WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 33 |

В случае реализации основных фондов,нематериальных активов и МБП (малоценных и быстроизнашиваемых предметов)налогом облагается разница между ценой продажи и остаточной стоимостьюимущества.

Доходы (расходы) от внереализационныхопераций складываются из доходов от долевого участия в деятельности другихпредприятий, сдачи имущества в аренду, дивидендов, процентов, штрафов (кромебюджетных санкций).

Законом от 16 июля 1992 года было введеноувеличение валовой прибыли на сумму средств, перечисляемых покупателямипродукции в специальные фонды предприятий. Эта норма вводилась с цельюпресечения одной из форм уклонения от налогообложения, когда реализацияпродукции оформлялась договором по минимальной цене, а остальная суммаперечислялась в специальные фонды.

Валовая прибыль для целей налогообложенияуменьшается на суммы доходов (прибыли), по которым установлен особый порядокобложения. Так, доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и доходыот долевого участия в деятельности других предприятий на территории РФоблагаются по ставке 15%.

Было разрешено создание резервных фондовразмером не более 25% уставного фонда, отчисления в которые (не более 50%налогооблагаемой прибыли) могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Покрытие убытка, полученного предприятием,разрешается за счет прибыли, освобожденной от уплаты налога, в течениепоследующих 5 лет (если полностью использованы резервные фонды).

Доходы в иностранной валюте пересчитываютсяв рубли по курсу Центрального банка РФ и облагаются в совокупности с выручкой,полученной в рублях. На основании "Положения о бухгалтерском учете и отчетностив Российской Федерации" остатки средств предприятия по валютным счетам, активыв иностранной валюте, дебиторская и кредиторская задолженность в иностраннойвалюте отражаются в отчетности в российской валюте путем пересчета поофициальному курсу на последнее число отчетного месяца.

Фактически это положение в 1992 - 1994годах означало включение в состав облагаемых доходов от внереализационныхопераций курсовой разницы, возникающей у предприятий, имеющихвалютно-номинированные активы и пассивы, вследствие текущих изменений курсарубля. В условиях высокой инфляции и соответствующего снижения курса рубляотсутствие какой-либо индексации номинального прироста стоимости активов ипассивов в иностранной валюте, выраженной в рублях, явилось серьезным факторомусиления налогового бремени на предприятия экспортного профиля и тепредприятия, которые стремились обезопасить свои сбережения от инфляции, имеявалютные активы. Причем фактом возникновения налоговых обязательств предприятияперед государством являлась не продажа валюты, а представление в налоговыеорганы отчета по налогу на прибыль. Иными словами, облагались не эффективныеприросты капитальной стоимости активов, а потенциальные (нереализованные). Вконце 1994 года данный порядок был отменен.

С 1992 года заработная плата полностьюотражается в учете в составе себестоимости продукции. Но при этом в Россиисуществует не свойственная другим странам норма, связанная с уплатой налога наприбыль с сумм превышения оплаты труда над нормируемой величиной. Помимо того,что такая практика искажает базу налогообложения, она еще и увеличиваетиздержки фирмы на оплату труда администрации и квалифицированных специалистов,поскольку спрос на их услуги отличается низкой эластичностью, а предложениедовольно эластично - теневая деятельность обеспечивает высокие доходы, а сменапрофессии стала в России обычным делом. В сфере услуг, где основную долю затратсоставляет заработная плата, проблема является особенно острой (См.:Некоторые вопросы налогообложения...,1992).

Объем заработной платы, превышающий четыреминимальных оклада, увеличенных в соответствии с числом работников, в 1992 годуоблагался налогом на прибыль. По сравнению с порядком, действовавшим в бывшемСоюзе ССР, порядок, определенный в российском законе, являлся шагом внаправлении дальнейшей либерализации хозяйственной деятельности. Отменакакой-либо привязки к оплате труда в прошлом периоде, отмена отраслевыхразличий, установление норм, связанных с размером минимальной оплаты труда,который хотя бы частично учитывал изменение цен, создавало (по сравнению спрежним законодательством) возможности более справедливого вознагражденияработников и стимулирования труда. Первоначально валовая прибыль увеличиваласьна сумму превышения над четырехкратным минимумом оплаты труда, умноженным насреднесписочную численность работников. При этом убыточные предприятия ипредприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, налога не платили.

