WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 26 |

База налога определялась объемом реализациитоваров, работ и услуг, в том числе реализованных внутри предприятий, но неотносимых на себестоимость продукции. В промышленности отчислению в бюджет подлежит разница между суммойналога, полученной от покупателей, и суммой налога, уплаченной поставщикамматериальных ресурсов, топлива, работ и услуг, стоимость которых подлежитотнесению на себестоимость продукции, причем согласно первоначального вариантазакона, не разрешалось вычитать из обязательств перед бюджетом налог,уплаченный поставщикам основных средств и нематериальных активов.

Предприятия розничной торговли уплачивалиналог с разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они приобрелитовары у поставщиков, включая НДС. Иными словами, НДС платился с величиныторговой наценки, равной разнице между продажной и покупной ценой. Аналогично,предприятия-посредники платили налог с дохода, представляющего собой надбавки икомиссионные вознаграждения. Строительные организации – со стоимости работ, принятыхзаказчиками. Такой порядок серьезно усложнял взимание налога на добавленнуюстоимость, поскольку ставил расчет налога в зависимость от процедуры расчетовопределения валового дохода и прибыли предприятий.

Впоследствии Законом от 16.07.1992года85 было разрешено принимать к зачету сумму НДС, уплаченную приприобретении основных средств и нематериальных активов, равными долями втечение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию, суммы налога,уплаченные при приобретении основных средств.

Необходимо отметить, что в 1992 году товарыи услуги, импортируемые в Российскую Федерацию, не подлежали обложению налогомна добавленную стоимость.

Стандартная ставка НДС первоначальноустанавливалась в размере 28% для всех товаров и услуг, реализуемых натерритории РФ. 3 февраля 1992 года было принято постановление Президиума ВС РФи Министерства экономики и финансов РФ86, которым устанавливаласьпониженная ставка НДС в размере 15% для некоторые продовольственные товары. Вразъяснение этого постановление 11 февраля было разослано письмо Министерстваэкономики и финансов87, разъясняющее указанноепостановление. Вместе с тем, ни в закон "О налоге на добавленную стоимость", нив соответствующую инструкцию Госналогслужбы указанные изменения внесены небыли.

16 июля 1992 года был принят закон РФ "Овнесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ"88, которыйустанавливал с 1 января 1993 года стандартную ставку НДС 20% и пониженнуюставку в размере 10% по продовольственным товарам и товарам для детей. В законеи разъясняющей его инструкции ГНС89 было указано, что довступления в силу данного положения закона вводилась дополнительная пониженнаяставка НДС на отдельные виды продовольственных товаров на уровне 15%, причемданная ставка вводилась задним числом с 1 января 1992 года90.

Как и в большинстве стран, применяющих НДС,в России было установлено, что финансовые услуги, услуги в области образованияи культуры не облагаются налогом. Кроме того, от налога на добавленнуюстоимость были освобождены:

- товары и услуги, экспортируемые запределы стран СНГ (при этом экспорт облагался по нулевой ставке, в то время какостальные товары и услуги были освобождены от уплаты НДС);

- услуги городского пассажирскоготранспорта;

- квартирная плата;

- научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета.

Законом от 22.05.199291 в списоктоваров и услуг, освобождаемых от уплаты НДС были добавлены услуги в областиздравоохранения, а законом от 16.07.1992 — работы по строительству жилыхдомов, продукция предприятий, численность работающих инвалидов в которыхсоставляет не менее 50% от общего числа работников, сельскохозяйственнаяпродукция колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий,реализуемая в счет оплаты труда и прочие льготы.

Первоначальной редакцией закона былоустановлено, что НДС уплачивается ежемесячно предприятиями со среднемесячнымиплатежами налога, превышающими 100 тыс. руб. и ежеквартально — плательщиками, чьисреднемесячные платежи составляли менее 100 тыс. руб. При этомналогоплательщики со среднемесячными платежами выше 300 тыс. руб. были обязаныосуществлять ежедекадные авансовые платежи в размере одной трети от суммыобязательства по НДС по последнему месячному расчету.

В июле 1992 года былоустановлено92, что учитывая высокие темпы роста цен, начиная со второй декадытретьего квартала, ежедекадные авансовые платежи НДС осуществляются исходя изфактической суммы налога, начисленной в прошлом месяце, с коэффициентом2,5.

Кроме того, в конце мая93предприятиям было запрещено вычитать из своих обязательств по НДС суммы налогапо приобретенным материальным ценностям (кредит по НДС) в случае неоплатысоответствующих счетов.

