WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 44 |

Роялти являются достаточнораспространенной формой выплат государству из-за ее административной простоты. Фиксированная долястоимости произведенной продукции взимается государством-собственником природных ресурсовза право разработки запасов. Этот платеж легко администрируется и обеспечиваетранний и гарантированный доход государству. Роялти может рассматриваться какбазисный вид систематического платежа, обеспечивающий более ранние по времени иболее стабильные финансовые поступления государству, чем платежи с доходов.

В налогообложении добычи углеводородовприменяются как обычный налог на прибыль корпораций, так и специальные видыналогов, такие как рентный налог на природные ресурсы. Как показывает мировойопыт, существует большое разнообразие в том, как изымаются доходы от добычинефти. Например, в СШАдля этого применяются только два относительно простых налога: обычный роялти истандартный налог наприбыль корпораций. В то же время США изымают значительную частьэкономической ренты,сочетая два этих платежа с конкурентными торгами за лицензии. Ряд странприменяют специальные рентные налоги на природные ресурсы. В частности, к этойгруппе платежей могут быть отнесены налог на доход нефтяных компаний в Великобритании и налогна добычу углеводородов в Норвегии.

Достаточно широкое распространение вмировой практике получили контракты на добычу нефти с разделом произведеннойпродукции. Произведенные затраты в таких контрактах компенсируютсякомпании частью добытойнефти. Доля компенсационной нефти в добыче оговаривается в контракте.Оставшаяся частьпродукции подлежит разделу между государством и компанией-подрядчиком. Разделпроизводится в сугубоиндивидуальных пропорциях в каждой стране. При этом в большинственефтедобывающих стран, практикующих заключение таких контрактов, пропорциираздела с ростом добычиизменяются в пользу государства. Принадлежащая компании-подрядчику доляраспределяемой нефти, какправило, является объектом налогообложения. В ряде стран в соглашения о разделепродукции также включаются обязательства по уплате роялти.

2. Налогообложение минерально-сырьевого сектора экономикироссии: анализ существующей системы

Основным правовым актом, установившимновые, соответствующие условиям рыночной экономики, отношения внедропользовании, явился Закон РФ от 21.02.92 N2395-1 «О недрах». Даннымзаконом была установлена система платежей при пользовании недрами, состоящая изакцизов на отдельные виды минерального сырья, платежей за пользование недрами(роялти) и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Такимобразом, в 1992 г. было положено начало формированию новой системыналогообложения добычи минерального сырья. Данная система включила в себя какналоги общего применения, так и специальные ресурсные налоги, ориентированныена изъятие ресурсной ренты: акцизы, платежи за пользование недрами (роялти) иэкспортные пошлины на минеральное сырье.

Согласно Закону РФ «О недрах» (ст. 46)акцизы на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений сотносительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическимихарактеристиками, могут вводиться Правительством РФ в соответствии с Законом РФ«Об акцизах». Акциз на нефть был введен в сентябре 1992 г. Первоначально егосредняя ставка составляла 18% стоимости нефти (без НДС) при колебаниях поотдельным производителям от 0 до 30%. В июле 1993 г. средняя ставка акциза былаувеличена до 24%. Затем, в мае 1994 г. акциз на нефть был установлен вабсолютных показателях. Его средняя ставка составила 14 750 руб./т, поотдельным производителям она колебалась от 0 до 36 000 руб./т. При этом ставкаакциза подлежала ежемесячной индексации в соответствии с изменением обменногокурса рубля по отношению к доллару. С 1 апреля 1995 г. для компенсации сниженияэкспортной пошлины на нефть акциз был увеличен до 39 200 руб./т. С 1 апреля1996 г., одновременно со снижением экспортной пошлины с 20 до 10 экю/т, средняяставка акциза была увеличена до 55 000 руб./т, а с 1 июля, после отменыэкспортной пошлины, –до 70 000 руб./т.

По постановлению Правительства РФ от08.04.97 N408 «О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая газовыйконденсат, добываемую на территории Российской Федерации» с 21 января 1997 г.средняя ставка акциза была установлена на уровне 55000 руб./т. При этомежемесячная индексация ставок акциза была отменена. С начала 2000 г. былосуществлен переход к единой (недифференцированной) ставке акциза на нефть вразмере 55 руб./т. С начала 2001 г. ставка акциза на нефть была повышена до 66руб./т.

Платежи за пользование недрами (роялти)были введены в середине 1992 г. Для углеводородов ставка роялти варьирует от 6до 16% в зависимости от характеристик конкретных месторождений и фиксируется влицензии. В нефтяной промышленности ставка роялти в настоящее время в среднемсоставляет 8,2% от стоимости добытой нефти.

Ставка отчислений на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, предназначенных для целевого финансирования поисковыхи геолого-разведочных работ, была установлена на уровне 10% цены нефти в пунктедобычи и на протяжении рассматриваемого периода не менялась.

