WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 33 |

Расходы предприятий на рекламу или НИОКРсоздают активы, которые произведут доходы в будущем. Поэтому такие расходы, впринципе, следует капитализировать и вычитать из налогооблагаемой базы (такжекак и инвестиции в основной капитал) в течение будущих периодов, то есть в тепериоды, когда получен порожденный ими доход, а не в период их осуществления(см. King, 1995, p. 135).Но когда оценка амортизации для нематериальных активов в каждом из налоговыхпериодов осуществляется самим предприятием, возникает проблема неопределенностикритериев такой оценки. Системы бухгалтерского учета сильно различаютсяпорядком, принятым для таких расходов. Во многих странах при сомненияхотносительно длительности использования результатов НИОКР принимается решение впользу налогоплательщика, то есть устанавливается относительно короткий периодсписания или активы списываются немедленно. Такой порядок рассматривается какодна из форм налоговых стимулов для НИОКР (см. Burns,Krever, 1998, p. 645). Недостатком такого порядкаслужит возможность маскировки под расходы на НИОКР приобретения активов,используемых для основного производства. Аналогично, существуют значительныеразличия в режиме для "goodwill" (см. King, 1995, p.135). Goodwill обычно рассматривается как основаннаяна репутации стоимость, приписываемая конкретному продукту или услуге, котораявозникает при их производстве и может увеличиваться за счет, например, рекламы.Goodwill может передаваться при продаже торговой марки, может составлять частьстоимости авторских прав, патента или предприятия в целом (см. Gordon, 1998, p.700). В последнем случаестоимость goodwill является разностью между ценой приобретения функционирующейфирмы и балансовой стоимостью активов приобретенной фирмы (см. King, 1995, p. 135).

1.3.8. Суммированиеприбылей и убытков от разных видов деятельности и полученных (понесенных) вразные периоды времени

В силу самой природы предпринимательства,фирмы подвержены риску. Как уже говорилось выше (см. раздел 1.2.3. даннойглавы), теоретически налоговая система не должна дискриминировать рисковыепредприятия, которые могут понести убытки, режим для убытков должен бытьсимметричным режиму для прибыли. Другими словами, если прибыльные фирмы платятналоги, то убыточные фирмы должны были бы получать налоговое возмещение. Обычнопрактикуется предоставление некоторых скидок для убыточных фирм, но несовершенная налоговая вычитаемость убытков. Полная вычитаемость убытков привелабы к потерям, поскольку при полной вычитаемости возможны злоупотребления, аконтроль потребовал бы высоких издержек (см. Chua,1995, p.141). То есть результатом могло бы бытьснижение доходов бюджета, если не растут ставки налога и усилия налоговойадминистрации, или рост затрат, связанных со сбором налога, в конечном счетелибо потребовалось бы увеличить ставки налогов, либо снизить расходы на нужды,не связанные с налоговым администрированием.

Неполной вычитаемостью убытков служитпринятое в большинстве налоговых систем разрешение переносить налоговые убыткивперед (то есть суммировать убытки с прибылями будущих периодов) в течениенеопределенного или фиксированного промежутка времени. Такие убытки, однако,переносятся без процента. Перенос вперед с процентом мог бы быть эквивалентен втерминах текущей стоимости немедленному возмещению. Так как текущая стоимостьубытков, перенесенных вперед без процента, уменьшается со временем, будущиеналоговые сбережения, полученные на таких условиях, будут также со временемснижаться.

Некоторые страны, разрешают ограниченныйперенос убытков назад. Возможность переноса убытков назад обычно ограничена иразрешается только тем убыточным фирмам, которые в течение ряда лет допонесения убытка платили некоторые налоги. Если налоговые убытки (убытки порезультатам налогового учета) текущего года не больше, чем сумма налогов,уплаченных ранее (обычно в течение срока, ограниченного тремя или пятьюгодами), фирма, которой разрешено перенести назад ее убытки, получает налоговоевозмещение от налоговых властей. Это ограниченное условие для налоговыхубытков, так как может оказаться, что текущий убыток фирмы будет особо большим,превышающим потенциальный перенос назад. Или налоговые убытки могут следовать втечение ряда последовательных лет, также превышая возможностивозмещения.

Убытки, которые в силу их величиныневозможно перенести назад, обычно разрешается перенести вперед. Хотя переносубытков назад может отражаться на бюджете правительства, их главным недостаткомявляется невыгодное положение вновь созданных фирм в сравнении с давнофункционирующими, так как новые фирмы не могут воспользоваться этойвозможностью.

Неполная вычитаемость убытков ослабляетстимулы фирмы к инвестированию. Издержки инвестирования фирмы возрастают, еслинет возможности вычесть амортизацию (фактический износ) из выручки дляналоговых целей тогда, когда она возникает. В случае налоговых убытков фирмы,если возмещение несовершенно, накопленные амортизационные начисления не могутбыть реализованы немедленно, хотя скидка будет сделана позже. Текущая стоимостьвычета убытков, перенесенных вперед без процента, в частности, амортизации,снижается. Результатом может быть изменение инвестиционных планов некоторыхфирм.

