WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 10 |

На начальном этапе важно понять, какой из этих показателей наиболее тесно связан с поступлениями налога. В первые пореформенные годы заработная плата составляла 80-90% доходов населения, в результате чего динамика заработной платы и денежных доходов должна одинаково хорошо описывать изменения поступлений подоходного налога. В 1994-1995 годах ситуация изменилась: заработная плата составляла около половины денежных доходов населения. В такой ситуации, по нашему мнению, именно заработная плата в этот период должна лучше описывать динамику подоходного налога. Это можно объяснить высокой собираемостью налога с заработной платы и низким уровнем эффективного обложения доходов, не носящих характера заработной платы, среди которых доходы от собственности (в основном процентный доход и дивиденды), доходы от предпринимательской деятельности23.

Рисунок 14

Недоимку в данном случае можно интерпретировать как отклонение обязательств от поступлений (см. рис. 13). Легко заметить, что недоимка по подходному налогу практически отсутствует, что связано с установленным порядком выплаты заработной платы. Небольшие отклонения приходятся лишь в последние годы на июль. Последний срок уплаты подоходного налога по декларации приходится на июль месяц, поэтому возникновение недоимки в июле объясняется именно просроченными платежами по декларациям. Но даже в эти периоды недоимка составляет малую часть (1,5% и 4,5% в июле 1996 г. и 1997 г., соответственно) от общей суммы поступлений, поэтому, в отличие от налога на прибыль и НДС, мы не будем учитывать величину недоимки путем перехода к обязательствам по налогу, тем более что статистика поступлений несколько шире, чем статистика по недоимке, а соответственно и обязательствам.

Подоходный налог начисляется по прогрессивной шкале, причем размер ежемесячной выплаты определяется как разность между налогом на доход с начала года и уплаченной суммой налога. Поэтому при увеличении накопленного с января дохода к концу года все большее количество плательщиков переходит в более высокие доходные группы, причем этот процесс происходит нелинейно – быстрее к концу года. В связи с этим предлагается дополнительно в уравнение регрессии для учета повышающейся эффективной ставки в течение года включать специальную пилообразную фиктивную переменную, квадратично растущую от нуля в январе до 1 в декабре каждого года.

Гипотезы, касающиеся наилучшей оценки базы подоходного налога, можно проверить исследованием уравнений вида24:

Zt = a0 + Xt(a1 + a2. dumS) +ε t

Zt – поступления подоходного налога.

Xt – оценка базы подоходного налога – начисленная заработная плата, денежные доходы или выплаченная заработная плата.

dumS – специальная фиктивная переменная, упомянутая выше – перераспределение платежей в течение года, связанное с переходом в более высокие доходные группы.

Подоходный налог уплачивается в момент выплаты заработной платы, поэтому результаты с использованием выплаченной заработной платы должны быть лучше, если ее использовать вместо начисленной заработной платы. Выплаченная заработная плата оценивается как разность начисленного фонда заработной платы и прироста задолженности по выплате – при таком рассмотрении мы учитываем только влияние задолженности на поступления подоходного налога через непосредственное сокращение фактической базы налога. Нельзя также исключить влияние задолженности по выплате заработной платы, как косвенной характеристики платежного кризиса. Увеличение задолженности по заработной плате может наблюдаться одновременно с увеличением неплатежей между предприятиями, что приводит к снижению эффективности деятельности предприятий и сокращению доходов физических лиц. Поэтому имеет смысл оценить уравнение с начисленной заработной платой, добавив объясняющую переменную – реальный прирост задолженности по заработной плате25. Ожидаемая зависимость предполагается отрицательной, так как рост неплатежей вызывает сокращение поступлений или через непосредственное сокращение базы налога вследствие снижения эффективности деятельности, или через увеличение задолженности предприятий по отношению к своим работникам, что также сокращает базу налога.

Используемые для расчетов переменные :

Zt – реальные поступления подоходного налога в месяце t (пересчитанные к ценам на конец декабря 1993 года с помощью индекса потребительских цен).

Оценки базы:

X(1)t – реальная начисленная заработная плата.

X(2)t – реальная начисленная заработная плата минус прирост реальной задолженности по заработной плате в данном месяце (оценка выплаченной заработной платы).

