WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 26 |

4. НДС полученный

0

10

0

5. Чистые обязательства поНДС

10

10

-20

0

300

В. Розничныйпродавец освобожден от уплаты налога

1. Продажи (без учетаНДС)

100

200

320

2. Покупки (без учетаНДС)

0

100

200

3. НДС уплаченный

10

20

-

4. НДС полученный

0

10

-

5. Чистые обязательства поНДС

10

10

-

20

320

Г. Оптовыйпродавец освобожден от уплаты налога

1. Продажи (без учетаНДС)

100

210

310

2. Покупки (без учетаНДС)

0

100

210

3. НДС уплаченный

10

-

31

4. НДС полученный

0

-

-

5. Чистые обязательства по НДС

10

-

31

41

341

Источник: H.H.Zee “Value-Added Tax” // TaxPolicy Handbook, IMF, 1995

Расчеты по общему варианту фактурногометода взимания НДС (т.е. плательщиками налога по одним и тем же ставкамвыступают все участникипроизводственно-коммерческого цикла) приведены в разделе А Таблицы 2. Изтаблицы видно, что итоговую сумму налога уплачивает потребитель, т.к. розничная ценатовара с учетом НДС составляет 330 ед., а остальные предприятия выступаюттолько в качестве агентов по сбору налога.

При обложении налогом по нулевой ставке(см. раздел Б Таблицы 2)предприятие не включает НДС в цену реализации, но может требовать возмещение поуплаченному налогу. Из таблицы видно, что при обложении розничного продавца понулевой ставке суммавозмещения в точности равна сумме налога, уплаченного производителем и оптовым продавцомна ранних этапах производственно-коммерческого цикла. В результате нулевой ставки НДСна конечного потребителя не ложится налоговое бремя, и розничная цена товараравна произведенной добавленной стоимости без налога.

Из полученного результата относительноприменения нулевой ставкиследуют два вывода: во-первых, обложение продавца налогом по нулевой ставкепозволяет эффективно устранить суммы налога, уплаченные на более ранних стадияхпроизводственно-коммерческого цикла. Во-вторых, можно установить, что в случаеприменения метода возмещения эффективной ставкой налога является та, которая применяетсяк товару на последней стадии цикла — стадии конечных продаж, даже если на ранних этапах товар облагался НДС по инымставкам. Обращаясь к приведенному примеру, можно показать, что в случае, еслирозничный продавецподлежал налогообложению по ставке 5% (при ставке 10%, применяемой кпроизводителю и оптовому продавцу), сумма кредита по НДС составила бы 15 единиц, общая сумманалога — 5 единиц ирозничная цена товара — 315 единиц.

Аналогично применению нулевой ставки,предприятие, освобожденное от уплаты НДС, не включает налог в цену реализацииотдельной строкой, но в то же время, оно не имеет права требовать возмещения сумм НДС, уплаченныхпри приобретении сырья иматериалов. Раздел В Таблицы 2 содержит пример уплаты НДС в случае, еслирозничный продавец освобожден от уплаты налога — он уплатил 20 единиц налога вцене своих покупок, но не получает кредит на эту сумму. Общая сумма налога,поступившая в бюджет, вданном случае будет равна 20 единицам, из которых 10 ед. внес производитель и10 ед. — оптовыйпродавец. Отсюда можно сказать, что по сравнению с первым вариантом (когда всеучастники цикла подлежали налогообложению по ставке 10%), освобождениерозничного продавца от уплаты налога приводит к снижению объема собираемого налога, а,следовательно,— и налоговогобремени на конечного потребителя — на 10 единиц, то есть на 10% добавленной стоимости розничногопродавца.

В противоположность освобождению от уплатыНДС предприятия,осуществляющего конечные продажи, что, как показано в разделе В Таблицы 2,эквивалентно вычитанию его добавленной стоимость из базы общего НДС, льготирование предприятий,находящихся на предшествующих этапах производственно-коммерческого цикла, имеетпри взимании налога с помощью метода возмещения совершенно иной эффект. В разделе Г Таблицы 2представлена ситуация, когда оптовый продавец освобожден от уплатыНДС.

