WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 33 |

Применение ускоренной амортизации активнойчасти производственных и основных фондов разрешено для высокотехнологичныхотраслей экономики и внедрения эффективных машин на основании перечня,устанавливаемого федеральными органами исполнительной власти. Только в случаенеобходимости применения коэффициента ускорения, превышающего 2, требуетсясогласование с финансовыми органами субъектов Российской Федерации. В данномпостановлении сохранены требования о целевом назначении амортизационныхотчислений, начисленных ускоренным методом.

Новый порядок применения ускореннойамортизации уменьшил зависимость предприятий от чиновников органовисполнительной власти. Введение единого для всех перечня позволяетвоспользоваться льготой, исходя из строго формальных оснований. Новый порядокпредусматривает помощь в условиях инфляции отраслям с высокойкапиталовооруженностью, то есть служит целям повышения горизонтальнойсправедливости налогообложения.

В отношении малых предприятий в указанномпостановлении сформулировано право в целях обновления машин и оборудованиясписывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимостиосновных фондов в первый год функционирования малого предприятия. В этой нормесодержится противоречие в самой формулировке. Обновление машин и оборудованиястимулируется только на вновь созданных предприятиях, причем "новизна" этогооборудования никоим образом не регламентируется. Вряд ли такой порядок приведетк обновлению основных фондов.

Подобная льгота стимулирует, на наш взгляд,не развитие малого предпринимательства, а вынесение (в тех случаях, когда этовозможно) отдельных производств, требующих значительного инвестирования, зарамки материнского предприятия для приобретения ими статуса малыхпредприятий.

С 1 апреля 1994 года изменился порядокотнесения процентных платежей на себестоимость. Проценты по отсроченным ссудамстали относиться на себестоимость продукции (Письмо Госналогслужбы РФ от 14апреля 1994 г. № ВП-6-01/135).

Ставки налога.Начиная с 1 января 1994 года на основании Указа № 2270 изменены ставки налога ипорядок зачисления в бюджет. Ставка налога на прибыль, зачисляемого вреспубликанский бюджет, установлена в размере 13%. Ставку налога, зачисляемогов бюджеты субъектов федерации, разрешено устанавливать их органам власти впределах 25% для предприятий и организаций и 30% для банков истраховщиков.

При этом максимальная ставка налогаувеличилась для всех, кроме посредников. Вместо 45% они стали платить налог поставке, не превышающей 35%. Такое решение, безусловно, назрело, т.к. прошлыйпорядок нес в себе пережитки социалистической идеологии, при котором сфераторговли считалась непроизводственной сферой, а доход, получаемый в ней -спекулятивным доходом.

Однако использовавшийся ранее порядок вопределенной степени выравнивал положение торговых и промышленных предприятий.Дело в том, что в России, в условиях высокой инфляции, больше всего страдают отвысоких налогов предприятия с длительным циклом производства. Налог на прибыль,упрощенно говоря, взимается с разницы между выручкой и затратами. Часть затрат,а именно, материальные затраты, учитываются по ценам, действовавшим в момент ихосуществления. В результате возникает высокая номинальная сумманалогооблагаемой прибыли (а также большая база для НДС), а затраты новогопроизводственного цикла необходимо осуществить уже по более высоким ценам и приэтом они не исключаются из базы налога на прибыль.

Эту проблему может частично уменьшитьприменение метода LIFO - метода отнесения материальных затрат на себестоимость,- разрешенное Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политикапредприятия", утвержденным Приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 года N 100(необходимая для применения этого порядка инструкция появилась лишь в декабре1994 года). Уменьшение сроков амортизации, необходимое по многим причинам, вданной ситуации тоже полезно, но положения не спасает, так как речь идет нетолько об основных средствах, но и о сырье и материалах. Определенным выходоммогла бы служить индексация затрат, но сложность и большие издержки поприменению ограничивают возможности ее использования.

Таким образом, установление дляпосредников более высоких ставок, чем для предприятий-производителей (у которыхэффективная ставка налогана прибыль повышается в зависимости от уровня инфляции), не являлось наихудшимспособом обеспечить большую справедливость налогообложения.

Льготы по налогу на прибыль. С 1 января 1994 года Указом Президента № 2270 освобождается отналогообложения прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений впорядке долевого участия. Кроме того, тот же Указ освобождает отналогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочныхкредитов (на срок более 3 лет) на цели капитальных вложений в развитиесобственной производственной базы.

Очевиден прогрессивный характер изменений,с точки зрения повышения нейтральности налоговой системы. Но, возможно, целямстимулирования капиталовложений лучше послужило бы уменьшение сроковамортизации, которые являются завышенными по сравнению с зарубежнымистранами.

