WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 10 |

Коэффициенты при вспомогательных переменных позволяют судить о размерах квартальных платежей, при этом необходимо помнить о том, что они соответствуют квартальным значениям базы, то есть соответствующая эффективная месячная ставка для квартального платежа в три раза больше.

Все номинальные величины пересчитаны в постоянные цены на конец декабря 1993 года с помощью индекса потребительских цен. В случае наличия автокорреляции остатков проводилась корректировка по методике Прайса-Уинстена10, статистики уравнений приводятся после устранения автокорреляции остатков, для справки приводится статистика Дарбина - Уотсона для первоначального уравнения11.

Используемые для расчетов переменные:

Zt –реальные обязательства по уплате налога на прибыль в месяце t.

Оценки базы:

Y(0)t – реальный ВВП за месяц t.

Y(1)t – реальный месячный ВВП за вычетом косвенных налогов

Y(2)t – реальный месячный ВВП за вычетом косвенных налогов и социальных платежей

Y(3)t – реальный месячный ВВП за вычетом косвенных налогов, социальных платежей и заработной платы.

Y(0..3)Σ(t-4, t-3, t-2) – реальная суммарная оценка базы за три месяца (t-4, t-3, t-2) – для оценки обязательств, возникающих в результате перерасчета за первые три квартала.

dumI-IIIt – фиктивная переменная, равная единице в мае, августе и ноябре и нулю в остальные месяцы.

Y(0..3)Σ(t-6, t-5, t-4) – реальная суммарная оценка базы за три месяца (t-6, t-5, t-4) – для оценки обязательств, возникающих в результате перерасчета за IV квартал.

dumIVt – фиктивная переменная, равная единице в апреле и нулю в остальные месяцы.

Здесь и далее в скобках под коэффициентами уравнений приведены t-статистики.

Уравнение 1*12

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -1,276 + 0,101. Y(0)t + 0,021. Y(0)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,021. Y(0)Σ(t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-1,680) (3,220) (10,070) (7,998)

R-squared

0,736

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,715

корректировки :

0,615

Уравнение 2*

Количество наблюдений: 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -1,241 + 0,121. Y(1)t + 0,025. Y(1)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,025. Y(1)Σ(t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-1,586) (3,086) (9,978) (7,921)

R-squared

0,732

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,710

корректировки :

0,565

Уравнение 3*

Количество наблюдений : 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,901 + 0,120. Y(2)t + 0,029. Y(2)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,028. Y(2)Σ(t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-1,194) (2,743) (9,774) (7,743)

R-squared

0,726

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,704

корректировки :

0,558

Уравнение 4*

Количество наблюдений: 55 (1994/01 – 1998/07)

Zt = -0,217 + 0,109. Y(3)t + 0,040. Y(3)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt + 0,040. Y(3)Σ (t-6, t-5, t-4). dumIVt

(-0,716) (4,537) (10,271) (8,386)

R-squared

0,774

Стат. Дарбина – Уотсона до

Adjusted R-squared

0,756

корректировки :

1,216

Особенностью анализа приведенных уравнений является то, что мы проверяем гипотезы о влиянии различных показателей, характеризующих базу налога и уровень экономической активности (различные корректировки ВВП), на налоговые обязательства, сохраняя функциональную форму уравнения, но заменяя объясняющие переменные. Одним из основных показателей для сравнения уравнений в этом случае является доля объясненной дисперсии налоговых обязательств, то есть коэффициент R2 13. Сравнение также основывалось на значениях информационного критерия Шварца – результаты оценок значений критерия приведены в приложении 1.

Уточнение ВВП на заработную плату дает улучшение характеристик коэффициентов и уравнения в целом. Это объясняется тем, что с начала 1996 года было отменено ограничение по разрешенному вычету из базы налога на прибыль, что естественным образом привело к снижению налогооблагаемой прибыли - как видно из рис. 7, снижение тренда обязательств по налогу на прибыль приходится именно на 1996 год.

Воздействие инфляции на реальные поступления налога на прибыль сводится к следующим механизмам. Во-первых, высокая инфляция обесценивает затраты предприятия (текущие и капитальные) за время, проходящее между приобретением соответствующих товаров и отнесением их на затраты производства. Это приводит к завышению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, к увеличению реальной величины налога на прибыль.

Во-вторых, в условиях высокой инфляции сокращаются реальные поступления налога на прибыль, что объясняется временным лагом между фактом возникновения налоговых обязательств и поступлением налога в бюджет. Такой лаг существует при любой технике налогообложения, и его негативное воздействие на доходы бюджета может быть сокращено за счет максимального сближения момента образования прибыли и момента уплаты налога и за счет использования системы авансовых платежей. Инфляционное обесценение доходов бюджета происходит также в случае нарушения сроков уплаты налога, если при этом задолженность по уплате налога на прибыль относится к части отсроченной недоимки, по которой пени не начисляются. Проблема инфляционного обесценения налоговых поступлений в России усугубляется тем, что промежуток времени между хозяйственными операциями, влекущими возникновение прибыли (и теоретически возникновение обязательств по уплате налога), и перечислением налога в бюджет увеличивается за счет особенностей применяемой системы бухгалтерского учета. Большая часть предприятий в России использует метод учета реализованной продукции и прибыли по факту оплаты поставленных товаров и услуг (метод счетов). Это означает, что обязательства по уплате в бюджет налога на прибыль появляются у предприятий только после оплаты их продукции, а не в момент возникновения обязательств клиентов по оплате соответствующих поставок. В результате происходит инфляционное обесценивание дебиторской задолженности предприятий, выручки от реализации, прибыли предприятия и, соответственно, налога на прибыль за промежуток времени между отгрузкой товара (оказанием услуги) и его оплатой.