Неполная вычитаемость убытков влияет и нафинансовую структуру фирмы, потому что текущая стоимость вычитаемых процентныхиздержек финансирования снижается. Поэтому фирма с налоговыми убытками сменьшей вероятностью предпочтет долговое финансирование, чем прибыльная.Наоборот, смягчение условий для налоговых убытков стимулирует большиекорпоративные заимствования.

2. Международный опытвзимания налога
надоходы корпораций

Международный опыт налогообложения доходовкорпораций (и аналогичного ему налогообложения прибыли предприятий) богат иразнообразен. Выбор примеров из практики различных стран обусловлен, во-первыхтем, что мы старались отразить использование наиболее интересных с нашей точкизрения подходов к налогообложению корпораций, а также проиллюстрироватьприменение данного налога как в развитых, так и развивающихся странах. Крометого, в число рассматриваемых стран включена Эстония, представляющая примерстраны, образовавшейся из бывшей республики СССР и успешно осуществляющейэкономические реформы.

2.1. Условия начисленияамортизации

Рассмотрим порядок начисления амортизации вряде стран OECD и США, основываясь на таблице, приведенной в статье Dale Chua"Depreciation Shedules"21 и подготовленной на основеданных комиссии Европейского сообщества.

Нетрудно заметить, что линейная амортизацияв отношении оборудования применяется в значительно меньшем числе стран, чемамортизация по методу убывающего остатка, причем наблюдается тенденция к заменелинейной амортизации на амортизацию методом убывающего остатка. Если в 1980году линейную в чистом виде амортизацию применяли к оборудованию 5 стран, то в1991 году этот метод практиковала с равномерным списанием только Греция, а суменьшающейся по мере службы актива нормой - Италия. В то же времяиспользование метода убывающего остатка на протяжении всего срока службы активапрактикуется даже в 1991 году только в четырех странах. Большинство государствприменяют комбинированный метод, когда в первые годы эксплуатации активамортизируется по методу убывающего остатка, затем линейно. Такая практикаимеет и достоинства, и недостатки. Основным недостатком является невозможностьиспользования пулов и соответствующее усложнение учета.

В то же время полное списание стоимостиактива, практиковавшееся в Ирландии и Великобритании в 80-е годы было отвернутов дальнейшем и заменено в обеих странах амортизацией по методу убывающегоостатка.

Иную картину мы можем наблюдать в отношениизданий. Здесь, напротив, более приемлемым в большинстве стран признаетсялинейный метод, который применяется во всех рассматриваемых странах, кромеНидерландов, Японии и Швейцарии, где здания амортизируются по методу убывающегоостатка, а также Бельгии, применяющей комбинированный метод. В США применялсяпервоначально линейный метод, как к зданиям, так и к оборудованию, затем он былзаменен сложной системой линейного списания с убывающими по мере службы активаставками. Однако, в конечном счете, было признано целесообразным использоватьравномерное линейное списание для зданий и комбинированный метод дляоборудования.

Таблица 1

Условия начисления амортизации


1980

1985

1991


Здания

Оборудование

Здания

Оборудование

Здания

Оборудование

Бельгия

10% уб 7лет, затем 5%лин

40% уб 2года, затем 20%лин

10% уб 7лет, затем 5%лин

40% уб 2года, затем 20%лин

10% УБ 7лет, затем5%лин

40% УБ 2года, затем20%лин

Дания

6%лин 10лет, затем2%лин

22.5% 1год, затем30%УБ

6%лин 10лет, затем2%лин

25% 1год, затем 30%УБ(индексиров.)

6%лин 10лет, затем2%лин

30% уб

Германия

2%лин

20%УБ 5лет, затем 10%лин

5%лин8лет, затем 2,5%лин 5лет, затем 1,25%лин

20%УБ5лет, затем 10%лин

10%лин 4года, затем 5%лин 3года, затем 2.5%лин

30%УБ4года, затем 10%лин

Греция

8%лин

20%лин

Испания

7.5%УБ

20%УБ

7.5%УБ

20%УБ

7.5%лин

20%УБ

Франция

5%лин

27.8%УБ 7лет, затем11.1%лин

5%лин

27.8%УБ 7лет, затем11.1%лин

5%лин

35.7%УБ 5лет, затем5.5%лин

Ирландия

100%

100%

100%

100%

50% 1год, затем4%лин

50% 1год, затем12.5%УБ

Италия

7%лин

15.5%лин

7%лин

15.5%лин

5%лин

17.5%лин 3года, затем10%лин

Люксембург

4%лин

20%лин

4%лин

20%лин

4%лин

30%УБ 2года, затем20%лин

Нидерланды

6.6%УБ

25%УБ 3года, затем12.5%лин

6.6%УБ

25%УБ 3года, затем12.5%лин

6.6%УБ

25%УБ 3года, затем12.5%лин

Португалии

4%лин

20%лин

4%лин

20%лин

5%лин

31.25%УБ

Великобритания

50% 1год, затем4%лин

100%

25% 1год, затем4%лин

50% 1год, затем25%уб

4%лин

25%УБ

Япония

3.5%УБ

23%УБ 9лет

3.5%УБ

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.