WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 34 | 35 || 37 | 38 |   ...   | 54 |

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на активы, отраженные в учете иотчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц,например: в учете не отражена продукция, изготовленная из давальческого сырья(особенности учета такой продукции обязывают выделить учет продукции издавальческого сырья в отдельный раздел проверки); продукция, отгруженная поагентским договорам отражена на счете 45 «Товары отгруженные», до моментаперехода права собственности покупателю.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том,что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетномпериоде.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимоубедиться в том, что вся произведенная продукция отражена в учете, операцииправильно оценены.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета готовой продукциидолжным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредствомпроведения процедур, которые осуществляются соответствующей организациейпроверки (этапы проведения аудита):

1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:

  • проверка оборотов и начальных сальдо поучетным регистрам возникновения готовой продукции;
  • проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • тестирование системы внутреннегоконтроля;
  • количественная оценка уровня существенности(при условии, что данный раздел учета является значимым);
  • оценка аудиторского риска (при условии, чтоданный раздел учета является значимым);
  • определение объема аудита и объемааудиторской выборки;
  • формирование программы проверки данногоучастка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета готовой продукции):

а). проверка правильности проведенияинвентаризации готовой продукции и отражения результатов инвентаризации вбухгалтерском учете;

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету готовой продукции, отраженных в бухгалтерскомучете:

  • проверка правильности оформления первичныхдокументов;
  • проверка правильности оформления учетныхрегистров;
  • проверка полноты документальногоподтверждения.

в). проверка полноты отражения операцийв сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияние на тождественность данных учета и отчетности;
  • формирование мнения о тождественность данныхучета и отчетности.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода,предшествующего проверяемому, аудитор должен убедиться в том, что сальдо посчетам учета готовой продукции корректно перенесено из предыдущего периода и несодержит искажений.

Аудит учета готовой продукции выполняется вследующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету готовой продукции.

Источники информации:

- первичные документы (карточки учета,журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения:на основании представленных документов проводится детальное тестирование ипроверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе аудитора.

2. Процедура – учет готовой продукции и еереализации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета готовой продукции и ее реализации;

- первичные документы (карточки складскогоучета, накладные, счета фактуры и др.).

Порядок выполнения:на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность исвоевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический ианалитический учет) и отчетности.

При отборе элементов посчетам учета готовой продукции их следует стратифицировать следующимобразом:

  • по видуактива;
  • по каждомуактиву;
  • по каждому счетуили субсчету.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 40, 43 в разрезе каждогоактива;
  • операции посинтетическому и аналитическому счету 45 в разрезе каждого актива;
  • операции посинтетическому и аналитическому счету 90 в разрезе каждого актива.

5.12. Аудит финансовыхрезультатов

Финансовый результат аудируемого лицарассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности,операционных, внереализационных и других операций хозяйствующегосубъекта. Структура доходов и расходов, формирующих финансовый результатдеятельности предприятия, представлена в форме отчетности 2 «Отчет о прибылях иубытках».

Финансовый результат по основному видудеятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденциисо счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др.

Финансовый результат от других операцийформируется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», вкорреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, 99 и др.

В первую очередь проводится сбор аудиторскихдоказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том,что существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в учете иотчетности.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что при формировании учета и отчетности учтены всеобязательства и права организации, документально подтверждены переход правасобственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьихлиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том,что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в томотчетном периоде, в котором возникли.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимоубедиться в том, что:

  • доходы и расходы отражены в учете иотчетности в правильной оценке;
  • способ оценки доходов и расходов непротиворечит учетной политике предприятия;
  • финансовый результат отражен в учете иотчетности в правильной оценке.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что:

  • доходы и расходы правильно классифицированыв отчетности;
  • операции и сальдо по счетам должным образомотражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами,регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации;
  • вся существенная информация о доходы ирасходы раскрыта в отчетности;
  • финансовый результат классифицирован повидам хозяйственных операций.

Сбор аудиторских доказательств осуществляетсяпосредством проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в триэтапа:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита:

  • проверка оборотов и сальдо по счетамвозникновения доходов и затрат;
  • проверка соответствия бухгалтерского учета(аналитического и синтетического), сводного учета и финансовойотчетности, требованиям законодательства, регламентирующего учет иотчетность;
  • оценка применимости выбранной учетнойполитики, анализ правильности и последовательности ее применения;
  • тестирование системы внутреннего контроля(СБУ и СБК);
  • выявление приоритетных направлений проверкиисходя из особенностей деятельности предприятия;
  • определение объема аудита и объемааудиторской выборки;
  • формирование программы проверки данногоучастка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждого вида операций, определяющих финансовыйрезультат):

а) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного видадеятельности.

б) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционнойдеятельности.

в) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационнойдеятельности.

г) проверка правильности отражения вбухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видовдеятельности.

д) проверка на непротиворечивость данныхучета и отчетности.

ж) проверка на непротиворечивость данныхразличных форм отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • формирование мнения аудитора о достоверностиданных в бухгалтерской отчетности.

Аудит учета финансовых результатоввыполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету финансовых результатов.

Источники информации:

- данные синтетического учета по счету90;

- данные синтетического учета по счету91;

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90и 91;

- Учетная политика.

Порядок выполнения:На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги)проводится сопоставление с данными формы 2. Результаты выполнения процедурыотражаются в рабочем документе аудитора.

2. Процедура - выявление приоритетныхнаправлений проверки исходя из особенностей бизнеса клиента.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического и аналитическогоучета;

- регистры сводного учета;

- формы финансовой отчетности.

Порядок выполнения:по данным регистров бухгалтерского учета, сводных регистров и по формамфинансовой отчетности выявляются отклонения и расхождения.

3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу:

а) Процедура - проверка правильностиоформления финансового результата.

Источники информации:

- Учетная политика;

- данные по счетам учета 90, 91,99.

Порядок выполнения:проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения, связанные соформлением первичных документов, отражаются в рабочем документеаудитора.

б) Процедура проверки полноты раскрытияинформации в финансовой отчетности.

Порядок выполнения:проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность и убедиться в том,что:

1. данные бухгалтерского учета, сводногоучета и финансовой отчетности тождественны;

2. данные отчетности разных формтождественны.

в) Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленныенарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мненияаудитора о достоверности показателей в бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту (краткое изложение поучету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочийдокумент.

5.13. Аудит отдельных счетов забалансовогоучета

При наличии у аудируемого лица забалансовогоучета аудитор проверяет обоснованность и законность записей на этихсчетах.

Состояние забалансового учета аудиторанализирует по таким счетам: 001 «Арендованные основные средства», 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003«Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, приятые на комиссию», 005«Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности», 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008«Обеспечение обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечение обязательстви платежей выданные», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства,сданные в аренду».

Наиболее интересными в части аудиторскогонаблюдения можно считать счета 001, 003, 007, 008, 009.

На счете 001 «Арендованные основные средства»учитываются ОС арендованные предприятием по договору текущей аренды, в данномслучае не усматривается переход права собственности. Интерес аудитора к этомусчету проявляется в том, что предприятие списывает все затраты по арендованномуимуществу на себестоимость, состояние элементов счета 001 являетсяподтверждением таких затрат.

На счете 003 «Материалы, принятые впереработку» учитываются так называемое давальческое сырье. Под давальческимсырьем понимается некий материал (сырье), предназначенный для изготовленияпродукта (продукции). Материал принадлежит покупателю, производитель приреализации продукции изготовленной из давальческого сырья в цене учитываеттолько свои затраты и интерес. Аудитор в обязательном порядке изучаетаналитический учет по этому счету, дебетовые и кредитовые обороты по нему, т.к.списание стоимости сырья по счету 003 может умышленно отражаться всинтетическом учете, для уменьшения облагаемой базы по прибыли.

На забалансовом счете 007 «Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособных дебиторов» учитывается информация о состояниидебиторской задолженности, списанной в убыток ввиду неплатежеспособностидолжника. Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет смомента ее списания, для наблюдения за состоянием должника. В случае изменениясостояния должника предприятие обязано предпринять меры по взысканию долгов.Аналитический учет на этом счете ведется в отдельности по каждому должнику идолгу. Данный счет интересен аудитору т.к. по состоянию данного счета можнооценить усилия руководства предприятия в организации контроля за дебиторскойзадолженностью.

Счет 008 «Обеспечение обязательств и платежейполученные» должен находиться под аудиторским контролем, т.к. на счете могутбыть представлены гарантии в обеспечении выполнения обязательств и платежей, атакже гарантии под отгруженные товары, работы, услуги. Если у предприятиявыявлена зависимость (аффилированность) в отношении лиц представляющихгарантии, аудитору необходимо выяснить насколько соразмерны представленныегарантии стоимости отгруженной продукции. При несоразмерности гарантий и присистематических отгрузках продукции аффилированными лицами под необеспеченныедолжным образом гарантии, аудитор обязан довести такие факты до пользователейпубликуемой отчетности.

Pages:     | 1 |   ...   | 34 | 35 || 37 | 38 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.