WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 26 |

База налога определялась объемом реализациитоваров, работ и услуг, в том числе реализованных внутри предприятий, но неотносимых на себестоимость продукции. В промышленности отчислению в бюджет подлежит разница между суммойналога, полученной от покупателей, и суммой налога, уплаченной поставщикамматериальных ресурсов, топлива, работ и услуг, стоимость которых подлежитотнесению на себестоимость продукции, причем согласно первоначального вариантазакона, не разрешалось вычитать из обязательств перед бюджетом налог,уплаченный поставщикам основных средств и нематериальных активов.

Предприятия розничной торговли уплачивалиналог с разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они приобрелитовары у поставщиков, включая НДС. Иными словами, НДС платился с величиныторговой наценки, равной разнице между продажной и покупной ценой. Аналогично,предприятия-посредники платили налог с дохода, представляющего собой надбавки икомиссионные вознаграждения. Строительные организации – со стоимости работ, принятыхзаказчиками. Такой порядок серьезно усложнял взимание налога на добавленнуюстоимость, поскольку ставил расчет налога в зависимость от процедуры расчетовопределения валового дохода и прибыли предприятий.

Впоследствии Законом от 16.07.1992года82 было разрешено принимать к зачету сумму НДС, уплаченную приприобретении основных средств и нематериальных активов, равными долями втечение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию, суммы налога,уплаченные при приобретении основных средств.

Необходимо отметить, что в 1992 году товарыи услуги, импортируемые в Российскую Федерацию, не подлежали обложению налогомна добавленную стоимость.

Стандартная ставка НДС первоначальноустанавливалась в размере 28% для всех товаров и услуг, реализуемых натерритории РФ. 3 февраля1992 года было принято постановление Президиума ВС РФ и Министерства экономики и финансов РФ83, которымустанавливалась пониженная ставка НДС в размере 15% для некоторыепродовольственные товары. В разъяснение этого постановления 11 февраля былоразослано письмо Министерства экономики и финансов84, разъясняющее указанноепостановление. Вместе стем, ни в Закон "О налоге на добавленную стоимость", ни в соответствующую инструкциюГосналогслужбы указанныеизменения внесены не были.

16 июля 1992 года был принят закон РФ "Овнесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ"85, которыйустанавливал с 1 января 1993 года стандартную ставку НДС 20% и пониженнуюставку в размере 10% по продовольственным товарам и товарам для детей. В законеи разъясняющей его инструкции ГНС86 было указано, что довступления в силу данного положения закона вводилась дополнительная пониженнаяставка НДС на отдельные виды продовольственных товаров на уровне 15%, причемданная ставка вводилась задним числом с 1 января 1992 года87.

Как и в большинстве стран, применяющих НДС,в России было установлено, что финансовые услуги, услуги в области образованияи культуры не облагаются налогом. Кроме того, от налога на добавленнуюстоимость были освобождены:

— товары иуслуги, экспортируемые за пределы стран СНГ (при этом экспорт облагался понулевой ставке, в то время как остальные товары и услуги были освобождены отуплаты НДС);

— услугигородского пассажирского транспорта;

—квартирная плата;

—научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счетбюджета.

Законом от 22.05.199288 в списоктоваров и услуг, освобождаемых от уплаты НДС были добавлены услуги в областиздравоохранения, а законом от 16.07.1992 — работы по строительству жилыхдомов, продукция предприятий, численность работающих инвалидов в которыхсоставляет не менее 50% от общего числа работников, сельскохозяйственнаяпродукция колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий,реализуемая в счет оплаты труда и прочие льготы.

Первоначальной редакцией закона былоустановлено, что НДС уплачивается ежемесячно предприятиями со среднемесячнымиплатежами налога, превышающими 100 тыс. руб. и ежеквартально — плательщиками, чьисреднемесячные платежи составляли менее 100 тыс. руб. При этомналогоплательщики со среднемесячными платежами выше 300 тыс. руб. были обязаныосуществлять ежедекадные авансовые платежи в размере одной трети от суммыобязательства по НДС по последнему месячному расчету.

В июле 1992 года былоустановлено89, что учитывая высокие темпы роста цен, начиная со второй декадытретьего квартала, ежедекадные авансовые платежи НДС осуществляются исходя изфактической суммы налога, начисленной в прошлом месяце, с коэффициентом2,5.

Кроме того, в конце мая90предприятиям было запрещено вычитать из своих обязательств по НДС суммы налогапо приобретенным материальным ценностям (кредит по НДС) в случае неоплатысоответствующих счетов.