С начала 1993 года был установлен порядок уплаты налога на прибыль, согласно которому разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. Поскольку нельзя исключить тот факт, что предприятия сознательно занижали предполагаемую прибыль, уплачивая при этом значительные суммы налога в момент перерасчета с уточнением на ставку рефинансирования, то изменение ставки вследствие долгосрочной динамики темпов инфляции должно вызывать увеличение возникающих обязательств по уплате налога на прибыль – это еще одна возможная причина положительной зависимости от инфляции.

Совокупность данных факторов не позволяет однозначно указать на ожидаемый знак зависимости обязательств по налогу на прибыль от темпа инфляции. Для статистической проверки возьмем уравнение (4), для которого получились наиболее удовлетворительные оценки для базы налога на прибыль, и добавим в него дополнительную объясняющую переменную – месячный темп прироста индекса потребительских цен.

Для периода высокой инфляции не удалось выявить значимой зависимости налога на прибыль от темпа роста цен (см. приложение 1). Оценки для второго периода мы проводили для данных с февраля 1995 по июль 1998 года. Здесь исключен пик темпа инфляции в январе 1995 года, рекордный за 1994-1995 гг. (17,8%) и кризисная ситуация после июля 1998 года, когда месячные темпы роста цен в августе и сентябре составили 3,7% и 38,4% соответственно.

CPIt - месячный темп инфляции (индекса потребительских цен).

Уравнение 5

Количество наблюдений: 42 (1995/02 – 1998/07)14

Zt = -0,076 + 0,061. Y(3)t + 0,046. Y(3)Σ(t-4, t-3, t-2). dumI-IIIt +

(-0,276) (2,125) (7,852)

+ 0,044. Y(3)Σ(t-6, t-5, t-4). dumIVt + 11,821. CPIt

(7,675) (5,414)

R-squared

0,824

F-статистика

43,292

Adjusted R-squared

0,805

Стат. Дарбина - Уотсона

2,086

Эластичность обязательств по темпу инфляции15: 0,243

Оценка уравнения (5) показывает, что на базовом периоде исследования преобладала положительная зависимость обязательств по налогу на прибыль от месячного темпа инфляции (ИПЦ). Это означает, что в указанном периоде обесценение текущих и капитальных затрат за время между приобретением товаров и отнесением их на затраты производства было выше, чем обесценение налоговых поступлений за время перечисления в бюджет. Кроме того, в 1997 - первом полугодии 1998 года положительную зависимость обязательств от темпа инфляции также можно объяснить сходной тенденцией развития соответствующих временных рядов – снижение налогооблагаемой прибыли на фоне снижения месячных темпов прироста индекса цен.

При развитой практике сокрытия доходов от налогообложения путем оплаты наличными, минуя банковские счета и учет в кассе, возрастает доля наличных денег М0 в М2, то есть можно предположить наличие положительной зависимости между уклонением от налогообложения и долей М0 в М2, и, следовательно, отрицательную зависимость между обязательствами по налогу на прибыль и долей М0 в М2. Следует также отметить, что в случае уклонения от налогов с использованием наличного оборота уменьшается база налога и статистически регистрируемая добавленная стоимость. Это обстоятельство компенсируется тем, что при расчете публикуемой статистики по ВВП используются различного рода дооценки для учета подобных операций, поэтому мы не рассматриваем зависимость ВВП от доли наличных денег в экономике16.

Статистически значимой зависимости от доли наличных денег на 5%-ом уровне значимости выявить не удалось (см. приложение 1). Наилучший результат, когда на 10%-ом доверительном уровне отвергается гипотеза о равенстве нулю соответствующего коэффициента получен для низкоинфляционного периода (февраль 1995 – июль 1998 гг.) для уравнения, аналогичного уравнению (5), где вместо темпа инфляции подставлена объясняющая переменная – доля М0 в М2 (см. приложение). Однако статистика Дарбина-Уотсона показывает наличие автокорреляции остатков, после устранения которой переменная – доля М0 в М2 – оказывается незначимой даже на 10% уровне. Это не позволяет утверждать, что уклонение от уплаты налога на прибыль в значительной мере происходило за счет использования наличного оборота. На основе этого, учитывая тот факт, что масштабы уклонения действительно огромны, можно предположить, что наиболее активно имеет место уклонение с помощью иных форм.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 10 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.