Указом Президента "О некоторых изменениях вналогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" № 2270 от 22декабря 1993 года к списку льгот добавлено освобождение от налога прибыли,направленной на НИОКР в Российские фонды фундаментальных исследований итехнологического развития (до 10% налогооблагаемой прибыли), в Фонд поддержкипредпринимательства и развития конкуренции, на пополнение страховых резервов настрахование жизни.

Указом № 2270 установлено применениепониженной в 1,5 раза ставки налога банками, предоставляющими не менее 50%кредитов сельскохозяйственным предприятиям и малым предприятиям, кроме торговыхи посреднических, а также страховщикам, у которых не менее 50% взносов полученоот указанных предприятий.

Указом список видов деятельностипредприятий, на которые распространяется право не платить налог на прибыль впервые два года с момента регистрации, расширен за счет производства лекарств,изделий медицинского назначения и технических средств реабилитации инвалидов.Причем, если выручка от данных видов деятельности превышает 90%, в третий ичетвертый год работы налог уплачивается в размере 25% и 50%соответственно.

Срок деятельности малого предприятия, послекоторого льгота становится необратимой, увеличен с трех до пяти лет.

С 27 октября 1994 года при выполнении рядаусловий освобождаются от налога добровольные пожертвования в избирательныефонды кандидатов в депутаты.

Порядок исчисления и сроки уплатыналога. С 1 января 1994 года Указом № 2270 внесениеавансовых платежей определено в размере 1/3 квартальной суммы налога до 15числа каждого месяца, освобождены от уплаты авансовых взносов малыепредприятия, инвестиционные фонды, бюджетные организации и предприятия,добывающие драгоценные металлы.

Динамика поступлений налога наприбыль. Увеличение необлагаемых налогом на прибыльрасходов предприятия на оплату труда до шестикратного минимума оплаты труда,расширение льгот и их размеров, а также переоценка основных фондов по состояниюна 1 января 1994 года, увеличившая размер ежемесячных амортизационныхотчислений, во многом объясняет снижение доли налога на прибыль в сумменалоговых поступлений до 36,9% в январе 1994 года по сравнению с 42% в 1993году.

Впрочем, к апрелю 1994 года доля налога наприбыль выросла, составив 39,9% налоговых поступлений. В январе 1994 годапоступления налога на прибыль в процентах ВВП составили 7%, практически совпавпо величине с показателем 1993 года, но, в отличие от предыдущих лет,дальнейшего существенного роста этой величины не наблюдалось. С апреля подекабрь 1994 года поступления налога на прибыль составляли около 7,7% ВВП, аналоговые поступления в целом выросли с 18-19% в начале года до 23-24% в конце.В результате доля налога на прибыль в структуре налоговых поступлений упала с36,9% в январе до 27,5% в декабре 1994 года.

Объясняется это, прежде всего, резкимпадением в 1994 году рентабельности в экономике. По данным Госкомстата РФприбыль предприятий в процентах ВВП снизилась с 20-25% в 1993 году до 10-11% в1994 году. Впрочем, такое падение прибыли нам представляется маловероятным.Можно предположить, что в силу трудностей с оценкой показателей ряда секторовэкономики, эти данные в некоторой степени искажены и в действительностисокращение прибыли было менее значительным. В Сводном финансовом балансе потерритории Российской федерации на 1996 год, подготовленном МинэкономикиРоссии, в составе материалов к проекту бюджета, приводятся данные по прибыли поРоссии за 1994 год - 108 трлн. рублей, а данные Госкомстата содержат значениевеличины прибыли 71,28 трлн. рублей (сюда в 1994 году не включалась прибыльбанковского сектора, малых предприятий, бюджетных организаций, сельскогохозяйства).

Для расчета эффективной ставки налога наприбыль использованы данные по налоговым поступлениям и прибыли предприятий поэкономике по итогам за год. В 1992 году и 1993 году прибыль отдельных секторовэкономики не включалась в промежуточную (ежемесячную) статистику Госкомстата,но была включена в итоговый результат за год. Поэтому использованы данные поприбыли Госкомстата на 01.01.1993 года и 01.01.1994 года. В 1994 годуиспользованы данные Сводной справки по прибыли по России, отчет за 1994 год изСводного финансового баланса по территории Российской федерации на 1996год.

В результате эффективная ставка налога наприбыль составила 28,6% в 1992 году, 41,1% в 1993 году и 45,1% в 1994 году.Разница в результатах за 1993 и 1994 год может быть объяснена увеличениемставки налога в 1994 году с 32 до 38% с одновременным увеличением нормируемойвеличины заработной платы и расширением льгот по налогу (Указ Президента №2270). Сложнее обстоит дело с объяснением низкой эффективной ставки в 1992году. Во-первых, из-за слабости налоговых инспекций они не могливоспрепятствовать большому числу умышленных и неумышленных нарушений в учете.Кроме того, в условиях высокой инфляции (в 26 раз за год) должна была взначительной степени сказаться описанная выше практика неуплаты авансовыхплатежей по налогу на прибыль.

