WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 40 |

Слюсаренко С. Налог с продаж провалился //Коммерсантъ. - 10 февраля 1999 г.

1.5. Налоговые льготы

Сложившееся законодательство по льготномуналогообложению еще в большей степени различается по регионам, нежелизаконодательство, определяющее перечень и ставки налогов.

На законодательные и нормативные акты,касающихся вопросов льготного налогообложения, приходится большая частьрегионального налогового законодательства, и их количество исчисляетсядесятками и сотнями. Все их целесообразно разделить на следующие группы (впредлагаемой классификации нарушен принцип единства основания деления, но сточки зрения реализации поставленных задач она представляетсяправильной).

Первая группа - предоставление налоговыхльгот отдельным предприятиям и организациям (индивидуальные льготы).

Предоставление индивидуальных льготпрактикуется в подавляющем большинстве субъектов федерации. Федеральноезаконодательство в данном вопросе (см. вставку) таково, что не позволяетоднозначно говорить о соблюдении или нарушении его в субъектах федерации.

Запрещаетсяпредоставление налоговыхльгот, носящих индивидуальный характер, если иное неустановлено законодательными актами Российской Федерации.

(Закон “Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации”, статья 10)

Нормы законодательства оналогах и сборах, определяющиеоснования, порядок и условия применения льгот по налогам исборам, не могут носить индивидуальногохарактера.

В исключительныхслучаях нормативным правовымактом законодательства о налогах и сборах субъекта Российской Федерацииналогоплательщику может быть установлена индивидуальнаяльгота. Индивидуальная льгота порегиональным налогам может быть установлена только вотношении той части налога, которая поступает в региональный бюджет.

В исключительныхслучаях нормативным правовымактом представительного органа местного самоуправленияналогоплательщику может бытьустановлена индивидуальная льгота.Индивидуальная льгота по местнымналогам может быть установлена только вотношении той части налога, которая поступает в местный бюджет.

(“Налоговый кодекс Российской Федерации”,часть 1, статья 56)

Предоставление, особенно в большихколичествах, индивидуальных налоговых льгот, должно однозначно толковаться какнегативное явление. Индивидуальные льготы, как правило, создают неоправданныеконкурентные преимущества для их получателей, создают условия для коррупции,часто поддерживают неэффективное производство.

Количество индивидуальных налоговых льготварьирует от региона к региону очень существенно. В одних регионахиндивидуальные льготы приобрели массовый характер (например, в Татарстане,Башкортостане). В ряде регионов предоставление индивидуальных льготдействительно выглядит скорее как исключение, нежели общее правило. Средирассматриваемых регионов к таким субъектам федерации относятся РеспубликиКабардино-Балкария и Коми, Краснодарский, Приморский и Хабаровский края,Брянская, Иркутская, Курганская, Ленинградская, Новгородская, Псковская,Тамбовская, Тюменская области, Санкт-Петербург.

Вторая группа - предоставление налоговыхльгот отдельным категориям налогоплательщиков, носящее социальныйхарактер. Подобного рода льготы предоставляются вовсех регионах, хотя набор таких актов в каждом конкретном регионеиндивидуальный. Общий перечень льгот, применяемых в регионах составитьдостаточно легко. Категории юридических лиц, которым предоставляются налоговыельготы, следующие:

- общественные организации инвалидов иорганизации, применяющие труд пенсионеров и инвалидов;

- организации, перечисляющие средства наблаготворительные цели;

- образовательные учреждения;

- потребительская кооперация;

- предприятия здравоохранения;

- средства массовой информации;

- религиозные учреждения;

- спортивные команды.

Если социально-ориентированные акты и имеюткакое-то влияние на развитие частного предпринимательства в регионах, то толькоопосредованное, поэтому в данном исследовании им не имеет смысла уделятьособого внимания.

