WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 33 |

23%УБ 9лет

6.6%УБ

30%УБ 9лет

Швейцария

8%УБ

30%УБ

8%УБ

30%УБ

8%УБ

30%УБ

США

3.5%лин

18.8%УБ 2года, затем12.5%лин

ACRS*

ACRS*

3.2%лин

28 6%УБ 3года, затем9.1%лин

Source: Report of the Committee ofIndependent Experts on Company Taxation. Commission of the EuropeanCommunities.

Обозначения: лин - амортизация полинейному методу; УБ - амортизация по методу убывающего остатка;

10%УБ 7лет, затем 5%лин означает 10%амортизации методом убывающего остатка, затем 5% амортизации линейным методомдо полного списания.

*The accelerated cost recovery system(ACRS) в США в течение середины 1980-х включала амортизацию по линейному методуоборудования по типичной ставке 8% за первый год, 14% за второй, 12% за третий,10% за три последующих и 9% за следующие четыре года. Промышленные сооруженияобычно амортизировались на 6% в течение 10 лет и на 5% в последующие годы.

В Эстонии основные производственные фондыделятся на две группы для амортизации:

(1) производственные помещения и ихкомпоненты; и

(2) других амортизируемые основные фонды инематериальные активы.

В каждой группе амортизация начисляется пометоду убывающего остатка. Для активов, относящихся к группе (1), амортизацияначисляется отдельно для каждого актива. Максимальная норма амортизации дляактивов этой группы - 8% за налоговый год. Активы, относящиеся к группе (2)объединяются для целей амортизации (pool basis). Максимальная норма амортизациидля группы (пула) - 40% за налоговый год. Приобретенные нематериальные активы(goodwill) могут амортизироваться по линейному методу в течение 5 лет.Стартовые издержки компании и крупные расходы на НИОКР могут вычитаться втечение 5 лет.

2.2 Элиминированиевлияния инфляции на налогооблагаемую прибыль

Корректировка результатов учета напредприятии широко применяется в латиноамериканских странах, в течениедлительного периода сталкивавшихся с высокой инфляцией. Например, в Чили дляцелей налогообложения составные части налогооблагаемого дохода переоцениваютсяв соответствии с темпом инфляции. Налоги также переоцениваются с концакоммерческого года на дату уплаты, чтобы отразить возросшую в результатеинфляции стоимость. Для отражения инфляции используется индекс потребительскихцен. Чили также имеют налоговую единицу (tax unit), которая изменяется каждыймесяц, и годовую налоговую единицу (annual tax unit), относящуюся к полномуналоговому периоду. Налоговая единица - сумма денег, установленная законом ипереоцениваемая ежемесячно в соответствии с инфляцией. Годовая налоговаяединица используется для вычисления годовых налогов на доход, определенных поотчетным данным.

Можно провести некоторую аналогию сиспользуемой в отечественном налогообложении величиной "минимальный размероплаты труда", которая применяется в одних случаях для определения базыналогообложения, например при определении налогооблагаемого дохода физическихлиц (см. Закон РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" вред.Закона РФ от 04.05.99 № 95-ФЗ), в других для определения суммы налога,например, налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощностидвигателя в процентах от минимального размера оплаты труда (см. Федеральныйзакон № 25-ФЗ от 11 августа 1994 года "О внесении изменений и дополнений в закон РСФСР "О налогах наимущество физических лиц". Очевидно, что использование одной и той же величиныдля различных не связанных между собой, а часто и противоречащих друг другу, целей крайненеудобно. Использование для налоговых целей отдельной периодическикорректируемой величинырешает целый ряд проблем.

2.3. Проблеманалогообложения прироста капитальной стоимости активов и курсовыхразниц

В Канаде три четверти прироста капитальнойстоимости, реализованного корпорацией, включается в налогооблагаемый доход.Прирост капитальной стоимости рассчитывается как превышение выручки надиздержками за вычетом расходов, относящихся к распоряжению. Издержки -фактически оплаченная стоимость или, при определенных обстоятельствах, рыночнаяцена собственности на конец 1971 года. Потери капитальной стоимости уменьшаютсядо трех четвертей и могут использоваться только для компенсации капитальногоприроста. Обычно потери капитальной стоимости могут переноситься вперед нанеопределенный срок или назад на три налоговых года. Нет различий вкраткосрочных и долгосрочных приростах капитала.

Курсовые разницы, возникающие в результатесделок, полностью учитываются в доходе (включаются приросты, исключаютсяубытки).