В течение всего 1992 года наблюдалсябыстрый рост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную системуРоссии (см. рис. 1): если в январе доходы от НДС составляли всего 3,3% ВВП, тоуже в декабре они увеличились до 15,4% ВВП, а по итогам года поступления НДСсоставили 11,1% ВВП. Возросла и доля НДС в общем объеме налоговых доходовконсолидированного бюджета: с 25,4% в январе до 43% в декабре и 40% в целом загод.

За первую половину 1992 года поступленияНДС составили 6,5% ВВП или 30,5% налоговых поступлений. Начиная с июля месяцапоступления НДС увеличились (если в марте-июне они составляли в среднем 7% ВВП,то во второй половине года происходил постоянный рост с 8% до 15% ВВП), что,по-видимому, объясняется установлением более частых сроков уплаты НДС длякрупных плательщиков, а также определением объема авансового платежа с учетомкоэффициента 2,5. За три квартала 1992 года поступления НДС достигли 7,9% ВВП,что составило 34,4% налоговых поступлений. Резкий рост поступлений НДС воктябре вызван рядом факторов, среди которых можно отметить следующие. Воктябре поступили средства доначисления по НДС в связи с разрешением включать вкредит по НДС налог не по всем приобретенным материальным ресурсам, а лишь посписанным на издержки производства, а также в связи с учетом в налогооблагаемомобороте всех средств, полученных от поставщиков (прежде распространеннымметодом уклонения от налога было занижение цен и перечисление поставщикусредств в целевые фонды). По оценке Государственной налоговой службы РФ, этосоставило около 100 млрд. руб. (23,5% поступлений НДС в октябре). Учет вналогооблагаемой базе средств, полученных от поставщиков формально в видефинансовой помощи, а не как оплата продукции, увеличил поступления налога наприбыль на 40-50 млрд.руб. Важным фактором роста поступлений налога былопроведение Центральным банком России осенью 1992 года зачета взаимных долговпредприятий, резко увеличившего объемы реализованной продукции упредприятий-кредиторов.

Необходимо учитывать, что в январепоступали платежи только от крупных предприятий (суммы налога свыше 100 тыс.руб.), средние предприятия платили один раз в месяц, а мелкие налогоплательщики(суммы налога менее 50 тыс. руб.) платили налог раз в квартал, т.е. первыепоступления от этой категории пришли только в апреле 1992 года. Во второмквартале резкое снижение темпов роста поступлений акцизов и НДС было вызванокризисом платежеспособности предприятий и, до некоторой степени, накоплениемзапасов готовой продукции.

1993 год. Всоответствии с нормативными актами, принятыми летом и в декабре 1992 года,существенно изменился порядок исчисления и взимания налога на добавленнуюстоимость, однако в инструкцию ГНС, которой руководствуются предприятия приисчислении и уплате налога, подобные изменения были внесены только в марте 1994года.

Помимо этого, была значительно расширена иуточнена нормативная база, регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС:были приняты подробные списки товарных групп, подлежащих обложению по сниженнойставке, уточнены обороты и виды деятельности, не подлежащих обложению налогом,опубликованы разъяснения по отдельным вопросам уплаты НДС.

Как уже было отмечено выше, с 1 января 1993года были снижены ставки налога на добавленную стоимость: до 10% попродовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей и до 20%– по остальнымтоварам, включая подакцизные продовольственные товары.

Кроме непосредственного ухудшения бюджетнойситуации в 1993 году из-за снижения ставки НДС, предварительное обнародованиеготовящегося понижения привело к некоторому снижению объемов реализации в IVквартале 1992 года. Желаемого депутатами, принимавшими это решение,антиинфляционного эффекта от снижения ставок НДС, как и в феврале 1992 года(когда были снижены ставки НДС на молочные продукты, растительное масло, муку иряд других продуктов), не наблюдалось. По-видимому, что это объясняетсянеодинаковой эластичностью цен по ставке налога при увеличении и сниженииставки. С другой стороны, увеличение уровня цен при снижении налоговых ставокможет быть вызвано другими причинами: в частности, инфляционными ожиданиями,которые могут быть связаны с ожиданиями денежной эмиссии для покрытиявыпадающих бюджетных доходов. а также другими причинами.

В 1993 году значительно расширилась базаНДС. С 1 января, в соответствии с законом от 22.12.1992, налогом облагаютсяобороты по реализации предметов залога, а также суммы денежных средств,получаемые предприятиями от своих покупателей за реализуемые им товары в видефинансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемых всчет увеличения прибыли91.