Третья группа - предоставление налоговыхльгот отдельным категориям налогоплательщиков, носящее "производственный"характер. В подавляющем большинстве случаев речь идето предоставлении льгот отдельным отраслям промышленности, причем, как правило,депрессивным. Наиболее часто льготы предоставляются предприятиям сельскогохозяйства (или АПК), легкой и текстильной промышленности, конверсионнымпредприятиям. В каких-то случаях предоставление подобного рода льгот, возможно,и целесообразно, но как и предоставление индивидуальных налоговых льгот, оносоздает условия для лоббирования, поддержания неэффективных производств,подрыву конкуренции (особенно когда в подобного рода постановленияхперечисляются конкретные предприятия отраслей, которым предоставляютсяналоговые льготы).

Четвертая группа - законодательные инормативные акты, касающиеся предоставления льгот по отдельнымналогам6.

Пятая группа - законодательные инормативные акты по покрытию задолженности по налогам и т.п7. Эти акты носят преимущественно разовый характер, поэтому в данномисследовании вряд ли целесообразно их рассматривать.

Шестая группа - предоставление налоговыхльгот в рамках особых экономических зон. Такого родазаконодательные и нормативные акты есть в относительно небольшом числесубъектов федерации: Бурятии, Кабардино-Балкарии, Алтайском и Приморском краях,Волгоградской, Вологодской, Калининградской, Калужской, Нижегородской,Новгородской, Саратовской, Ульяновской, Ярославской областях. В одних регионахзоны экономического благоприятствования реально действуют, в других регионах,дело, скорее всего, ограничивается принятием законодательного акта в общемвиде, а конкретные вопросы функционирования зон еще не разработаны.

Оценить эффективность законодательства поособым экономическим зонам не представляется возможным, поскольку для этоготребуется информация по динамике экономического развития, сбору налогов вразрезе отдельных муниципальных образований.

Седьмая группа - предоставление налоговыхльгот инвесторам (или производителям). В данномслучае речь, как правило, идет о законах (реже постановлениях) и стимулированииинвестиционной деятельности в регионе, реже - роста производства (подробнеерассмотрены в разделе 1.6).

Наконец, восьмая группа - законы о системеналоговых льгот в регионе. В настоящее времясложилась "типичная" структура региональных законов о льготном налогообложении,которая включает следующие составляющие: цель закона, понятие налоговых льгот,взаимодействие с бюджетным процессом, порядок рассмотрения и предоставленияналоговых льгот, категории льготных налогоплательщиков. Как правило, присуществовании общего законодательства, в регионе принимается гораздо меньшезаконодательных и нормативных актов по льготам отдельным отраслям или поотдельным налогам.

Законы о системе налоговых льгот,стимулировании инвестиционной деятельности, в меньшей степени - о локальныхсвободных экономических зонах, носят общий характер и являются, как ужеговорилось выше, более предпочтительными, по сравнению законодательными инормативными актами частного характера.

В таблице 4 представлены отрасли и налоги,по которым в регионах были приняты отдельные законодательные или нормативныеакты. По набору этих актов регионы в наибольшей степени отличаются друг отдруга. Таблица отражает не столько суть налоговых льгот, сколько региональноеналоговое законодательство (например, предоставление налоговых льгот отдельнойотрасли может быть закреплено как в едином законе о налоговых льготах, так и вспециально принятом нормативном акте). Поскольку в данном исследовании неставилась задача отследить влияние предоставления налоговых льгот отдельнымотраслям на динамику развития этих отраслей (для этого нет достаточнойинформации), то предпочтение было отдано характеристике самогозаконодательства. Представленная таблица достаточно наглядно иллюстрируетналичие чрезвычайного многообразия региональных законодательных и нормативныхактов в сфере налогообложения.