В Чили прирост капитальной стоимости,полученный при передаче основных фондов, облагается обычным образом. В Германииприросты капитальной стоимости и потери облагаются как обычный доход отпредпринимательской деятельности. Возможно отложить налогообложение части иливсего прироста для определенных основных фондов, когда прирост компенсируетсяиздержками замещения определенных видов активов. Выигрыши и потери в связи синостранными обменными курсами включают часть обычного дохода от коммерческойдеятельности и расходов, даже если они понесены в связи с чисто спекулятивнымиоперациями. Принципы учета требуют, чтобы все ожидаемые убытки принимались вовнимание, когда они становятся очевидными, но приросты в связи с курсовымиразницами могут приниматься по факту реализации. Этот порядок может иметьэффект существенной отсрочки для экспортно-импортных компаний, получающихплатежи в иностранной валюте.

В Италии выигрыш от распоряжения основнымифондами обычно облагается в том налоговом периоде, когда они реализованы или впорядке включения в доходравными частями в течение не более 5 лет с момента продажи. Прирост капиталатакже включает страховые суммы в возмещение вреда или убытки от потери товарныхкачеств активов. Выигрыш от продажи гудвилла также может включаться в доходравными долями в течение пяти лет. Налогообложение прироста капитальнойстоимости применяется также в случае обязательных инвестиций в собственныеакции компании, инвестиции в материнские компании, и взаимное владение,превышающее установленный по закону лимит.

В Японии приросты и потери капитальнойстоимости облагаются как обычный доход или убытки. Исключением являютсяприросты капитальной стоимости при передаче земли и прав на землю на территорииЯпонии, которые подвергаются дополнительному налогообложению в зависимости отсрока владения. При владении менее 2-х лет ставка 15%, от двух до пяти -10%,более пяти лет - 5%.

2.4. Порядок учетапроизводственных затрат

Теоретически, как неоднократноподчеркивалось выше, для обеспечения нейтральности налоговой системы следовалобы разрешать вычет избазы налога на прибыль всех необходимых для осуществления деятельностипредприятия затрат. В частности, идеальным было бы разрешение вычета уплачиваемых фирмойпроцентов. Но при такойпрактике возникает возможность налогового планирования с использованиемзадолженности. Другая важная проблема, связанная с вычитаемостью расходов,заключается в том, что обоснованность некоторых видов расходов крайне труднопроконтролировать.Подробнее проблема описана в разделе 4.6 настоящего текста. В связи с этим в рядестран существуют ограничения на вычет процентов по займам и некоторых другихвидов затрат. В Канадепроценты по займам, сделанным в целях получения предпринимательского дохода, вычитаетсятолько в случае, когда они подлежат уплате на законном основании, а расходы на уплату процентадолжны вычитаться в тот год, когда они уплачены или должны быть уплачены. Частьпроцентных расходов, причитающихся специфицированным нерезидентам, не вычитается,если финансовый рычаг (отношение долга к собственному капиталу) превышает 3:1. Термин"специфицированные нерезиденты" включает нерезидентов, владеющих не менее чем 25% акцийкорпорации (специфицированные нерезидентные акционеры), а также любыхнерезидентов, которые не являются несвязанными (неаффилированными) соспецифицированныминерезидентными акционерами.

В Чили проценты, выплаченные илипричитающиеся к выплате в течение налогового года, вычитаемы.

В Эстонии проценты полностью вычитаемы,никаких правил недостаточной капитализации не существует.

В Канаде текущие и капитальные расходы наНИОКР могут вычитаться затот год, когда они понесены, кроме расходов на строительство, осуществленное после 1987г.В противоположном случае суммы не могут возмещаться, но могут переноситьсявперед на неопределенныйсрок.

Никакие вычеты не позволяются ни для общихрезервов прибыли, ни дляусловных обязательств, если это не разрешено налоговым законодательством явнымобразом. Резерв, потребовавшийся в некотором году, должен быть добавлен к облагаемому налогом доходуследующего года.

В Чили вычитаемы расходы на обучениесотрудников. Расходы на НИОКР, выполненные в интересах предприятия, -вычитаемы, даже если они не необходимы для получения налогооблагаемогодохода. Такие расходымогут вычитаться в том налоговом году, в котором оплачены или понесены, илиамортизироваться за 6 последующих налоговых лет.

Суммы, включенные в резервы, обычно невычитаемы.

В Эстонии вычитаемы расходы на обучениесотрудников, основнаясумма расходов на НИОКР может вычитаться в течение 5 лет. Обычно резервынедопустимо вычитать из налогооблагаемой базы.

