WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 10 |

МОДЕЛИРОВАНИЕ ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ,

ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА

ТЕРРИТОРИЙ

Кадочников П., Луговой О.

1 Моделирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ 2

1.1 Моделирование налоговых обязательств. Основные факторы, определяющие динамику поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ. 2

1.2 Налог на прибыль предприятий. Описание динамики обязательств с помощью моделирования авансовых платежей и квартальных перерасчетов. Влияние основных факторов. 17

1.3 Налог на добавленную стоимость. Моделирование квартальных пиков обязательств с учетом установленных сроков уплаты налога в зависимости от размера платежа. Зависимость от прочих факторов. 290

1.4 Подоходный налог с физических лиц. База подоходного налога заработная плата или денежные доходы населения. Уклонение от уплаты подоходного налога. 44

1.5 Моделирование суммарных налоговых поступлений с учетом особенностей уплаты основных налогов. Интегральное влияние основных макроэкономических факторов. 51

2 Моделирование налоговых поступлений по регионам 59

2.1 Зависимость между налоговыми обязательствами и ВРП 61

2.2 Недоимка и выплаченные налоги 76

2.2.1 Собранные налоги 77

2.2.2 Недоимка 79

2.3 Налоговые сборы федерального и местных бюджетов 82

2.4 Моделирование налоговых обязательств на основе объемов выпуска ведущих отраслей 90

2.4.1 Оценка стабильности коэффициентов модели на периоде с 1994 по 1997 гг. 96

2.5 Некоторые выводы 109

Приложение 111

П.1.2. Результаты статистического анализа обязательств по налогу на прибыль (с учетом платежей в месяцы перерасчета). 111

П.1.3. Результаты статистического анализа обязательств по налогу на добавленную стоимость (оценка базы, учет квартальных платежей). 113

П.1.4. Результаты статистического анализа поступлений подоходного налога. 115

П.1.5 Результаты статистического анализа суммарных налоговых обязательств. 117

П.2.1 Результаты оценок налогового потенциала регионов 119

  1. Моделирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ


    1. Моделирование налоговых обязательств. Основные факторы, определяющие динамику поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ.

В России на динамику налоговых поступлений негативное влияние оказывают как микроэкономические факторы (эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших государственных предприятий, изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующегося отсутствием традиций добровольной уплаты налогов, рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров и т.д.), так и макроэкономические (снижение высокого уровня инфляции, кризис взаимной задолженности предприятий, рост задолженности предприятий бюджету). Важное значение имеет также несовершенство налоговой системы, в частности, значительное число льгот, в т.ч. индивидуальных, большое количество противоречий в законах и нормативных актах, создающих существенные возможности для уклонения от налогов.

Широко распространена точка зрения, согласно которой уровень налоговых изъятий в России в настоящее время является крайне высоким и препятствует экономическому росту. Однако, налоговый пресс в России является высоким лишь для добросовестных налогоплательщиков, не имеющих налоговых преференций. В то же время значительное число налогоплательщиков имеет экономически неоправданные льготы, наращивает недоимки по налогам и (или) противозаконно уклоняется от налогов. Среди факторов, определяющих низкий уровень справедливости налоговой системы, важнейшее место занимает начисление налогов с последующей задержкой их перечисления в бюджет, т.е. недоимки. Наличие мягких бюджетных ограничений позволяет предприятиям годами функционировать, увеличивая свою задолженность по отношению к бюджету. Такое положение вносит существенные различия в уровень налогового бремени для предприятий, имеющих недоимки и платящих налоги вовремя. В условиях массового характера данного явления государство практически легитимизировало существование недоимок, не только не осуществляя банкротств недоимщиков, но и устанавливая различные пропорции распределения средств, поступающих на счет предприятия, между бюджетом и нуждами предприятия, проводя реструктуризацию имеющейся задолженности, предоставляя отсрочки и т.д.

Широкий разрыв между потенциальным объемом налоговых сборов и фактическими налоговыми поступлениями свидетельствует о высоком уровне несправедливости российской налоговой системы. Основную тяжесть налогового бремени несут средние и крупные предприятия (в основном промышленные), не имеющие значительных льгот и связей в государственных структурах, позволяющих наращивать недоимку. Такие предприятия не имеют значительных возможностей уклонения от налогов, поскольку являются достаточно прозрачными для налоговой администрации. Точно так же, среди физических лиц полностью уплачивают налоги граждане со средними доходами, получающие заработную плату, тогда как лица с высокими доходами имеют множество способов (в т.ч. формально не противоречащих закону, таких, как трансформация облагаемых видов доходов в необлагаемые типа процентного или страхового дохода) снизить величину уплачиваемых налогов до минимума.

В процессе эволюции налогового законодательства и адаптации к нему плательщиков, несправедливость налоговой системы приобрела чрезвычайные масштабы, возросли и масштабы искажений, вносимые ей в процесс установления рыночного равновесия. На начальном этапе налоговые нарушения были лишь способом сокращения предприятиями своих издержек без существенного влияния на общую конкурентную среду на рынке. Возросшие в последние годы масштабы уклонений, существование многочисленных, в том числе индивидуальных, льгот по налогам, проведение дискреционной политики по отношению к недоимщикам привели к тому, что соблюдение налогового законодательства ставит добросовестных предпринимателей в заведомо невыгодные условия, подрывающие возможности эффективной предпринимательской деятельности. Если ранее уклонение от налога или использование налоговой льготы обеспечивали предприятиям доходы выше среднего уровня (которые можно интерпретировать как премию за риск применения штрафных санкций или своеобразную ренту от применения налоговой льготы), то с ростом масштабов уклонения от налогов (означающим усиление несправедливости налогообложения) соблюдение налогового законодательства во многих сферах деятельности уже не обеспечивает получения среднего уровня прибыли. Это объясняется тем, что величина цен формируется с учетом доминирующего уровня уклонения от налогов. В результате происходит негативный отбор : добросовестные налогоплательщики или вытесняются с рынка, или (что происходит чаще) принимают новые правила игры, заключающиеся в выбивании льгот, отсрочек и просто в противозаконном уклонении от налогов.