В 1992 году происходило активноеформирование основ российской налоговой системы, заложенных, как отмечалось выше,законами Российской Федерации, принятыми в конце 1991 года. Наряду сутвержденным Министерством финансов РФ от 20 марта 1992 г. Положением "Обухгалтерском учете и отчетности в РФ", установившим единые методологическиеосновы бухгалтерскогоучета на территории РФ, важным элементом совершенствования налоговой системы явилосьпринятие 5 августа 1992 года "Положения о составе затрат по производству иреализации продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли", введенного в действие с 1 июля 1992 года.

Порядок отнесения затрат на себестоимостьявляется важным элементом исчисления налога на прибыль. Излишние ограничения вэтом вопросе увеличивают налогооблагаемую базу и могут искажать результаты деятельностипредприятия. В соответствии с принятым Положением, затраты, образующие себестоимостьпродукции, группируются всоответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды;амортизация основныхфондов; прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты"отражается стоимость приобретаемых сырья и материалов, запасных частей, износасредств труда, не относимых к основным фондам, износа малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, покупных комплектующих изделий иполуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемыхсторонними предприятиями, природного сырья, топлива, покупной энергии, потерьот недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественнойубыли.

Стоимость материальных ресурсов формируетсяисходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость),наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж,таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку,осуществляемые сторонними организациями.

В элементе "Затраты на оплату труда"отражаются затраты на оплату труда, включая премии рабочим и служащим запроизводственные результаты, и компенсации в пределах норм, предусмотренныхзаконодательством.

В себестоимость продукции (работ, услуг) невключаются выплачиваемые работникам предприятия в денежной и натуральной формахпремии за счет средств специального назначения и целевых поступлений,материальная помощь - оплата дополнительно предоставляемых сверхпредусмотренных законодательством отпусков, оплата проезда к месту работытранспортом общего пользования, надбавки к пенсиям, единовременные пособияуходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых и другиеаналогичные выплаты и затраты.

В элементе "Отчисления на социальные нужды"отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормаморганам государственного социального страхования, Пенсионного фонда,государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплатутруда работников, включаемых в себестоимость продукции.

В элементе "Амортизация основных фондов"отражается сумма амортизационных отчислений по основным фондам, исчисленнаяисходя из их балансовой стоимости в пределах утвержденных норм, включая иускоренную амортизацию.

Действующее в настоящее время Положение "Опорядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народномхозяйстве" было введено в действие с 1 января 1991 года, а "Единые нормыамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов вРоссийской Федерации", на основании которых производится отнесение насебестоимость износа основных средств, были утверждены еще раньшеПостановлением Совета Министров СССР 22 октября 1990 года. Разумеется, нормыэтих документов не могли учитывать ни возникшей в дальнейшем инфляции, ниизменений в ценах на отдельные виды фондов и порядка их использования.

Разрешалась ускоренная амортизация активнойчасти основных фондов, используемых для увеличения выпуска вычислительнойтехники, прогрессивных видов материалов и оборудования, расширения экспорта.Однако возможность применения предприятиями ускоренной амортизации былаограничена необходимостью согласования с Госпланом СССР или госпланами союзныхреспублик.

Помимо ускоренной амортизации, тогда жебыло разрешено малым предприятиям дополнительно списывать какамортизационныеотчисления до 20% первоначальной стоимости основных фондов в первый год ихэксплуатации. В соответствии с постановлением СМ РСФСР от 18 июля 1991 года № 406 "О мерах поподдержке и развитию малых предприятий в РСФСР" для малых предприятий эта нормабыла увеличена до 50%.

