WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 26 |

1994 год. Порядокобложения и уплаты налога на добавленную стоимость в 1994 году претерпелдальнейшие изменения. Так, в частности, письмом ГНС в феврале из числаплательщиков НДС были полностью исключены физические лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ранееподобные субъекты являлись плательщиками налога в случае, если их годоваявыручка превышала 500 тыс. руб.) 97. Также этимдокументом с 24 до 6 месяцев был сокращен срок зачета сумм налога, уплаченныхпри приобретении основных средств и нематериальных активов.

В числе крупных изменений можно отметитьрасширение базы налога из-за включения в оборот, облагаемый НДС, всехсредств, полученных от других предприятий (кроме вкладов в уставные фонды исредств, направляемых на осуществление совместной деятельности).

С 1 января был введен специальный налог дляфинансирования отдельных отраслей народного хозяйства, аналогичный НДС, поставке 3%. Конкретные направления его расходования определяло Правительство.Упоминание о нем в связи с анализом НДС вызвано тем, что для многих целейспециальный налог можно рассматривать просто как увеличение ставки НДС.

В феврале 1994 года были увеличены суммысреднемесячных налоговых обязательств по НДС, начиная с которых производятсяежемесячные и ежедекадные платежи, до 1 млн. руб. и до 3 млн. руб.соответственно98.

Указ “О фор­ми­ро­ва­нии ре­спуб­ли­кан­ско­го бюд­же­та Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции и вза­и­мо­от­но­ше­ни­ях с бюд­же­та­ми субъ­ек­тов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции в 1994 го­ду”99 установил совто­ро­го квар­та­ла 1994 года ряд но­во­вве­де­ний. Были определеныеди­ныенор­ма­ти­вы от­чис­ле­ний в бюд­же­ты субъ­ек­тов фе­де­ра­ции от на­ло­га на до­бав­лен­ную сто­имость на уров­не 25%. В со­ста­ве фе­де­раль­но­го бюд­же­та был организован фон­д фи­нан­со­вой под­дер­ж­ки ре­ги­о­нов в раз­ме­ре 22% от НДС, по­сту­па­ю­ще­го в ре­спуб­ли­кан­ский бюд­жет, и предусмотреныеди­ныепра­ви­ла оп­ре­де­ле­ния раз­ме­ров фи­нан­со­вой по­мо­щи ре­ги­о­нам.

Указом Президента РФ в августе 1994 годабыл определен механизм реализации продукции по ценам ниже себестоимости ипорядок расчета НДС и налога на прибыль в случае обмена продукцией ибезвозмездной передачи, а также установлены дополнительные штрафы за нарушениеэтого порядка100. В декабре правилаопределения цен для целей налогообложения в случае такой реализации былиуточнены и формализованы101. В частности, былоустановлено, что отрицательная разница между НДС, уплаченным при приобретениисырья и материалов, и НДС, полученным при продаже продукции по цене ниже еефактической себестоимости, возмещению из бюджета не подлежит.

Поступления налога на добавленнуюстоимость, включая спецналог, в 1994 году составили 6,8% ВВП (28,2% налоговыхпоступлений), тогда как за 1993 год – 6,9% ВВП. После снижения доходовот НДС в марте до 5,4% ВВП наблюдался постепенный рост до 7,8% ВВП в декабре:если поступления НДС в первой половине года находились на уровне 5,8%, то вовтором полугодии они составили 7,4% ВВП. Доля НДС в общем объеме налоговыхпоступлений в течение года снизился с 35% в январе до 27% вдекабре.

1995 год. В марте1995 года было принято совместное заявление Правительства и Центрального БанкаРФ об экономической политике на 1995 год102. Среди прочих заявленныхмер в области налогово-бюджетной политики было установлено, что Госналогслужбав 1995 предпримет меры по введению обязательного использования счетов-фактур вцелях взимания НДС и переходу к определению налоговых обязательств по отгрузке.Несмотря на это, указанные меры в 1995 году в полном объеме реализованы небыли, а обязательное введение уплаты НДС по счетам-фактурам осуществлено небыло.

В начале 1995 года Федеральным Законом былопредусмотрено снижение ставки специального налога, введенный Указом ПрезидентаРФ в конце 1993 года, с 3% до 1,5%, и отменить этот налог с 1 января 1996года103.

Принятые Государственной Думой в январе1994 года изменения в закон об НДС были отклонены впоследствии СоветомФедерации. Совет Федерации возражал, во-первых, против отмены льготы по НДС настроительство жилья в независимости от источника финансирования и, во-вторых,против ограничения списка продовольственных товаров, на которыераспространяется льгота по НДС, только основными продуктами питания.

