WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 13 |

Ставки налога. В Законе «О внесении изменений в закон РСФСР «О подоходном налогообложении физических лиц» наряду с многочисленными поправками, касающимися исчисления налогооблагаемого дохода, принципиальным изменением явилась проведенная индексация шкалы налогообложения. В начале года действовала шкала налогообложения, введенная Законом от 16 июля 1992 года. В соответствии с этим законом предельные ставки налогообложения менялись от 12% для доходов до 200 тыс. руб. до 40% для доходов свыше 600 тыс. руб. В соответствии с Законом «О внесении изменений в закон РСФСР «О подоходном налогообложении физических лиц» предельная ставка в 12% применялась к доходам до 1 млн. руб. и 30% к доходам свыше 2 млн. руб., что в условиях высокой инфляции 1993 года было явно недостаточно, если иметь в виду желание Верховного Совета вывести из-под повышенной шкалы преобладающую часть рабочих и служащих. Среднемесячная заработная плата увеличилась с 15300 руб. в январе 1993 года до 141200 руб. в декабре (459,6 и 564,3 руб. в ценах декабря 1991 года). В соответствии с законом от 11 декабря 1993 года облагаемая по повышенной ставке величина была увеличена до 3 млн. руб., причем это изменение вводилось опять-таки с 1 января 1993 года.

Льготы по налогу. Важным моментом является освобождение от налогообложения сумм, направленных на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи и т.д., а также сумм, направляемых на погашение кредитов, полученных на эти цели.

Была изменена льгота, касающаяся вычета из налогооблагаемого дохода суммы расходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность, при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. Данное изменение, в соответствии с законом РФ от 22.12.92 года, вводилось 1.01.93. Ранее вычету из налогооблагаемого дохода подлежали все суммы от такого рода деятельности.

3.2.3. Подоходный налог в 1994 году

База налога. Действовавший в начале 1994 года необлагаемый налогом минимум в размере 14620 руб., установленный Указом Президента от 5 декабря 1993 года, был увеличен до 20500 руб. с 1 июля 1994 года на основании Закона от 22 июня 1994 года. В результате, с 1.01.94 по 1.07.94 доля минимальной оплаты труда в среднемесячной заработной плате колебалась с 10,9% до 7%. С 1.07.94 по конец года от 9,3% до 5,8%.

Ставки налога. Согласно Закону от 28 декабря 1994 года «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» с 1 января 1994 года была изменена шкала обложения. Ранее все доходы до 5 млн. руб. подлежали обложению по ставке 12%, с 5 млн. до 10 млн. — 20%, а свыше 10 млн. — 30%. Теперь же при тех же ставках пределы составляют, соответственно, 10 и 50 млн. руб. Данное изменение не повлияло на декабрьскую величину поступлений подоходного налога. Наблюдавшееся увеличение с 2,76% ВВП в ноябре до 3,35% ВВП в декабре объясняется другими причинами, среди которых можно отметить расчеты с организациями в конце года и разного рода выплаты по итогам года. Перерасчет сумм налога по итогам года с учетом новой шкалы мог оказать влияние на величину январского поступления налога. В январе 1995 года подоходный налог составил 2,34% ВВП.

Льготы по налогу. Согласно Закону от 28 декабря 1994 года «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», существенно повысился необлагаемый налогом размер дохода от продажи личного имущества (до 1000 минимальных зарплат), а особенно — при продаже домов, квартир и другой недвижимости (до 5000 минимальных зарплат). В тех же размерах вычитаются затраты на строительство и приобретение жилья или садовых домиков.

В Законе сохранено право исключать из налогооблагаемой базы материальную помощь, оказываемую работнику предприятием в пределах 12 — кратного размера минимальной оплаты труда в год, которое было отменено Указом Президента № 2129 от 11 декабря 1993 года.

Была изменена льгота, касающаяся освобождения от уплаты налога со страховых возмещений. Ранее льготы предоставлялись по любым страховым выплатам, за исключением тех, которые выплачивались по договорам накопительного страхования, взносы по которым осуществлялись за счет средств предприятий. Теперь такая льгота не распространяется на любые договора добровольного страхования, взносы по которым осуществляются за счет средств предприятия, учреждения, организации, а также других работодателей.

3.2.4. Подоходный налог в 1995 году

Ставки. В 1995 году действовали ставки налогообложения, введенные Законом от 28 декабря 1994 года «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Доходы до 10 млн. руб. подлежат обложению по ставке 12%, с 10 млн. до 50 млн. — 20%, а с выше 50 млн. — 30%.

База. В 1995 году серьезных изменений в налогооблагаемой базе по сравнению с тем, что было описано выше, не произошло. Минимальный уровень оплаты труда составлял с 1.01.1995 — 20500 руб. и колебался от 6,77% в январе до 5,67% в марте от среднемесячной заработной платы, в апреле это составило 8,9% и с мая по июнь — от 10,2% до 8,45%.

Техника взимания. На протяжении 1992-1994 годов существовала практика, когда налоговые органы требовали от организаций определения сроков получения средств на оплату труда по согласованию с банком. Таким образом, в ряде случаев возникала ситуация, когда с предприятий взыскивались пени, если налог перечислялся в день фактической выплаты зарплаты, но позднее этого установленного срока. В статью 9 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» была внесена поправка 20 июля 1995 года, в соответствии с которой налог должен вноситься в бюджет не позднее дня фактического получения в банке средств на оплату труда.

Льготы. Федеральным Законом « О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 15 июня 1995 года были добавлены льготы, касающиеся исключения из налогооблагаемого дохода сумм денежной помощи, выплачиваемой инвалидам и участникам ВОВ, родственникам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ, а также стоимости подарков, вручаемых данным категориям военнослужащих.