Таблица 4

Региональное законодательные и нормативныеакты по льготному налогообложению

Регионы

Акты по льготномуналогообложение в отдельных отраслях

Акты по льготномуналогообложению по отдельным налогам

РеспубликаАдыгея

туризм, птицеводство,спиртовая и ликеро-водочная промышленность

акцизы наводку

РеспубликаАлтай

племенные хозяйства,производство, заготовка и реализация пантов

дорожныйфонд

Республика

Башкортостан

АПК, лесопромышленныйкомплекс, женское предпринимательство, специализированные чековыеинвестиционные фонды, использование руд цветных металлов, легкаяпромышленность, нефтепереработка и нефтехимия, женское предпринимательство,специализированные чековые инвестиционные фонды, оборонный, машиностроительныйи строительный комплекс, экономический эксперимент в ряде промышленныхпредприятий, обеспечение реализации не находящей сбыта промышленнойпродукции

малоепредпринимательство

РеспубликаБурятия

АПК (задолженности),содействие частной инициативе в горнодобывающей промышленности

налог на прибыль,налог на имущество предприятий, НДС, дорожный фонд

РеспубликаДагестан

производство этиловогоспирта и ликеро-водочной продукции

малоепредпринимательство

Кабардино-БалкарскаяРеспублика

сельское хозяйство,производство алкогольной продукции

малоепредпринимательство

РеспубликаКалмыкия

лесное хозяйство,машиностроение, кожевенно-меховая промышленность, банки, финансовые компании,казино

малоепредпринимательство

РеспубликаКарелия

сельское хозяйство,лесной комплекс, рыбная отрасль

плата за землю,дорожный фонд, лесные подати, запасы имущества, плата за выбросы

РеспубликаКоми

сельское хозяйство,оборонные и конверсионные предприятия, малые предприятия в приоритетныхнаправлениях

налог на прибыль,плата за землю, дорожный фонд, государственная пошлина

Республика МарийЭл

сельское хозяйство,охотничье хозяйство, хлебопечение, хмелепроизводящие предприятия, производствоалкогольной продукции, малое предпринимательство

налог на содержаниесоциально-культурной сферы, дорожный фонд, налог на прибыль, консервацияосновных производственных фондов

РеспубликаМордовия

товаропроизводители

дорожный фонд,государственная пошлина, налог с розничных продаж

РеспубликаСаха

(Якутия)

АПК, добычадрагоценных и цветных металлов, геологическая отрасль, страховая деятельность

сбор на нуждыобразовательных учреждений, подоходный налог, налог на прибыль, плата за землю,малое предпринимательство

РеспубликаТатарстан

нефтедобыча, оборонныеи конверсионные предприятия, производство кожевенных и меховых изделий,текстильная и легкая промышленность, мелиорация, деревообработка,винодельческие предприятия, производство ликеро-водочной продукции, малоепредпринимательство

дорожный фонд, акцизы(в т.ч. на табачные изделия, нефть), налог на прибыль, страховые тарифы наобязательное медицинское страхование

Удмуртская

Республика

лесозаготовительныепредприятия, хлебопекарные предприятия, легкая и текстильная промышленность,нефтедобыча

государственнаяпошлина, налог на прибыль

РеспубликаХакасия

АПК, агрохимическоеобслуживание, лесопромышленный комплекс

налог на имуществопредприятий, земельные налог

ЧувашскаяРеспублика

расширение рынка сбытаэтилового спирта

дорожныйналог

Алтайскийкрай

АПК,машино-технические станции, заготовка гаревого леса, цветная металлургия,спиртовая и ликеро-водочная промышленность, оборонный комплекс

земельный налог,дорожный фонд

Краснодарскийкрай

сельское хозяйство,ремонтно-технические предприятия, малое предпринимательство

дорожный фонд, акцизына винодельческую продукцию

Красноярскийкрай

лесозаготовительныепредприятия, малый бизнес

налог на прибыль,малое предпринимательство,

отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, плата за загрязнению окружающей среды

Приморскийкрай

Pages:     | 1 |   ...   | 6 | 7 || 9 | 10 |   ...   | 40 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.