После работы Согласительной комиссии Закон,в котором была отменена льгота на строительство жилья и дано правоПравительству утвердить список продовольственных товаров, облагаемых попониженной ставке 10%, был принят Государственной Думой, одобрен СоветомФедерации и подписан Президентом104. Действие налоганачиналось с 1 апреля 1995 года. Теперь работы по строительству жилых домов,выполненные после 28 апреля 1995 года, облагались НДС в общеустановленномпорядке, независимо от источника финансирования. С авансов,полученных по указанным работам до 28 апреля 1995 года, НДС не взимался.

Другая льгота по обложению продовольствияпо пониженной ставке – была сильно сокращена. Отечественное продовольствие началооблагаться по стандартной ставке 20%, за исключением ограниченного наборапродуктов. Список товаров, облагаемых по пониженной ставке, был утверждентолько в июле, и до этогомомента налог взимался по стандартной ставке. Импортное продовольствие сталооблагаться наравне с отечественным.

Как уже упоминалось выше, начиная с 1995года, был уточнен порядок определения цен реализации продукции в случаереализации по ценам не выше фактической себестоимости.

В начале 1995 года был отмечен ростпоступлений НДС — до9% ВВП в январе. По нашему мнению, не связано с отмеченной выше отменой льготпо НДС. По-видимому, здесь сказалось взыскание недоимок по налогу,осуществленное в декабре месяце 1994 года, и другие переходящие с прошлого годапоступления. Далее наблюдался значительный спал доходов от налога надобавленную стоимость и спецналога от 7,5% ВВП в феврале до 6,5% ВВП в июне.Несмотря на снижение объема поступлений НДС в период с февраля поиюнь по сравнению с январем, поступления налога в первом полугодии выше (7,1%ВВП), чем в 1994 году (5,9% ВВП).

Во втором полугодии (за исключением июля исентября) наблюдался дальнейший спад поступлений НДС. В итоге доходы от НДС испецналога в 1995 году составили 6,7% ВВП, что на 0,1 п.п. ниже, чем впредыдущем периоде. Доля доходов от НДС в общем объеме налоговых доходовконсолидированного бюджета составила 29,5%.

1996 год. Начинаяс 1 января 1996 года, в соответствии с принятыми ранее нормативными актами, былотменен специальный налог для финансирования отдельных отраслей народногохозяйства.

Для получения кредита МВФ РоссийскаяФедерация в 1996 году взяла на себя обязательства, закрепленные в совместномзаявлении Правительства и Центрального банка105. Как и в предыдущем году,указанный документ предполагал обязательный переход на метод счетов-фактур ирасширение сферы применения этого метода во всех отраслях промышленности исферы услуг.

Весной 1996 года были приняты поправки кзакону об НДС106, среди положений которогосодержалось подробное определение места реализации работ (услуг), чего не былов предыдущем варианте закона. Также среди существенных нововведений в порядкеисчисления НДС следует отметить разрешение к вычету из суммы обязательств поналогу суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств инематериальных активов независимо от вида предприятия.

В конце 1995года был принят федеральный закон, устанавливающий упрощенный порядокналогообложения для малых предприятий107. Указанный законпредусматривал для индивидуальных предпринимателей и организаций с предельнойчисленностью работающих (включая филиалы и представительства) не более 15человек право замены уплаты совокупности установленных законодательствомРоссийской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборовуплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельностиорганизаций за отчетный период. В качестве базы для указанного налогапредлагалось использовать валовой доход или выручку предприятия за отчетныйпериод.

Также в 1996 году были приняты изменения вопределении плательщиков, осуществляющих ежеквартальные платежи НДС в бюджет:согласно этим изменениям, отменялся верхний потолок среднемесячных налоговыхобязательств для ежеквартальных платежей. Вместо этого вводилось понятие малогопредприятия, на которое распространяется подобный порядок внесения НДС вбюджет, и даны критерии для определения статуса малого предприятия108.

Поступления налога на добавленную стоимостьв течение первых десяти месяцев были ниже поступлений 1995 года и колебались науровне 5-6% ВВП, однако в ноябре-декабре произошел резкий рост доходов от НДСдо 7,4% ВВП и 13,1% ВВП соответственно. В итоге общий объем доходов от НДС в1996 году остался на уровне 1995 года и составил 6,8% ВВП (доля в налоговыхдоходах –31,4%).