Оптовый продавец, имея льготу по уплатеналога, не имеет права требовать кредита по уплаченному НДС в сумме 10 единиц.В результате, он компенсирует свои потери путем установления более высокой, чемв предыдущих случаях, цены реализации — 210 ед. вместо 200 ед. Далее,вследствие того, что оптовый продавец не включает НДС в цену реализации, налоговыеобязательства розничногопродавца становятся равны 31 единице, то есть 10% к цене конечной реализации.Общая сумма налога, поступившая в государственный бюджет в результате такогольготирования возрастаетдо 41 единицы.

Видно, что по сравнению с первым случаемвзимания налога, освобождение оптовика от уплаты НДС приводит к увеличениюпоступлений налога на 11 единиц и росту налоговой базы на 110 единиц.Происходит это вследствие того, что такого рода льготирование, разрывая последовательностьпредоставления кредита по НДС, не только позволяет перекладывать добавленнуюстоимость освобожденногопредприятия на следующие этапы производственно-коммерческого цикла, где она входит в базуобложения НДС, но иприводит к двойному обложению добавленной стоимости предприятий, предшествующихосвобожденному, на поздних этапах цикла. В результате, подобный эффект двойногоналогообложения добавленной стоимости аналогичен каскадному эффекту,вызываемому налогом с оборота. В приведенном примере двойному налогообложениюподвергается добавленная стоимость производителя, что является причиной 10единиц роста налоговыхпоступлений. Оставшаяся единица — результат взимания налога с уже уплаченных налоговых платежей.

Метод вычитания. Особенность данного метода исчисления налога на добавленнуюстоимость заключается в том, что налоговые обязательства предприятия определяются путем применениясоответствующей налоговой ставки к разнице между суммой его валовых продаж(включая НДС) и валовых затрат (включая НДС). Таким образом, в отличие отметода возмещения, объем уплаченного налога по каждой операции не требуетсяуказывать в сопровождающем эту операцию счете-фактуре.

В Таблице 3 приведен пример расчета НДС пометоду вычитания приразличных вариантах ставок налога и предоставления льгот. Участникипроизводственно-коммерческого цикла, ставка налога и суммы добавленнойстоимости здесь аналогичны предыдущему иллюстративному примеру.

Таблица 3

Различные варианты взимания НДС по методувычитания

Этапы производственно-коммерческогоцикла

Производитель

Оптовик

Розничный продавец

Общая сумма НДС

Розничная цена с НДС

А. Всепредприятия являются плательщиками налога

1. Продажи (без учетаНДС)

100

210

320

2. Покупки (с учетом НДС)

0

110

230

3. Продажи (с учетом НДС)

110

220

330

4. База НДС

110

110

110

5. Чистые обязательства поНДС

10

10

10

30

330

Б. Розничныйпродавец облагается по нулевой ставке

1. Продажи (без учетаНДС)

100

210

300

2. Покупки (с учетом НДС)

0

110

220

3. Продажи (с учетом НДС)

110

220

3001)

4. База НДС

110

110

-220

5. Чистые обязательства поНДС

10

10

-20

0

300

В. Розничныйпродавец освобожден от уплаты налога

1. Продажи (без учетаНДС)

100

210

320

2. Покупки (с учетом НДС)

0

110

220

3. Продажи (с учетом НДС)

110

220

320

4. База НДС

110

110

-

5. Чистые обязательства поНДС

10

10

0

20

320

Г. Оптовыйпродавец освобожден от уплаты налога

1. Продажи (без учетаНДС)

100

210

310

2. Покупки (с учетом НДС)

0

110

210

3. Продажи (с учетом НДС)

110

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 26 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.