Также законом от 22.12.1992 года в числообъектов обложения НДС с1.02.1993 были включены товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, причемв налогооблагаемую базу включаются таможенная стоимость, таможенная пошлина, апо подакцизным — исумма акциза. Освобождались от НДС лишь импортные продовольственные товары,сырье для их производства, оборудование для научной деятельности, изделиямедицинского назначения и сырье для их производства.

Налог на добавленную стоимость с 1 января1993 года перестал быть НДС, взимаемым с дохода (product type VAT, см. выше), порядок применениякоторого не позволяет вычитать из налоговых обязательств налог на приобретаемыекапитальные ресурсы. С учетом принятых в 1993 году изменений российский налогна добавленную стоимость можно определить как НДС, взимаемый с дохода(income type VAT), а дляпредприятий сельского хозяйства был принят вариант налога с учетом основныхфондов (capital goods VAT),т.к. для указанной категории плательщиков вычет мог осуществлятьсяединовременно с момента принятия активов на учет.

Другой мерой, также весьма усложняющейведение учета на предприятии и контроль за уплатой налога, является порядокпредоставления кредита по НДС на приобретенные товарно-материальные ценности (кроме капитальных) лишь в томслучае, если их стоимость фактически отнесена (списана) на издержкипроизводства и обращения.

В 1993 году были сокращены льготы по НДС.Фактически список товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога надобавленную стоимость, с этого времени не менялся вплоть до начала 1995года.

С 1 января изменился порядок исчисленияналога для предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельныхотраслей, а также предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера. Сумманалога, полученная при реализации товаров стала уменьшаться на суммы налога,уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальныересурсы.

С января 1993 годаГосналогслужбой92 были установлены новыесроки уплаты НДС — сэтого момента налог подлежал уплате, как и ранее, в зависимости от объемасреднемесячных налоговых обязательств плательщика, ежедекадно, ежемесячно илиежеквартально. Вместе с тем, были изменены даты уплаты налога, а авансовыеплатежи для предприятий со среднемесячными платежами НДС выше 300 тыс. руб.были заменены ежедекадными платежами исходя из фактических оборотов.Впоследствии порог налоговых обязательств для перехода на ежедекадные платежибыл увеличен до 500 тыс. руб.93.

При ана­ли­зе ди­на­ми­ки по­ступ­ле­ний НДС в бюд­жет в 1993 году не­об­хо­ди­мо учи­ты­вать, что вы­со­кий уро­вень изъ­я­тий в на­ча­ле го­да объ­яс­ня­ет­ся тем, что в этот периодпродолжал поступать налог на добавленную стоимость по ставке 28%, приустановленной с 1 января 1993 года ставке 20%, а также из-за введения порядкавключения в налогооблагаемый оборот импортных товаров (кроме продуктов питания,оборудования для научных работ и медикаментов).

Произошедшие изменения в ставках и порядкеобложении налогом на добавленную стоимость привели к резкому падениюпоступлений этого налога до 6,9% ВВП по сравнению с 11,1% ВВП в 1992 году.Тенденция к снижению поступлений НДС наблюдалась на протяжении всего 1993 годаи была монотонной. В январе налог на добавленную стоимость составил 11,4% ВВП,в декабре — 5,8% ВВП,за первый квартал –9,5% ВВП, за первое полугодие – 7,9% ВВП, за двенадцать месяцев – 6,9% ВВП. Доля НДС в налоговыхпоступлениях по итогам года также уменьшилась до 28,2% против 41,3%– в 1992году.

1994 год. Порядокобложения и уплаты налога на добавленную стоимость в 1994 году претерпелдальнейшие изменения. Так, в частности, письмом ГНС в феврале из числаплательщиков НДС были полностью исключены физические лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ранееподобные субъекты являлись плательщиками налога в случае, если их годоваявыручка превышала 500 тыс. руб.)94. Также этим документом с 24до 6 месяцев был сокращен срок зачета сумм налога, уплаченных при приобретенииосновных средств и нематериальных активов.

В числе крупных изменений можно отметитьрасширение базы налога из-за включения в оборот, облагаемый НДС, всех средств,полученных от других предприятий (кроме вкладов в уставные фонды и средств,направляемых на осуществление совместной деятельности).

С 1 января был введен специальный налогдля финансированияотдельных отраслей народного хозяйства, аналогичный НДС, по ставке 3%.Конкретные направления его расходования определяло Правительство. Упоминание онем в связи с анализомНДС вызвано тем, что для многих целей специальный налог можно рассматриватьпросто как увеличение ставки НДС.

В феврале 1994 года были увеличены суммысреднемесячных налоговых обязательств по НДС, начиная с которых производятсяежемесячные и ежедекадные платежи, до 1 млн. руб. и до 3 млн. руб.соответственно95.

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 26 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.