В течение всего 1992 года наблюдалсябыстрый рост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную системуРоссии (см. Рисунок 1): если в январе доходы от НДС составляли всего 3,3% ВВП,то уже в декабре они увеличились до 15,4% ВВП, а по итогам года поступления НДСсоставили 11,1% ВВП. Возросла и доля НДС в общем объеме налоговых доходовконсолидированного бюджета: с 25,4% в январе до 43% в декабре и 40% в целом загод.

За первую половину 1992 года поступленияНДС составили 6,5% ВВП или 30,5% налоговых поступлений. Начиная с июля месяцапоступления НДС увеличились (если в марте-июне они составляли в среднем 7% ВВП,то во второй половине года происходил постоянный рост с 8% до 15% ВВП), что,по-видимому, объясняется установлением более частых сроков уплаты НДС длякрупных плательщиков, а также определением объема авансового платежа с учетомкоэффициента 2,5. За три квартала 1992 года поступления НДС достигли 7,9%ВВП, что составило 34,4% налоговых поступлений. Резкий рост поступлений НДС воктябре вызван рядом факторов, среди которых можно отметить следующие. Воктябре поступили средства доначисления по НДС в связи с разрешением включать вкредит по НДС налог не по всем приобретенным материальным ресурсам, а лишь посписанным на издержки производства, а также в связи с учетом в налогооблагаемомобороте всех средств, полученных от поставщиков (прежде распространеннымметодом уклонения от налога было занижение цен и перечисление поставщикусредств в целевые фонды). По оценке Государственной налоговой службы РФ, этосоставило около 100 млрд. руб. (23,5% поступлений НДС в октябре). Учет вналогооблагаемой базе средств, полученных от поставщиков формально в видефинансовой помощи, а не как оплата продукции, увеличил поступления налога наприбыль на 40-50 млрд.руб. Важным фактором роста поступлений налога былопроведение Центральным банком России осенью 1992 года зачета взаимных долговпредприятий, резко увеличившего объемы реализованной продукции упредприятий-кредиторов.

Необходимо учитывать, что в январепоступали платежи только от крупных предприятий (суммы налога свыше 100 тыс.руб.), средние предприятия платили один раз в месяц, а мелкие налогоплательщики(суммы налога менее 50 тыс. руб.) платили налог раз в квартал, т.е. первыепоступления от этой категории пришли только в апреле 1992 года. Во второмквартале резкое снижение темпов роста поступлений акцизов и НДС было вызванокризисом платежеспособности предприятий и, до некоторой степени, накоплениемзапасов готовой продукции.

1993 год. Всоответствии с нормативными актами, принятыми летом и в декабре 1992 года,существенно изменился порядок исчисления и взимания налога на добавленнуюстоимость, однако в инструкцию ГНС, которой руководствуются предприятия приисчислении и уплате налога, подобные изменения были внесены только в марте 1994года.

Помимо этого, была значительно расширена иуточнена нормативная база, регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС:были приняты подробные списки товарных групп, подлежащих обложению по сниженнойставке, уточнены обороты и виды деятельности, не подлежащих обложению налогом,опубликованы разъяснения по отдельным вопросам уплаты НДС.

Как уже было отмечено выше, с 1 января 1993года были снижены ставки налога на добавленную стоимость: до 10% попродовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей и до 20%– по остальнымтоварам, включая подакцизные продовольственные товары.

Кроме непосредственного ухудшения бюджетнойситуации в 1993 году из-за снижения ставки НДС, предварительное обнародованиеготовящегося понижения привело к некоторому снижению объемов реализации в IVквартале 1992 года. Желаемого депутатами, принимавшими это решение,антиинфляционного эффекта от снижения ставок НДС, как и в феврале 1992 года(когда были снижены ставки НДС на молочные продукты, растительное масло, муку иряд других продуктов), не наблюдалось. По-видимому, что это объясняетсянеодинаковой эластичностью цен по ставке налога при увеличении и сниженииставки, соответственно. С другой стороны, увеличение уровня цен при сниженииналоговых ставок может быть вызвано другими причинами: в частности,инфляционными ожиданиями, которые могут быть связаны с ожиданиями денежнойэмиссии для покрытия выпадающих бюджетных доходов. а также другими причинами.

В 1993 году значительно расширилась базаНДС. С 1 января, в соответствии с законом от 22.12.1992, налогом облагаютсяобороты по реализации предметов залога, а также суммы денежных средств,получаемые предприятиями от своих покупателей за реализуемые им товары в видефинансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемых всчет увеличения прибыли94.