1997 год. В мае1996 года был подписан президентский указ, устанавливающий с 1 января 1997 годаобязательное составление плательщиками НДС счетов-фактур в двухэкземплярах109. Во исполнение этого документа было принято постановлениеправительства110, утверждающие правиласоставления и учета счетов-фактур при расчетах налога на добавленную стоимость.Таким образом, основным изменением порядка исчисления и уплаты НДС в 1997 годустало введение механизма расчетов по налогу с использованием счетов-фактур.Министерством юстиции Российской Федерации не было зарегистрировано совместноеписьмо Минфина России и Госналогслужбы России от 25.12.96 №ВЗ-6-03/890; 109 "Оприменении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1января 1997 года", которым предусматривался упрощенный, по сравнению сустановленным ранее постановлением правительства, порядок оформления этихдокументов. Поэтому Минфином РФ и Госналогслужбой РФ установлены некоторыеправила оформления счетов-фактур, учитывающие отраслевые особенности. Вчастности, особые правила оформления установлены для реализации электро- итеплоэнергии, транспортировки нефти (учитывающие непрерывность этих процессов),услуг предприятий связи (учитывающие применение типовых тарифов), услуг ЖКХ,банковских услуг, носящих долговременный договорный характер и др.

В соответствии с Федеральным законом от28.04.97 N 73-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленнуюстоимость" начиная с 30.04.97 (дата вступления в силу указанного федеральногозакона) не взимается НДС в отношении ввозимых на территорию РФзакупленных за счет средств бюджетов всех уровней специально оборудованныхтранспортных средств для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны,органов внутренних дел, а также специальных приборов и оборудования дляоснащения этих специальных транспортных средств при ихпроизводстве.

В конце 1997 года были приняты изменения винструкцию ГНС о налоге на добавленную стоимость111, в соответствии скоторыми был ужесточен порядок возмещения сумм налога, уплаченных припроизводстве экспортной продукции или услуг. В частности, было установлено, чтовозврат указанных сумм, кроме случаев 100% предоплаты экспортируемых товаров,производится только после документального подтверждения реального экспортатоваров (приказом утверждается список необходимых документов). Также приказ ГНСпредусматривает, что если по истечении 180 дней после даты выпускарегиональными таможенными органами товаров в режиме экспорта реальный экспорттоваров или услуг документально не подтвержден, реализованные товары илиоказанные услуги не должны рассматриваться в льготном режиме и подлежатобложению НДС.

Для 1997 года характерны существенныеколебания поступлений НДС в государственный бюджет: от 3,1% ВВП в июне до 13,4— в декабре, но вцелом за год доходы от НДС оставались на уровне предыдущих лет (6,7% ВВП). ДоляНДС в налоговых доходах консолидированного бюджета составила 30%.

1998 год. Вначале 1998 года было принято правительственное решение112 обизменении порядка выпуска и учета счетов-фактур. В целях борьбы с выпускомложных счетов-фактур, было запрещено размножение и передача пронумерованныхнезаполненных бланков счетов-фактур другим организациям, а также филиалам,отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельнореализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам. Необходимо отметить,что ранее такого положения порядок ведения журналов счетов-фактур несодержал.

В июле 1998 года в рамках кампании помобилизации дополнительных государственных доходов было принятоправительственное постановление113, фактически вводящееуплату НДС по методу начислений, а также был значительно сокращен списоктоваров, к которым применяется 10% ставка НДС114. Позднее, в октябре тогоже года, Верховный Суд РФ в решении по искам Администрации Самарской области иАОЗТ "Компания "Профиль""115 установил, что указанноепостановление "изменяет одно из существенных налоговых обязательств, котороедопустимо лишь федеральным законом", и признал постановление правительстванезаконным и не подлежащим применению. В итоге, документ, вводящий методначислений для уплаты НДС, был отменен правительственным постановлением от 9декабря 1998 года116. Также был расширен исписок продовольственных товаров, подлежащих обложению НДС по ставке10%117.

В августе 1998 года Госналогслужбой РФ былоутверждено положение, регламентирующее порядок уплаты налога на добавленнуюстоимость предприятиями алюминиевой промышленности при использовании схемвнешнего толлинга118. Указанное положениеустанавливало применение льготного режима налогообложения экспортируемогоалюминия только после документального подтверждения реального экспорта согласноинструкции о порядке уплаты НДС.

Поступления налога на добавленную стоимостьв 1998 году были ниже обычного уровня: кроме апреля и июля доля доходов от НДСв ВВП не превысила 6%. Особенно резкий спад был отмечен в августе-сентябре,когда доходы от НДС составили 3,8% ВВП. Однако к концу года наметился рост какпоступлений НДС как в абсолютном, так и в относительном выражении: в декабрепоступления НДС в консолидированный бюджет составили 9% ВВП, а доля доходов отНДС в общем объеме налоговых доходов увеличилась до 31%. В итоге доходыконсолидированного бюджета РФ от налога на добавленную стоимость по итогам 1998года составили 5,7% ВВП, что на 1% ВВП ниже, чем за предыдущиегоды.

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 26 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.