2.5. Обеспечениерегулярности поступлений налога

В Канаде от корпораций обычно требуетсяуплата ежемесячного взноса в счет обязательств текущего года, основанного нафактических платежах налога за предыдущий год. Итог по налоговым обязательствамподводится в течение двух месяцев после окончания налогового года корпорации(трех месяцев в случае определенных корпораций, имеющих право на налоговыйкредит для малого бизнеса).

В Чили от предприятия требуются ежемесячныепредварительные выплаты, составляющие некоторый процент от валовой выручки,полученной в этом месяце. Ставка авансовых платежей обычно определяется так,чтобы аппроксимировать итоговые обязательства. Каждый месяц ставка, применяемаяналогоплательщиком, корректируется на такой процент, который необходим дляпокрытия итогового налога.

Авансовые платежи корректируются наинфляцию, чтобы компенсировать итоговые налоговые обязательства.

В Эстонии компании должны делатьежемесячные авансовые платежи налога на доход. Каждый месячный платеж долженбыть равен 1/12 налога на доход, причитавшийся по последней оценке (то есть с1996 по 1998).

От новых компаний авансовые платежи втечение первого налогового года не требуются.

Компания, не имеющая налогооблагаемогодохода в течение текущего налогового года из-за перенесенных вперед убытков недолжна делать авансовые платежи.

Может быть позволено уменьшить авансовыеплатежи, если компания предполагает снижение дохода по сравнению с предыдущимналоговым годом.

2.6. Формы допустимойучетной политики

В Канаде товарно-материальные запасы обычнооцениваются по более низкой величине из издержек приобретения и рыночнойстоимости. LIFO недопускается. Выбранный метод должен применяться в течение достаточнопродолжительного периода времени. Общепринятый метод учета - метод начислений.Для налоговых целей кассовый метод не применим при определении дохода отбольшинства источников.

В Чили налогоплательщик может выбрать методоценки товарно-материальных запасов из методов FIFO и средневзвешенных затрат.Для компаний, которые переоценивают свой доход в соответствии с инфляцией попредписанным правилам, не должно быть существенной разницы между этими двумяметодами. Метод, выбранный налогоплательщиком, должен применяться, по крайнеймере, в течение 5 последовательных лет. Предпринимательский доход юридическоголица облагается налогом по методу начислений, независимо от распределения.Доход от иностранного источника обычно облагается по кассовому методу. Однакодоход, полученный за границей через агентства или постоянные учреждения,облагается налогом в Чили или по методу начислений, или при получении, ивключает подоходный налог, причитающийся к уплате или уплаченный заграницей.

В Эстонии запасы учитываются в балансе попервоначальной стоимости и списываются по средней цене или по методу FIFO.Первоначальная стоимость включает цену приобретения и издержки транспортировки,производства и установки. Доход учитывается по методу начислений.

2.7. Суммированиеприбылей и убытков от разных
видов деятельности, полученных (понесенных)
в разные периодывремени

В Канаде убытки от основной деятельности,возникшие в налоговом году, можно переносить назад в виде вычета из дохода,полученного в предшествующие три налоговых года, и вперед для вычитания впоследующие семь налоговых лет.

Во Франции разрешен перенос убытков впередв пределах пяти лет, причем для амортизации предусмотрена возможность переносавперед в течение бесконечного срока. В Италии разрешен перенос убытков тольковперед в пределах пяти лет. Германия разрешает перенос убытков вперед безограничения срока и назад в пределах двух предшествующих лет. В Японииограничение на перенос убытков вперед составляет пять лет, а на перенос убытковназад - один год. В Великобритании убытки переносятся вперед без ограничениясрока, а назад с ограничением в три года. США разрешают перенос убытков впередне более, чем на пятнадцать лет, и назад не более, чем на три года (см.Mintz, 1995, p.31).

В Чили убытки, понесенные в течениеналогового года, вычитаемы и могут переноситься вперед для компенсации прибылипоследующих лет. Когда убытки переносятся вперед на последующие годы, их суммакорректируется на инфляцию.

В Эстонии, если общая сумма прямых икосвенных расходов налогоплательщика, расходов, связанных с основными фондами,и амортизации превышают доход, полученный налогоплательщиком в течениеналогового года, избыток может переноситься вперед на последующие налоговыегоды.

2.8. Льготы, вычеты,налоговые каникулы, налоговые кредиты

В Канаде применяются инвестиционныйналоговый кредит, вычет для НИОКР, вычеты для производства и переработки иснижение налога для провинций.

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.