Экспортная пошлина на нефть была введена вначале 1992 г. Первоначально ее ставка составляла 26 экю за 1 тоннуэкспортируемой нефти, однако уже в июне 1992 г. ставка была повышена до 38 экюза тонну. В ноябре 1993 г. ставка пошлины была установлена на уровне 30 экю/т.Как показывает анализ, именно экспортная пошлина в первые годы реформ являласьосновным инструментом изъятия сверхприбыли в нефтяном секторе. С либерализациейцен на нефть в начале 1995 г. экспортная пошлина была снижена до 23 экю/т, азатем, с апреля 1995 г., до 20 экю/т. В апреле 1996 г. экспортная пошлина былауменьшена до 10 экю/т, а с 1 июля 1996 г. – отменена. Одновременно длякомпенсации выпадающих налоговых поступлений были повышены ставкиакциза.

В начале 1999 г. экспортные пошлины,однако, были восстановлены. При этом ставка пошлины была привязана к мировойцене на нефть: при мировой цене российской нефти от 9,8 до 12,3 долл./барр.ставка пошлины составляла 2,5 евро за тонну, при цене свыше 12,3 долл./барр. -5 евро за тонну. В условиях роста мировых цен на нефть в сентябре 1999 г.экспортная пошлина была повышена до 7,5 евро, а в декабре – до 15 евро за тонну. К концу2000 г. ставка пошлины достигла 34 евро за тонну.

Таким образом, к настоящему времени вРоссии сформировалась достаточно специфическая система налогообложения добычиуглеводородов, включающая в себя следующие компоненты:

- Акциз на нефть, уплачиваемый с каждой тонны добытой нефти. В 1997-1999 гг.ставка акциза дифференцировалась по предприятиям и составляла от 0 до 85 рублейза тонну, среднее значение акциза составляло 55 рублей за тонну. В 2000 г.установлена единая ставка акциза в размере 55 рублей за тонну, с начала 2001г.- 66 рублей за тонну.

- Акциз на газ,составляющий 15% стоимости реализованного природного газа (без НДС) при егореализации на территории России и в страны СНГ и 30% стоимости реализованногогаза (без НДС) при его поставках за пределы СНГ.

- Плата запользование недрами представляет собой адвалорныйналог, основанный на ценах в пунктах добычи до обложения акцизом. Эта платафиксируется во время выдачи лицензии в пределах от 6 до 16 процентов и являетсяпроизводной от предполагаемых геологических условий. В среднем величина этойплаты составляет 8,2%.

- Отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы представляют собойадвалорный налог, основанный на ценах в пунктах добычи и взимаемый по ставке10%. Данный налог не применяется в отношении нефти, добываемой на новыхместорождениях, разведанных за счет собственных средств пользователейнедр.

- Экспортная пошлина на нефть, устанавливаемая правительством в зависимости от уровня мировыхцен на нефть. На конец 2000 г. ставка экспортной пошлины составляла 34 евро затонну.

- Экспортная пошлина на газ, установленная в размере 5% таможенной стоимости.

- Налог наприбыль предприятий, взимаемый по ставке35%.

- Другиеналоги (налог на имущество организаций, налог напользователей автодорог, социальный налог, платежи за пользование природнымиресурсами и др.), менее значительные по размеру, но в своей совокупности,однако, оказывающие существенное влияние.

То обстоятельство, что в существующейсистеме налогообложения основная роль принадлежит налогам на объемы добычи иваловой доход, оказывает регрессивное воздействие. Негативные последствиярегрессивной налоговой структуры становятся особенно очевидными при падении ценна нефть. Именно такая ситуация наблюдалась в 1998 г., характеризовавшемсярезким падением мировых цен на нефть. В таблице 2.1 показано, каким образомсуществующая структура налогообложения приводит к появлению неприемлемыхрезультатов в условиях снижения цен на нефть. В таблице приведены результатыоценочных расчетов Всемирного банка для 1997 и 1998 гг. Для целей иллюстрации ив том, и в другом году в расчетах использован преддевальвационный валютный курсрубля – 6,3 руб. за 1долл. Для постдевальвационного сценария использован курс 15 руб. за 1 долл. Каквидно из приведенных данных, при резком падении рентабельности производствауровень налоговых изъятий увеличился с 81 до 99% чистого дохода. При этомположение нефтепроизводителей было еще более осложнено значительными размерамиих обязательств по взятым ранее иностранным кредитам.

Таблица 2.1

Влияние существующей системыналогообложения и девальвации
рубля наэффективность производства нефти, руб./т

1997

1998

(додевальвации)

1998

(после девальвации)

Цена на мировомрынке, долл./барр.

17,00

12,50

12,50

Транспортныерасходы

138

138

153

Экспортная цена вточке добычи

644

437

1216

Внутренняя цена вточке добычи

405

385

360

Средняя цена в точкедобычи (30% - экспорт, 70% - поставки на внутренний рынок)

477

401

617

Эксплуатационныезатраты (включая амортизацию)

241

241

325

Расходы на выплатупроцентов

15

15

34

Чистыйдоход

221

145

258

Акциз

55

55

55

Плата за пользованиенедрами (10%)

42

35

56

Отчисления навоспроизводство минерально-сырьевой базы (10%)

42

35

56

Возмещениеотчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (4%)

17

14

22

Налог напользователей автодорог(2%)

8

7

11

Прочие налоги, несвязанные с доходами

25

25

25

Итого

156

143

181

Прибыль доналогообложения

65

3

77

Налог на прибыльпредприятий (35%)

23

1

27

Прибыль посленалогообложения

42

2

50

Обслуживаниедолга:

внешнийдолг

41

41

99

внутренний долг

5

5

5

Итого

46

46

104

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 44 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.