной инфраструктуры.

В 1992 году существовало множество налоговыхльгот для инвестиций, предоставление которых зависело от вида деятельности,типа и размера предприятия и т.д. Анализ их использования показывает очевиднуюнеэффективность подобных льгот. Их применение вызвало формирование различныхфактических ставок налога на прибыль на различных предприятиях и в различныхсекторах, что искажало экономические критерии распределения ресурсов. Крометого, они создавали многочисленные лазейки в нормативных документах,позволяющие практически любому предприятию уменьшать уровень налоговых изъятий.В этой связи важным является порядок, согласно которому общая суммапредоставленных предприятию льгот не может уменьшать фактическую сумму налогана прибыль больше, чем на 50%.

Льгота для малых предприятий в частисредств, направленных на развитие основных фондов, новой техники и технологий,фактически дублирует с 1 октября 1992 года аналогичную льготу для всехпредприятий. Кроме льготы, относящейся к капитальным вложениям, малыепредприятия, производящие товары народного потребления, строительные материалы,строительные и ремонтно-строительные работы, а также производящие иперерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (если доля данных видовдеятельности превышает 70% общей суммы выручки), имеют право не платитьналог на прибыль в первые два года с момента регистрации. (Этот порядокприводит к многосленным фактам ухода от налогов, поскольку через два года фирмаможет ликвидироваться и регистрироваться заново.

Как уже отмечалось, уменьшенная на 50%ставка налога применяется для предприятий, где инвалиды и пенсионеры составляютне менее 70%. Наличие такой льготы, на первый взгляд, служит целям социальнойсправедливости. Но при этом необходимо учитывать, что круг предприятий,состоящих практически только из инвалидов и пенсионеров и при этом эффективнофункционирующих, объективно ограничен. Взамен такой льготы следовало бы ввестильготу для предприятий в части платежей в Пенсионный фонд и Фонд социальногострахования на каждого занятого пенсионера и инвалида.

Кроме того, существует значительное числольгот, связанных с социальными проблемами (для организаций инвалидов,пенсионного фонда, религиозных организаций, психоневрологических больниц ит.д.), а также льгота для образовательных учреждений в части сумм, направленныхна обеспечение и развитие образовательного процесса.

Предоставляется также льгота ликвидаторампоследствий чернобыльской катастрофы, а с 1 января 1994 года по УказуПрезидента № 2270 - также ликвидаторам последствий других радиационныхкатастроф.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.Плательщики налога на прибыль должны самостоятельно наосновании бухгалтерского учета определять сумму налога. Кроме того, они должнырассчитывать сумму налога на следующий квартал и в начале квартала подавать вналоговые органы соответствующую справку. На основании предполагаемой прибылидолжны уплачиваться авансовые взносы налога. С 1 января 1992 года авансовыевзносы следовало платить в размере 1/6 от прибыли за квартал до 10 и 25числа каждого месяца (для предприятий с иностранными инвестициями определенособый порядок). Однако в 1992 году не существовало никаких санкций за неуплатуавансовых платежей, если объявлялась нулевая предполагаемая прибыль, чемпользовалось большое число предприятий для перенесения уплаты налога навозможно более поздний срок, что в условиях высокой инфляции давало им немалыйвыигрыш и приводило к потерям доходов бюджета.

Предприятия с иностранными инвестициямиплатят авансовые взносы четыре раза в год, исходя из предполагаемой годовойсуммы налога.

Динамика поступлений налога. Налог на прибыль за I квартал 1992 года составил наибольшуючасть (40,1%) всех налоговых поступлений предприятий (6,7%ВВП).

Впрочем, определенная часть этих поступленийбыла обусловлена проведенной переоценкой запасов. Запасы готовой продукции былипереоценены по состоянию на начало года, и половина величины переоценкиподлежала перечислению в бюджет.

Общие налоговые поступления за II кварталвыросли до 21,3% ВВП (в I квартале - 16,7%). Рост поступлений налога наприбыль, который продолжался до июля 1992 года (9,9% ВВП), объясняется вомногом тем, что после либерализации цен в народном хозяйстве наблюдаласьаномально высокая рентабельность, т.к. предприятия не имели возможностипереоценивать затраты, которые быстро обесценивались в результате высокойинфляции. Это касалось и запасов материальных ресурсов, накопленных долиберализации цен. Часть затрат осуществлялась по-прежнему в старых ценах. Врезультате в первом полугодии доля налога на прибыль составила 44% всехналоговых поступлений.

В третьем квартале доля поступлений налогана прибыль (8,7% ВВП или 38% налоговых поступлений) снизилась за счетуменьшения инфляционного обесценения текущих затрат предприятий и проведенияпереоценки основных фондов в начале второго полугодия и соответствующегоснижения рентабельности. Общая сумма налоговых поступлений за 9 месяцевсоставила 23,0% ВВП.

Поступления налога на прибыль в четвертомквартале сохранились на уровне третьего квартала - 8,7% ВВП, хотя их доля вдоходах бюджета снизилась до 30,7%.