3.2.6. Подоходный налог в 1996 году

Ставки. Федеральным законом «О внесении изменений в статью 6 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 5 марта 1996 года была установлена новая шкала подоходного налогообложения, начинавшая свое действие с 1 января 1996 года. В соответствии с новой шкалой, с сумм до 12 млн. рублей налог взимался по ставке 12%, с сумм свыше 12 млн. до 24 млн. рублей — 20% и 1440 тыс. рублей, с сумм свыше 24 млн. до 36 млн. рублей — 25% и 3840 тыс. рублей, с сумм свыше 36 млн. до 48 млн. рублей — 30% и 6840 рублей, свыше 48 млн. рублей — 35% и 10440 тысяч рублей.

База. В соответствии с этим же законом «с сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов». Было также установлено, что «в случае, если сумма вычетов, предусмотренных настоящим Законом, будет превышать основной заработок или пособие по безработице, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок».

Льготы. Законом «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 21 июня 1996 года, список доходов, не включаемых в совокупный доход для целей налогообложения, был дополнен стипендиями, учреждаемыми Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации. Кроме того, вся льгота в отношении стипендий была распространена на «ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно — исследовательских учреждений».

В соответствии с этим законом, были отнесены к доходам, исключаемым из совокупного налогооблагаемого дохода, суммы грантов, полученные физическими лицами, международными и иностранными учреждениями, некоммерческими и благотворительными организациями, согласно перечню, определяемому Правительством РФ.

3.2.7. Подоходный налог в 1997 году

Ставка. В 1997 году ставка налога изменениям не подвергалась.

База. Впервые в состав налогооблагаемых доходов, в соответствии с законом «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 10 января 1997 года, были включены проценты по рублевым депозитам — если процент по ним превышал ставку рефинансирования ЦБ, по валютным депозитам — если процент по ним превышает 15%, а также суммы страховых выплат по страховым договорам кроме обязательного страхования; добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц, превышающие сумму взносов по данному договору, увеличенному на ставку рефинансирования ЦБ. Было также установлено, что материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

Льготы. Состав льгот по подоходному налогу оставался в 1997 году без изменений.

3.2.8. Подоходный налог в 1998 году

Ставка. Законом «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 декабря 1997 года, введена новая ставка подоходного налога. С доходов, не превышающих 20 тысяч деноминированных рублей, подоходный налог взимается по ставке 12%, от 20 тысяч 1 рубля до 40 тысяч — 15% и 2400 рублей, от 40 тысяч 1 рубля до 60 тысяч — 20% и 5400 рублей, от 60 тысяч 1 рубля до 80 тысяч — 25% и 9400 рублей, от 80 тысяч 1 рубля до 100 тысяч — 30% и 14400 рублей, свыше 100 000 — 35% и 20400 рублей.

База. Согласно вышеуказанному Закону был установлен порядок необлагаемого минимума по доходам до 5000 рублей — 2 минимальных размера оплаты труда, в течение месяцев, за которые доход не превышал 5000 рублей накопленным итогом, от 5000 и 1 копейки до 20 000 — 1 минимальный размер оплаты труда, в течение месяцев, за которые доход не превышал 20000 рублей накопленным итогом. При достижении накопленным итогом суммой доходов уровня 20 000 рублей необлагаемый минимум перестает предоставляться.

Льготы. Суммы расходов на детей и иждивенцев, вычитаемые из налогооблагаемого дохода, вышеупомянутым Законом от 31 декабря 1997 года были установлены в следующих размерах: двукратный размер МОТ в течение месяцев, доходы в которых накопленным итогом не превышали 5000 рублей, однократный размер МОТ — в последующие месяцы до достижения суммой накопленных доходов уровня 20000 рублей.

Техника взимания. Начиная с 1 января 1998 года, согласно Федеральному Закону «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 28 июня 1997 года, работодатели обязуются сообщать о доходах и уплаченных налогах физических лиц не по месту основной работы.

Таким образом, подоходный налог с населения в 1991-1998 годах:

— практически не выполнял функции перераспределения доходов, понижая тем самым уровень справедливости налоговой системы;

— унитарный характер налога и обязательность декларирования доходов носили в большей мере характер провозглашенный, нежели действительный, т.к. подавляющая часть налога собиралась у источника выплаты. В то же время налоговая администрация была не готова к практическому использованию механизма декларирования доходов граждан и контролю за этим процессом по мере увеличения роли доходов, не носящих характера заработной платы;

— налог не был приспособлен к условиям постприватизационной экономики в силу наличия двойного налогообложения дивидендов;

— до 1996 года отсутствие обложения процентного дохода не способствовало процессу формирования сбережений, создавая в то же время лазейку для уклонения от налогообложения.

3.2.9. Подоходный налог в 1999 году

Ставка. Законом «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 марта 1999 года введена новая ставка подоходного налога, а также распределение доходов от подоходного налога между федеральным и консолидированными бюджетами субъектов Федерации. С 1999 года в федеральный бюджет подоходный налог поступает по ставке 3%, в территориальный бюджет — с доходов, не превышающих 30 тысяч деноминированных рублей, подоходный налог взимается по ставке 9%, с 30 до 60 т.р. — 12%, с 60 до 90 т.р. — 17%, с 90 до 150 т. — 22%, со 150 т.р. до 300 т.р. — 32%, свыше 300 т.р. — 45%. В то же время с сумм доходов, полученных в 1999 году, превышающих 150 000 руб., налог взимается в следующих размерах: в федеральный бюджет — 3 процента, в бюджеты субъектов Российской Федерации — 24 600 руб. + 32 процента с суммы, превышающей 150 000 руб.

База. Согласно вышеупомянутому закону вводится норма, по которой налогообложению подлежит материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества.

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 13 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.