WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 12 |

Институт экономики переходного периода

103918, Россия, Москва, Газетный переулок д. 5 Тел./ факс 229 6596, www.iet.ru





Реформирование системы акцизного налогообложения

Автор:

С. Баткибеков

А. Шишков

Москва

Май 2000



Оглавление

Введение

Пояснительная записка к предлагаемым изменениям и дополнениям в главу 28 проекта Налогового кодекса РФ. 3

Текст главы 28 проекта Налогового кодекса РФ с внесенными изменениями и дополнениями. 4

Приложение 1. Текст главы 28 проекта Налогового кодекса РФ с внесенными изменениями и дополнениями С ВЫДЕЛЕНИЕМ ПРЕДЛАГАЕМЫХ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ 33

Приложение 2. Таблица поправок к проекту Специальной части Налогового кодекса 6 4

Введение

Данный отчет подготовлен в рамках проекта "Реформирование системы акцизного налогообложения в России" Агентства США по международному развитию (USAID). Отчет представлен в виде разработанных в ходе работы над поправками к Главе 28 Налогового Кодекса "Акцизы на отдельные виды товаров и услуг", внесенного в Государственную Думу Правительством 31 января 1998 года вместо принятого в первом чтении 19.06.97 проекта, возвращенного в связи с письмом Президента от 21.10.97 в первое чтение, а также пояснительной записке к предлагаемым изменениям.

В основном тексте отчета представлены пояснительная записка к поправкам к вышеуказанным главам Налогового Кодекса и текст этих глав после внесения в них предлагаемых изменений. В Приложении 1 отчета представлен текст главы 28 в режиме исправлений, отражающих предлагаемые нами изменения, в Приложении 2 отчета – поправки в табличном виде, то есть в том виде, в котором они будут представлены на рассмотрение Государственной Думе.

Данная работа осуществлялась под научным руководством С.Г. Синельникова-Мурылева. Авторы выражают благодарность А.Б. Золотаревой за участие в написании поправок. Особая признательность Е.Т. Гайдару, С.Д. Шаталову, Р. Конраду, М. Алексееву, за ценные замечания высказанные в ходе работы над изменениям Налогового Кодекса.


Пояснительная записка к предлагаемым изменениям и дополнениям в главу 28 проекта Налогового кодекса РФ.

В основу разработки предложений по реформированию акцизного налогообложения в России нами были положены следующие принципы.

Во-первых, усовершенствования механизмов контроля за правильностью и своевременностью уплаты акцизов, в особенности с таких подакцизных товаров, как табачные изделия и алкогольная продукция, путем введения системы гарантированных налоговых складов, транспортных и экспортных гарантий, переход к уплате акцизов с помощью акцизных марок (взамен существующего в настоящий момент механизма, при котором акцизные марки используются лишь как инструмент маркировки подакцизных товаров, а стоимость акцизной марки относится на себестоимость продукции).

Во-вторых, в связи с введением налоговых складов, транспортных и экспортных гарантий моментом возникновения обязательств по акцизу становится момент выхода товара с налогового склада или обнаружение его недостачи как на территории склада, так и в ходе перевозки под гарантией (специализированной перевозки). Важным моментом в данной связи является тот факт, что для товаров, маркируемых акцизными марками, применение одновременно и режима налогового склада, и уплаты акциза с помощью акцизных марок не является избыточным, ввиду того, что, во-первых, непосредственно при приобретении акцизной марки плательщиками акцизов уплачивается лишь 10% от их стоимости (суммы налога), во-вторых, ввиду того, что введение режимов налоговых складов и транспортных и экспортных гарантий существенно снижает риск выхода в незаконный оборот подакцизных товаров без уплаты акцизов с них.

В-третьих, важным моментом является установление специфических ставок акциза для всех подакцизных товаров. Данная мера позволит избежать уменьшения налоговых обязательств путем занижения стоимости товаров при первоначальной реализации подакцизных товаров.