Постановлением Правительства РФ от 24декабря 1991 года № 60 с 1 января 1992 года предприятиям было предоставленоправо вводить индексацию амортизационных отчислений в связи с происшедшимизменением цен с коэффициентом 2.0 по основным фондам, введенным в эксплуатациюдо 1 января 1992 года, с последующим отнесением этих сумм на резервыпредстоящих расходов и платежей. Но с 1 июля 1992 года ПостановлениемПравительства РФ от 14 августа 1992 года № 595 индексация была отменена в связис переоценкой основных фондов. На основании этого постановления разрешаетсяприменение повышающих коэффициентов амортизации (ускоренная амортизация)предприятиями, реализующими значительные инвестиционные программы потехническому перевооружению производства, по согласованию с Министерствомэкономики РФ и Министерством финансов РФ.

Следует заметить, что название "ускореннаяамортизация" для сложившейся практики не совсем корректно, по-существу этообычная линейная амортизация с пропорционально увеличенной нормой. В мировойпрактике принята ускоренная амортизация по принципу сокращающегося остатка.

К элементу "Прочие затраты" относятсяналоги, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, пообязательному страхованию производственных фондов, и отдельных категорийработников, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, затратына командировки по установленным нормам, плата сторонним предприятиям заподготовку и переподготовку кадров, затраты на гарантийный ремонт иобслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата зааренду, износ по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, и другиезатраты.

Оплата процентов по ссудам, полученным навосполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основныхсредств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудамосуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия.

Ставки налога. В1992 году ставка налога на прибыль составляла 32%, за исключением прибыли отпосреднических операций, а также прибыли бирж и брокерских контор, для которыхбыла установлена ставка 45%. Сельскохозяйственные производители не платилиналог на прибыль. Дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценнымбумагам облагаются у источника выплаты по ставке 15%.

Доля налога на прибыль, зачисляемая вбюджеты субъектов Российской Федерации на основании Закона "Об основахналоговой системы в Российской федерации", определялась при утверждении законао федеральном бюджете на соответствующие годы.

Льготы по налогу.Налоговые льготы делятся в законе на три части: уменьшение налогооблагаемойприбыли на суммы, направленные на перечисленные в законе цели; понижение ставкиналога для определенных видов предприятий; полное освобождение от уплаты налогаконкретных видов объединений и организаций.

Перечень льгот довольно велик и несколькораз дополнялся законами о внесении изменений и указами, поэтому в данной работецелесообразно остановиться лишь на льготах, затрагивающих значительное числопредприятий, видов деятельности и видов платежей.

Изменение льгот, связанных с капитальнымивложениями, происходило следующим образом: в Законе от 27.12.91 годаразрешалось уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, направленные навложения в производственные мощности для ряда отраслей (нефтяной, угольной,конверсионных предприятий, производство медицинской техники, медикаментов,продовольствия и оборудования для переработки продуктов питания, товаровнародного потребления). С 1 октября 1992 года Законом от 16.07.92 г. к этомусписку присоединены техническое перевооружение производства в остальныхотраслях и реконструкция объектов социальной инфраструктуры.

Из большого числа льгот по налогу наприбыль особо следует выделить порядок, в соответствии с которым налогом необлагается прибыль, использованная предприятиями на содержание находящегося наих балансе жилья и другой социальной инфраструктуры. Это, пожалуй, одна изнемногих действительно оправданных льгот, вызванная необходимостью поэтапногоперехода к коммерциализации жилья, которое традиционно в России и другихгосударствах бывшего СССР являлось для населения фактически бесплатным. Такойпорядок позволяет несколько сгладить фактические различия в степениотягощенности различных предприятий социальной инфраструктурой.

К числу рациональных льгот следует такжеотнести разрешение уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, используемыепредприятиями на благотворительные цели в размерах до 3% облагаемой прибыли, атакже порядок освобождения от налога прибыли, направляемой на погашение убытковпрошлых лет (в течение последующих пяти лет).

Прибыль уменьшается также на 30% отвеличины капитальных вложений, направленных на природоохранные мероприятия. С 1июля 1992 года уменьшается прибыль на суммы, направленные на развитие средствсвязи, на ряд затрат, связанных с пенитенциарной системой, на суммы дивидендовфизическим лицам при инвестировании этих средств внутри предприятия, наперевооружение и реконструкцию производства, включая НИОКР, а также наперевооружение и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.

Pages:     | 1 |   ...   | 12 | 13 || 15 | 16 |   ...   | 33 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.