X(3)t – реальные денежные доходы населения.

(ΔA)t – прирост реальной задолженности по заработной плате.

dumS – специальная фиктивная переменная, в месяце s с начала года равная (s-1)2/112, s меняется от 1 до 12.

Уравнение 14*

Количество наблюдений: 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,116 + 0,098. X(1)t + 0,036. dumS.X(1)t

(-1,157) (6,198) (6,277)

R-squared

0,733

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,717

корректировки :

1,545

Уравнение 15*

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,113 + 0,103. X(2)t + 0,028. dumS.X(2)t

(-1,629) (9,031) (6,155)

R-squared

0,823

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,813

корректировки :

1,622

Уравнение 16*

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,425 + 0,072. X(3)t + 0,006. dumS.X(3)t

(-3,844) (8,419) (2,096)

R-squared

0,817

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,806

корректировки :

1,303

Уравнение 17

Количество наблюдений: 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,016 + 0,091. X(1)t + 0,023. dumS. X(1)t – 0,217. (ΔA)t

(-0,251) (9,554) (5,681) (6,402)

R-squared

0,857

F-статистика

101,694

Adjusted R-squared

0,848

Стат. Дарбина – Уотсона

1,839

Эластичность поступлений по приросту задолженности : -0,041

Поскольку статистики уравнений, описывающих поступления подоходного налога от различных оценок базы, близки, было также проведено исследование на двух пересекающихся периодах 1) январь 1993 - декабрь 1996 гг. и 2) июль1996 – июль 1998 гг. Результаты расчетов после устранения автокорреляции остатков по методике Прайса - Уинстена приведены в таблице 3.

Таблица 3

Поступления подоходного налога

Поступления подоходного налога

Поступления подоходного налога

Поступления подоходного налога

Период оценок

01/93 - 12/96

01/93 - 12/96

07/96 - 07/98

07/96 - 07/98

Количество наблюдений

48

48

25

25

Константа

-0,008

(-0,101)

-0,038

(-0,292)

-0,650

(-3,404)

-0,596

(-2,595)

Выплаченная заработная плата

0,087

(7,036)

0,190

(5,939)

то же, с учетом повышения доходной группы

0,022

(4,706)

0,017

(2,140)

Денежные доходы населения

0,047

(4,721)

0,086

(4,666)

то же, с учетом повышения доходной группы

0,008

(2,247)

0,007

(1,307)

R2

0,873

0,762

0,860

0,815

R2 adjusted

0,862

0,745

0,840

0,789

Построенные модели показывают, что в 1993-1996 гг. не денежные доходы населения, а выплаченная заработная плата служили лучшей оценкой базы подоходного налога. Это подтверждает несправедливость обложения дохода: основными плательщиками подоходного налога являются те, кто получает заработную плату и для которых вероятность уклонения от уплаты налога мала. Лица же с высокими доходами используют целый ряд возможностей для уклонения, например, трансформацию заработной платы в проценты и страховые выплаты и др. При использовании данных за последние годы ситуация несколько меняется: заработная плата лишь незначительно лучше объясняет динамику поступлений подоходного налога. Это означает, что обложение ранее не облагавшихся форм дохода приводит к применению иных схем уклонения, при которых получаемые средства не учитываются в статистике по денежным доходам.

Оценку влияния неплатежей между предприятиями на величину поступлений подоходного налога можно также провести, применяя в уравнении регрессии в качестве объясняющей переменной реальный прирост просроченной задолженности покупателей. Используя прирост задолженности вместе с базой налога, мы хотим проверить, насколько изменение задолженности между предприятиями влияет на поступления налога при заданной базе налогообложения. Иными словами выяснить зависимость между налоговой дисциплиной и состоянием платежной системы (предположение о том, что прирост просроченной задолженности покупателей не влияет на заработную плату в данном случае допустимо – в парной регрессии не отвергается гипотеза о равенстве коэффициента нулю).

Уравнение 18*

(ΔBx)t –прирост реальной просроченной задолженности покупателей за период t.

Количество наблюдений: 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,150 + 0,107. X(1)t + 0,033. dumS. X(1)t – 0,013. (ΔBx)t

(-1,417) (6,266) (5,235) (-1,755)

R-squared

0,748

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,728

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 10 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.