В этой связи предлагается внести следующие изменения в текст главы 28 Налогового Кодекса:

изменить состав подакцизных товаров – исключить из него услуги по перекачке нефти и установить в качестве подакцизных товаров все автомобили, независимо от объема двигателя;

внести новые статьи, устанавливающие режимы налогового склада, транспортной и экспортной гарантии;

установить стоимость акцизной марки в сумме налога с единицы товара, маркируемого маркой;

установить, что при приобретении акцизной марки уплачивается 10% от суммы налога (что равно 10% стоимости акцизной марки), с уплатой остальной части акциза в сроки установленные для других подакцизных товаров;

определить ставки для автомобилей дифференцированные в зависимости от мощности двигателя (количества лошадиных сил) начиная с 0 рублей для автомобилей до 90 л.с.

Текст главы 28 проекта Налогового кодекса РФ с внесенными изменениями и дополнениями.

Глава 28. Акцизы на отдельные виды товаров и услуг

Статья 245. Налогоплательщики

Налогоплательщиками акцизов (далее в настоящей главе - налога) признаются:

1) организации (статья 18 настоящего Кодекса);

2) индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса);

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщиками), если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Статья 246. Подакцизные товары и услуги

Подакцизными товарами и услугами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта более 12 процентов), за исключением денатурированной.

В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизная продукция: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр, зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации; спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более полутора процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия

В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов, из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, из недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) декоративных целей, выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты (за исключением монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших эмиссию), памятные, юбилейные и другие знаки и медали (за исключением государственных наград, медалей, знаков отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации);

7) автомобили легковые;

8) автомобильный бензин, дизельное топливо, масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации налогоплательщиками произведенных и (или) розлитых ими подакцизных товаров, за исключением операций, указанных в статье 248 настоящего Кодекса.

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если реализуются подакцизные товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, либо подакцизные товары, розлитые на территории Российской Федерации.

В целях настоящей главы к реализации подакцизных товаров приравнивается передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в пункте 2 части первой статьи 248;

2) реализация услуг по производству и (или) розливу подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Указанные операции по реализации признаются объектом налогообложения, если производство и (или) розлив подакцизных товаров осуществляется на территории Российской Федерации;

3) реализация на территории Российской Федерации налогоплательщиками подакцизных товаров, произведенных и (или) розлитых из принадлежащего им сырья (материалов) за пределами территории Российской Федерации.

Для признания указанных операций по реализации подакцизных товаров объектом налогообложения не имеет значения, были ли предоставлены давальческое сырье (материалы) или подлежащие розливу подакцизные товары непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами. Не принимаются во внимание также те обстоятельства, оплачены ли услуги по производству и (или) розливу непосредственно налогоплательщиками либо другими лицами и в чей адрес они отгружены;

4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в порядке обмена товарами;

5) первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

6) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено статьей 250 настоящего Кодекса;

7) первичная реализация подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации из стран, с которыми таможенный контроль отменен.

Статья 248. Реализация подакцизных товаров, освобождаемая от налогообложения

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по:

1) передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья.

В целях настоящей главы денатурированным этиловым спиртом признается не подлежащий ректификации этиловый спирт, денатурация которого произведена в рамках единого технологического процесса на одном структурном подразделении организации, содержащий денатурирующие добавки, исключающие возможность использования этого спирта для производства алкогольной и пищевой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденной (согласованной) уполномоченным федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией и включенный в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации или в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья в Российской Федерации;

3) реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 249 настоящего Кодекса, за исключением операций, указанных в пункте 5 статьи 247;

4) реализации спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 12 процентов, при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.

2. Указанные в части первой настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета по производству (розливу) и реализации таких подакцизных товаров.

Статья 249. Особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации

Освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации производится только в случае их вывоза в таможенном режиме экспорта налогоплательщиком самостоятельно или на основе договора комиссии и осуществляется в следующем порядке:

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 12 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.