Также законом от 22.12.1992 года в числообъектов обложения НДС с 1.02.1993 были включены товары, ввозимые на территориюРоссийской Федерации, причем в налогооблагаемую базу включаются таможеннаястоимость, таможенная пошлина, а по подакцизным — и сумма акциза. Освобождались отНДС лишь импортные продовольственные товары, сырье для их производства,оборудование для научной деятельности, изделия медицинского назначения и сырьедля их производства.

Налог на добавленную стоимость с 1 января1993 года перестал быть НДС, взимаемым с дохода (product type VAT, см. выше), порядок применениякоторого не позволяет вычитать из налоговых обязательств налог на приобретаемыекапитальные ресурсы. С учетом принятых в 1993 году изменений российский налогна добавленную стоимость можно определить как НДС, взимаемый с дохода(income type VAT), а дляпредприятий сельского хозяйства был принят вариант налога с учетом основныхфондов (capital goods VAT),т.к. для указанной категории плательщиков вычет мог осуществлятьсяединовременно с момента принятия активов на учет.

Другой мерой, также весьма усложняющейведение учета на предприятии и контроль за уплатой налога, является порядокпредоставления кредита по НДС на приобретенные товарно-материальные ценности (кроме капитальных) лишь в томслучае, если их стоимость фактически отнесена (списана) на издержкипроизводства и обращения.

В 1993 году были сокращены льготы по НДС.Фактически список товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога надобавленную стоимость, с этого времени не менялся вплоть до начала 1995 года.Ниже перечислены основные товары и услуги, не облагаемые НДС:

- товары, экспортируемыенепосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги иработы, услуги по транспортировке экспортируемых товаров, а такжеряд импортируемых товаров;

- стоимость выкупаемого в порядкеприватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемыхгражданами жилых помещений;

- операции, связанные с обращениемвалюты, денег, банкнот за исключением брокерских и иных посредническихуслуг;

- продукция собственногопроизводства отдельных предприятий общественного питания;

- услуги в сфере образования,научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- театральные, спортивные, просветительные,развлекательные мероприятия, услуги религиозных объединений, а также оборотыказино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

- стоимость жилых домов, детских садов,клубов, санаториев и других объектов социально-культурного ижилищно-коммунального назначения, передаваемых безвозмездно органамигосударственной власти, работы по строительству жилых домов;

- платные медицинские услуги, лекарственныесредства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия имедицинская техника;

- товары (работы, услуги) за исключениемброкерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемыепредприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалидысоставляют не менее 50% от общего числа работников.

С 1 января изменился порядок исчисленияналога для предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья для отдельныхотраслей, а также предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера. Сумманалога, полученная при реализации товаров стала уменьшаться на суммы налога,уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальныересурсы.

С января 1993 годаГосналогслужбой95 были установлены новыесроки уплаты НДС — сэтого момента налог подлежал уплате, как и ранее, в зависимости от объемасреднемесячных налоговых обязательств плательщика, ежедекадно, ежемесячно илиежеквартально. Вместе с тем, были изменены даты уплаты налога, а авансовыеплатежи для предприятий со среднемесячными платежами НДС выше 300 тыс. руб.были заменены ежедекадными платежами исходя из фактических оборотов.Впоследствии порог налоговых обязательств для перехода на ежедекадные платежибыл увеличен до 500 тыс. руб.96.

При ана­ли­зе ди­на­ми­ки по­ступ­ле­ний НДС в бюд­жет в 1993 году не­об­хо­ди­мо учи­ты­вать, что вы­со­кий уро­вень изъ­я­тий в на­ча­ле го­да объ­яс­ня­ет­ся тем, что в этот периодпродолжал поступать налог на добавленную стоимость по ставке 28%, приустановленной с 1 января 1993 года ставке 20%, а также из-за введения порядкавключения в налогооблагаемый оборот импортных товаров (кроме продуктов питания,оборудования для научных работ и медикаментов).

Произошедшие изменения в ставках и порядкеобложении налогом на добавленную стоимость привели к резкому падениюпоступлений этого налога. Объем поступлений НДС снизился в 1993 году до 6,9%ВВП по сравнению с 11,1% ВВП в 1992 году. Тенденция к снижению поступлений НДСнаблюдалась на протяжении всего 1993 года и была монотонной. В январе налог надобавленную стоимость составил 11,4% ВВП, в декабре — 5,8% ВВП, за первый квартал– 9,5% ВВП, за первоеполугодие – 7,9% ВВП,за двенадцать месяцев – 6,9% ВВП. Доля НДС в налоговых поступлениях по итогам годатакже уменьшилась до 28,2% против 41,3% – в 1992 году.

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 26 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.