Налоговые поступления являются наиболее существенной статьей доходов консолидированного бюджета РФ : в 1992-1998 годах они составляли от 80% (1994 г) до 98% (1992 г) от величины доходов, средний уровень составил около 85%. В этот период динамика налоговых доходов бюджета в ВВП характеризовалась значительной амплитудой колебаний (см рис. 1.1). Наблюдались также очень резкие изменения структуры налоговых поступлений. Такая динамика и структура, особенно в начальный период, во многом связаны с изменениями в налоговом законодательстве и нормативных актах, регламентирующих технику налогообложения.

Рисунок 1.1

По мере становления действующего законодательства и адаптации к нему плательщиков налогов важнейшую роль, определяющую величину налоговых доходов государства, стали играть экономические факторы, воздействующие как на изменения базы налогообложения, так и на величину эффективной ставки.

Поэтому при анализе налоговых поступлений в первую очередь следует выделить факторы, которые позволят оценить влияние происходящих макроэкономических процессов на поступление налогов. Наиболее важным является оценка влияния экономической активности на налоговые поступления, то есть рассмотрение показателя непосредственно влияющего на базу налогообложения, а соответственно и на уровень поступлений. В качестве такого показателя в условиях ограничений, накладываемых имеющейся статистической информацией, мы рассматривали месячный реальный ВВП.

Теоретически месячную статистику ВВП можно использовать для вычисления дефлятора, но при этом следует учитывать определенную условность публикуемых Госкомстатом РФ данных по месячной величине как номинальных, так и реальных показателей ВВП. Как месячные, так и годовые оценки ВВП многократно пересматривались, причем их корректировки составляли до 20% - 25%, что свидетельствует об их весьма невысокой достоверности – сумма месячных данных может сильно расходится с итоговой оценкой за год. Поэтому, в качестве дефлятора мы использовали индекс потребительских цен.

Важно отметить, что в России в 1992 - 1994 годах не существовало данных по налогооблагаемой базе для основных налогов. Такая статистика стала собираться Госкомстатом РФ поквартально лишь начиная с 1995 года. Поэтому, при отсутствии статистики по базе налогообложения за весь период исследования, объем ВВП (помесячные данные, в ценах на конец декабря 1993 года) можно интерпретировать не только в качестве показателя уровня экономической активности, но и показателя, отражающего колебания базы налогообложения. Подобная интерпретация оказалась возможной по причине достаточно близкой связи между ВВП и налогооблагаемой базой по основным видам налогов. Поэтому реальный объем ВВП мы рассматривали в качестве важнейшего фактора, воздействующего на динамику налоговых поступлений.

Статистика месячных налоговых поступлений помимо погашенных обязательств по уплате налогов, возникших в данном месяце, включает еще и погашение части обязательств к уплате, возникших в более ранние периоды, а также погашаемые пени и штрафы. Поэтому в качестве объясняемой переменной в уравнении регрессии более корректно использовать не налоговые поступления, а величину обязательств по уплате налогов в текущем периоде. Это вполне оправдано по той причине, что используемые для объяснения динамики поступлений макроэкономические параметры влияют в большей степени на возникновение обязательств, в то время как поступления сильно зависят от налоговой дисциплины и часто от политических факторов1.

Приближенную оценку налоговых обязательств, причитающихся к уплате в текущем месяце, можно получить суммированием поступлений налогов и прироста недоимки за указанный период. Действительно, обязательства к уплате в текущем периоде равны сумме налоговых поступлений в текущем периоде по обязательствам текущего периода, то есть налогов, уплаченных в срок, и прироста недоимки по обязательствам текущего периода : (верхний индекс у переменных – период возникновения обязательств, нижний – период уплаты налогов или изменений недоимки по этим обязательствам). Налоговые поступления в текущем месяце по обязательствам текущего месяца равны разности суммарных поступлений текущего месяца и налоговых поступлений, соответствующих оплате обязательств предыдущих месяцев : Поскольку последний показатель – это налоги, уплаченные не в срок, то есть обязательства по их уплате появились в более ранние периоды и не были вовремя погашены, значит, в тот же период возникла недоимка, поэтому погашение этих обязательств в текущем периоде есть сокращение недоимки по этим обязательствам2 :. Подставляя эти равенства в выражение для обязательств, с учетом того, что полный прирост недоимки в текущем месяце равен сумме прироста недоимки по обязательствам текущего месяца и изменения (сокращения) недоимки за счет уплаты по обязательствам предыдущих месяцев :, получаем :

То есть, обязательства по уплате налогов в текущем месяце равны сумме налоговых поступлений и прироста недоимки за текущий месяц. Динамика налоговых поступлений и обязательств представлена на рис. Ошибка! Ошибка связи..

Переход к обязательствам позволяет частично объяснить пики поступлений налогов в декабре-январе 96-97 и 97-98 годов, когда были проведены взаимозачеты - увеличение поступлений в эти месяцы большей частью было произведено за счет сокращения недоимки, поэтому вычисленные указанным образом обязательства по уплате налогов показывают значительно меньший рост3. В силу описанных причин, при дальнейшем анализе мы будем пользоваться именно величиной обязательств, случаи использования налоговых поступлений будут специально оговариваться.

Рисунок 1.2

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 10 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.