В целом за 1994 год колебания структурыналоговых поступлений были незначительны. За двенадцать месяцев налоговыепоступления в бюджеты России сократились до 24,2% ВВП, т.е. на 0,6% ВВП. Доляналога на прибыль вновь сократилась до 31,8% налоговых поступлений (7,8%ВВП).

4. Налог на прибыль в1995 году

База налога.Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыльпредприятий и организаций" от 25 апреля 1995 года закреплены установленныеУказом Президента № 2270 порядок обложения кредитных и страховых организацийналогом на прибыль и порядок обложения налогом с превышения фонда оплаты труданад нормируемой величиной. При этом налог с превышения оплаты труда наднормируемой величиной предусматривалось отменить с 1 января 1996года.

Произведенная по состоянию на 1 января 1995года переоценка основных фондов уменьшила базу налогообложения за счетувеличения амортизационных отчислений на переоцененные основные средствапредприятий.

Письмом Госналогслужбы РФ от 14 апреля 1995года иностранным юридическим лицам предоставлена отсрочка до 15 сентября 1995года в уплате налога с превышения оплаты труда над нормируемой величиной за1994 год.

Ставки налога.Определенные изменения в описанное выше положение с посредническимипредприятиями, зафиксированное Указом № 2270, внес федеральный закон от 25апреля 1995 года, в котором после долгих обсуждений была установлена (в частиналога, зачисляемого в бюджеты субъектов федерации) максимальная ставка 22% дляпредприятий, в том числе иностранных юридических лиц, и 30% для прибыли отпосреднических операций и сделок бирж, брокерских контор, банков и страховщиков(то есть предельная ставка для посреднической деятельности становится равной43%).

Льготы. УказПрезидента № 99 от 7 февраля 1995 года предоставляет льготу при перечислениивзносов в Фонд 50-летия Победы в пределах 5% налогооблагаемой прибыли всовокупности с другими взносами на благотворительные цели.

Порядок уплаты. В1995 году Федеральным законом от 25 апреля 1995 года перечень плательщиковрасширен за счет филиалов и других подразделений предприятий, имеющих отдельныйбаланс и расчетный счет. Установлен порядок зачисления налога на прибыль вдоходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения структурных подразделений, неимеющих расчетного счета. Доля прибыли, перечисляемая в бюджеты субъектовфедерации по месту нахождения данных подразделений, определяетсяпропорционально оплате труда и стоимости основных производственных фондов.

Динамика поступлений налога наприбыль. В начале 1995 года уменьшилась доля налогана прибыль в ВВП с 7,7% по итогам 1994 года до 5,08% в январе 1995 года.Аналогичная картина наблюдалась в начале года и в предшествующие периоды. Взначительной степени это связано с увеличением амортизационных отчислений послепереоценки основных фондов. Кроме того, эту тенденцию могла усилить отмена,начиная с 10 декабря 1994 года, обложения налогом на прибыль курсовых разниц.

В дальнейшем инфляционный рост выручки иостальных затрат постепенно уменьшают влияние переоценки и доля налога в ВВПвосстанавливается. По итогам I квартала налог на прибыль досиг уже 6,38% ВВП,что составляло 27% налоговых поступлений и 34% доходов консолидированногобюджета.

Некоторое увеличение рентабельности всравнении с низкорентабельным 1994 годом обусловило в дальнейшем и большеепоступление налога на прибыль в долях ВВП, чем в 1994 году. Так, к исходу IIквартала доля налога на прибыль в ВВП достигла 8,19%. Во втором квартале 1994года она составляла 7,7%. При этом важно отметить, что максимально возможнаяставка налога для предприятий (исключая посреднические) была снижена с 38% до35%. В доходах бюджета доля налога на прибыль составила 30%, в налоговых доходах -32,6%. Это происходило несмотря на рост недоимок по налогу на прибыль с 5,5% месячного ВВПв январе до 9,41% в июне 1995 года.

В третьем квартале 1995 года ростпоступлений по налогу на прибыль прекратился. За первые девять месяцев 1995года его доля в ВВП составила 7,93%. Рост неналоговых доходов обусловилнебольшое снижение доли налога на прибыль в доходах консолидированного бюджетадо 28,4% с одновременным ростом его доли в налоговых доходах до33,8%.

5. Налог на прибыль в1996 году

Pages:     | 1 |   ...   | 14 | 15 || 17 | 18 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.