WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 27 |

Однако сфера действия налога включает индивидуумов, а не юридических лиц. Налоговое бремя продавца (предприятия) далее распределится между продавцами используемых в производстве факторов, в том числе, собственниками предприятия, и, что очень важно, работниками предприятия. Доля налогового бремени, которая придется на каждое из перечисленных лиц, зависит опять же от соотношения эластичности спроса и предложения используемого фактора производства. Другими словами, вопреки распространенной точке зрения о том, что бремя уплаты косвенных налогов полностью ложится на потребителей, распределение налогового бремени для любого налога зависит от соотношения ценовых эластичностей спроса и предложения налогооблагаемого товар и используемых в его производстве факторов.

Здесь нелишне упомянуть, что налог с продаж и налог на добавленную стоимость, если взимаются с одних и тех же товаров по эквивалентным ставкам, имеют одинаковую сферу действия, хотя круг юридических плательщиков у них различен8.

Если говорить о налоге с продаж, который предусмотрен законодательством Российской Федерации, то товары, на которые он распространяется, являются преимущественно товарами с высокой эластичностью спроса по доходу9, а значит, даже в тех случаях, когда у них мало субститутов, их эластичность спроса по цене довольно велика. Поэтому должно наблюдаться заметное перемещение налогового бремени на производителей и далее, на собственников используемых факторов, в том числе на работников, производящих продукт.

Однако поступления от налога используются в интересах жителей того региона, в бюджет которого он поступает. В отличие от налога на добавленную стоимость, 15% совокупных поступлений которого в отношении каждого товара (услуги) распределяются между бюджетами регионов, где зарегистрированы производители как конечного, так и промежуточных товаров, налог с продаж поступает в бюджет того субъекта Федерации, где осуществляются розничные продажи (или продажи за наличный расчет), то есть выгоды от использования налоговых доходов достаются в большей степени покупателям товаров (жителям региона, в бюджет которого поступают доходы от налога продаж), а налоговое бремя, по крайней мере отчасти, ложится на тех, кто участвует в производстве облагаемых налогом товаров (возможно, на жителей других регионов).

Таким образом, издержки взимания налога с продаж (по крайней мере, в его нынешнем виде) превышают выгоды от его введения как с точки зрения налогового администрирования, так и анализа экономического эффекта его взимания.

Текст главы 27 проекта Налогового кодекса РФ с внесенными изменениями и дополнениями и соответствующей главы Закона о введении в действие Специальной части Налогового кодекса

Глава 27. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Статья 218. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе – налога) признаются:

1) организации (статьи 18 настоящего Кодекса);

2) индивидуальные предприниматели (статья 26 настоящего Кодекса);

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Предприятия, организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются в соответствии с положениями статьи 219 настоящего Кодекса плательщиками налога (далее в настоящем разделе – налогоплательщиками), если они совершают операции, являющиеся объектом налогообложения в соответствии с настоящим разделом, независимо от осуществления ими экономической деятельности, определяемой в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности по уплате налога по месту своего нахождения, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Статья 219. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть зарегистрированы в качестве налогоплательщика и несут обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящим разделом, если в течение предыдущего календарного года их выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 1 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения указанных обязанностей налогоплательщика в течение первого (полного или неполного) и второго кварталов со дня их государственной регистрации, если в течение этого периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала 500 тыс. руб.

В аналогичном порядке налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения указанных обязанностей налогоплательщика в течение первых двух кварталов со дня признания их таковыми в соответствии с настоящим Кодексом.

Положения настоящей части не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых налогоплательщиками акцизов в соответствии со статьями 245 и 272 настоящего Кодекса.

2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для предприятий (организаций) прямо или косвенно находящихся в собственности одного и того же юридического или физического лица, в целях налогообложения суммируется. В случае, если суммарная выручка от реализации товаров (работ, услуг) всех предприятий в течение предыдущего календарного года превышает указанный в пункте 1 настоящей статьи лимит, каждое из предприятий признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

3. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей, указанных в пункте 1 настоящей статьи, применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 220 настоящего Кодекса, и не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика претендующие на такое освобождение организации и индивидуальные предприниматели должны представить соответствующее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

Указанные заявление и сведения представляются в течение первого месяца того налогового периода, в котором эти лица претендуют на освобождение от исполнения соответствующих обязанностей. При наличии объективных обстоятельств руководитель (его заместитель) налогового органа вправе продлить срок представления заявления и сведений, но не более чем на один месяц.

4. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организаций и индивидуальных предпринимателей при выполнении условий, перечисленных в пунктах 1-3 статьи 219 настоящего Кодекса, производится сроком на один календарный год. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на продление такого освобождения, представляют в налоговые органы документы, перечисленные в пункте 3 настоящей статьи, в аналогичном порядке.

Статья 220. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статьи 49, 50 и 51 настоящего Кодекса), за исключением операций, указанных в статье 221 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы к реализации товаров (работ, услуг) приравниваются:

а) передача товаров, выполнение работ или оказание услуг внутри организации, затраты на производство которых не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций;;

б) выполнение строительно - монтажных и ремонтных работ для собственного потребления;

в) реализация предметов залога, включая их передачу залогодержателем, при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

г) передача товаров, выполнение работ или оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами;

2) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено статьей 222 настоящего Кодекса.

Статья 2201. Место реализации товаров

1.   В целях настоящей главы местом реализации товаров признается, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, место:

1)  нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

2)  нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено подпунктом третьим настоящего пункта;

3)  монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени.

2.  Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других – основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг). Реализация основных и вспомогательных товаров (работ, услуг) должна осуществляться одним и тем же лицом.

Статья 2202. Место реализации работ (услуг)

1.  В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, место:

1)  нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т. п. работы (услуги);

2)  фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

3)  фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4)  осуществления экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Местом осуществления экономической деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной или аналогичной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство) или на основе любого другого критерия аналогичного характера. В целях настоящей главы территория Российской Федерации признается местом осуществления экономической деятельности покупателя услуг, указанных в настоящем подпункте, при получении им дохода или выгоды от потребления этих услуг на территории Российской Федерации.

Положение настоящего подпункта применяется в отношении услуг:

а) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав;

б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, финансовых, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг.

В целях настоящей главы

- к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги ( по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);

- к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации;

- к финансовым услугам относится предоставление займов организациями, не являющихся кредитными организациями;

в) по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;

г) по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств, в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств, наземных автотранспортных средств.

В целях настоящей главы местом экономической деятельности организации, оказывающей услуги по сдаче в аренду воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем признается место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации данных судов;

д) услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

е) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5)  осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные в подпунктах первом – четвертом настоящей статьи.

Местом осуществления экономической деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные в подпунктах первом – пятом настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на российской территории на основе государственной или аналогичной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через постоянное представительство), или на основе любого другого критерия аналогичного характера.

2.  Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг). Реализация основных и вспомогательных товаров (работ, услуг) должна осуществляться одним и тем же лицом.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 27 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.