За 1992 год общая сумма налоговыхпоступлений составила 28,3% ВВП. В последнем квартале наблюдался рост налоговыхпоступлений. Июльские изменения налогового законодательства, ограничивающиевозможности легального уменьшения налогов, были опубликованы с опозданием ипоэтому реальное увеличение сбора налогов пришлось на последние 3 месяца. Вструктуре налоговых поступлений за год можно отметить уменьшение доли налога наприбыль до 31,6% после роста в I полугодии. Всего поступления налога наприбыль за 1992 год составили 8,9% ВВП.

Интересно отметить наблюдавшийся в 1992 годурост доли поступлений налога на прибыль в ВВП в первые месяцы, следовавшие заокончанием каждого квартала. Так, например, с 6-8% месячного ВВП в январе-мартедоля налога выросла до 16,5% месячного ВВП и 12,3% в апреле и мае 1992 годасоответственно. Июльские поступления налога на прибыль составили 11,1% (в июне- 6,8%), а октябрьские - 13,4% месячного ВВП (в августе 7,8%, в сентябре -5,8%ВВП). Начиная с 1993 года такие скачки не отмечаются, наоборот, наблюдаетсятенденция к росту поступлений налога в конце квартала. Причина этогозаключается в изменения порядка уплаты авансовых платежей по данномуналогу.

2. Налог на прибыль в 1993году

База налога. Законом от 22 декабря 1992 года с 1 января 1993 года был определенпорядок включения в доходы от внереализационных операций сумм, полученныхбезвозмездно от других предприятий. С этого же срока налог с суммы превышениярасходов на оплату труда рассчитывается отдельно от валовой прибыли, поэтомуего уплачивают и предприятия, получившие убытки. Превышение фондом оплаты трудаудвоенной нормируемой величины в 1993 году облагалось по ставке50%.

Ставки налога. Ставки налога на прибыль не претерпели изменений в 1993 году. Длябанков с 1 января 1993 года доходы по ценным бумагам и доходы от долевогоучастия в деятельности других предприятий на территории РФ сталиоблагаться по ставке 18%.

Льготы по налогу. В 1993 году были изменены налоговые льготы по налогу на прибыль, вчастности, были освобождены от налога суммы, направляемые на финансированиекапитальных вложений не только производственного, но и непроизводственногоназначения. С 1 января 1993 года эта льгота распространяется на финансированиевсех капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения ина погашение кредитов, направляемых на эти цели, при условии полногоиспользования амортизационных отчислений.

Уменьшение прибыли на сумму взносов наблаготворительные цели ограничены перечнем организаций-адресатов перечислений идолей в налогооблагаемой прибыли. До 1 января 1993 года эта доля составляла 2%,затем была увеличена до 3%, а в чернобыльские благотворительные организации -до 5%.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.Важным новшеством стало введение порядка доплаты вбюджет суммы процентов в размере ставки рефинансирования Центрального Банка РФ,начисленных на разницу между внесенными авансовыми платежами по налогу наприбыль и фактической величиной налога.

Законом от 22 декабря 1992 года “О внесенииизменений...” с 1 января 1993 года установлен порядок уточнения разницымежду авансовыми взносами и фактически полученной прибылью. В целяхпротиводействия занижению авансовых платежей разница между величиной,подлежащей взносу в бюджет по фактической прибыли, и авансовыми взносамииндексируется исходя из ставки рефинансирования, устанавливаемой в истекшемквартале ЦБ России.

Если же не позднее, чем за 20 дней доокончания квартала, подается перерасчет в налоговую инспекцию и уплачиваетсяразница, то финансовые санкции не применяются. При изменении в течение кварталапредполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовыморганом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов вбюджет налога на прибыль и представлять справки об этихизменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Привнесении изменений в размер предполагаемой прибыли в финансовый орган поместу нахождения предприятия должны быть представлены основания(изменение производственных показателей, цен и т.д.) для осуществления этихизменений (Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 13 апреля 1993 г. №№ЮУ-4-01/53н, 04-02-01 "О порядке определения и полноты перечисления в бюджетразницы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученнойприбыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненной на сумму,рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом,установленного в истекшем квартале Центральным банком РоссийскойФедерации").

Таким образом, при отсутствии наказания занеуплату авансовых платежей, многие предприятия платили всю сумму налога всроки, установленные для окончательных расчетов с бюджетом по квартальнымплатежам налога на прибыль: в начале 1993 года предприятия перерасчетпредполагаемой прибыли подали в марте и в марте- апреле уплатили налог, как за1992 год, так и за 1 квартал 1993 года. В дальнейшем же, столкнувшись снеобходимостью обосновывать изменение обстоятельств, многие предприятия сталипредпочитать платить аванс своевременно.

Динамика поступлений налога. Поступления налога на прибыль снизились в январе 1993 года до 7%ВВП, а их доля в величине налоговых поступлений - до 26,3%. На такую динамикуповлияла, в частности переоценка основных фондов, но уже к марту поступленияналога на прибыль стабилизировались на уровне 12% ВВП (39,2% налоговыхпоступлений).

Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 45 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.