WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 33 | 34 || 36 | 37 |   ...   | 54 |

Примечание: прианализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильностьопределения момента перехода права собственности исходя из условий договоров.

в) Процедура проверки правильности оформленияи учета прав и обязанностей.

Источники информации:

- формы нетиповых первичных документов,утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы;

- регистры аналитического и синтетическогоучета.

Порядок выполнения:проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах пооперациям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичныхдокументов, отражаются в рабочем документе аудитора.

г) Процедура - проверка правильностиформирования стоимостной оценки прав и обязательств.

Источники информации:

- хозяйственные договоры, накладные,счета-фактуры поставщиков, платежные поручения и другие документы,подтверждающие оплату;

- акты инвентаризации прав иобязательств;

- договоры на оказание транспортных,складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, актысдачи-приемки выполненных работ;

- таможенные декларации;

- регистры аналитического и синтетическогоучета.

Порядок выполнения:сопоставить документы, подтверждающие права и обязательства с даннымибухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетномдокументе аудитора.

д) Процедура проверки полноты раскрытияинформации о правах и обязательствах в финансовой отчетности.

Порядок выполнения:проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность и убедиться,что:

  • права и обязательства правильноклассифицированы в отчетности;
  • данные бухгалтерского учета соответствуютданным бухгалтерской отчетности;
  • в пояснительной записке и в финансовойотчетности раскрыта существенная информация о правах иобязательствах.

ж) Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленныенарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

з) Процедура формирования мненияаудитора о достоверности показателей в бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту (краткое изложение поучету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочийдокумент.

5.10. Аудит затрат и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат ведется на счетах синтетическогоучета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». При проверке учета затратнеобходимо рассмотреть правильность учета хозяйственных операций всинтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Еслиучет ведется в условиях автоматизированного ведения учета, должна производитьсяпроверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том,что все затраты действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на различного рода затраты (услуги,сырье, амортизируемое имущество и др.), отраженные в учете и отчетности,документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том,что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетномпериоде.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимоубедиться в том, что хозяйственные операции по учету затрат правильно оценены,а материальные ценности и услуги, приобретенные по импортным операциям,правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета затрат должным образомотражены в бухгалтерском учете и отчетности:

  • списание МПЗ отражено в учете и отчетности вправильной оценке ЛИФО, ФИФО или иной правильной цене, в соответствии стребованиями учетной политики;
  • отклонения нормативной и фактическойсебестоимости правильно отнесены;
  • списание амортизируемого имущества отраженов учете и отчетности в правильной оценке, в соответствии с требованиями учетнойполитики;
  • иные затраты отнесены на себестоимость всоответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, чтозатраты отражены в правильной оценке и в соответствующем отчетномпериоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что:

  • затраты отражены в бухгалтерском учете всоответствии Учетной политикой предприятия и методы отражения не противоречатнормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета вРоссийской Федерации;
  • вся существенная информация о затратахраскрыта в учете и отчетности;
  • затраты правильно классифицированы вотчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляетсяпосредством проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в триэтапа:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита:

  • проверка начальных сальдо (счет20);
  • проверка соответствия сальдо аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • оценка применимости выбранной учетнойполитики организации и анализ правильности и последовательности ееприменения;
  • тестирование системы внутреннегоконтроля;
  • выявление приоритетных направлений проверкиисходя из особенностей деятельности аудируемого лица;
  • количественная оценка уровня существенности(при условии, что данный раздел учета является значимым);
  • оценка аудиторского риска (при условии, чтоданный раздел учета является значимым);
  • определение объема аудита и объемааудиторской выборки;
  • формирование программы проверки данногоучастка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой из групп затрат):

а). проверка правильности оценкинезавершенного производства и отражения в учете - проверка документальногоподтверждения и обоснованности себестоимости.

б). проверка документального подтвержденияопераций по формированию себестоимости в бухгалтерском учете:

  • проверка правильности оформлениядокументов;
  • проверка полноты документальногоподтверждения хозяйственных операций.

в). проверка полноты отражения себестоимостив бухгалтерском учете.

  • проверка правильности списания МПЗ,амортизируемого имущества и др. затрат;
  • проверка правильности отнесения насебестоимость косвенных затрат;
  • проверка правильности оценкипроизводственного брака;
  • проверка правильности оценки незавершенногопроизводства.

г). проверка правильности учета нормируемыхзатрат.

д). проверка полноты раскрытия и правильностиопределения нормативной себестоимости.

ж). проверка полноты раскрытия затрат вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • формирование мнения аудитора о правомерностипроизведенных затрат и правильности их отражения в учете и отчетности (затратыучаствующие в формировании финансового результата).

Конкретный порядок проведения процедур и ихсодержание определяются исходя из особенностей хозяйственной деятельностипроверяемой организации и представлены в следующем порядке:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита.

Процедура проверка начальных остатков.Результаты процедуры используются при определенииключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторскойвыборки и для предварительной оценки достоверности отражения данныхбухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс (форма 1, 2 и5);

- сводные регистры синтетического учета(Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т.д.);

- регистры аналитического учета(аналитические ведомости по счету, карточки складского учета ит.д.).

При проверке раздела учетазатрат рассматриваются все документы за аудируемый и предшествующий периоды,при наличии сольдо по счетам 08, 20 (незавершенное производство), 23, 28, 29,44. Дебетовое сальдо по счету 20, в некоторых случаях по счету 23 являетсянезавершенным производством76.

Порядок выполнения:Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности на начало проверяемого периода предшествующего проверяемому,убедиться в том, что сальдо по счетам 08, 20, 23, 28, 29, 44 корректноперенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверкиоформляются в рабочем документе аудитора.

Примечание:Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на началопроверяемого периода и конец периода необходимо учитывать при проведениидальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождениясущественны и данные на конец предшествующего периода не подтвержденырезультатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся нетолько за проверяемый период, но и за период, предшествующийпроверяемому.

2. Процедура проверки соответствия Учетнойполитики, в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета затратдействующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации – Учетная политика предприятия иприказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения:по результатам анализа положений учетной политики заполнить рабочий документ.Данные рабочего документа в дальнейшем используются при проведении процедур попроверке правильности и последовательности применения выбранной учетнойполитики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетномдокументе аудитора и оцениваются их влияние на достоверность финансовойотчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативнымдокументам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения,отличного от безоговорочно положительного.

3. Процедура тестирования системы внутреннегоконтроля.

Источники информации:

  • Учетная политика организации;
  • приказы о назначении составаинвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
  • должностные инструкции;
  • договоры о материальнойответственности;
  • первичные документы, журналырегистрации;
  • результаты осмотра складскихпомещений;
  • график документооборота;
  • результаты опроса сотрудниковорганизации.

Система внутреннего контроля в рамках учетазатрат должна охватывать все хозяйственные операции, связанные формированиемзатрат - по видам запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары),амортизируемого имущества и других затрат.

4. Процедура - выявление приоритетныхнаправлений проверки исходя из особенностей деятельностиорганизации-клиента.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического учета;

- сводный учет и отчетность.

Порядок выполнения:на основании регистров бухгалтерского учета и отчетности определитьправильность определения фактических себестоимости продукции (работ, услуг) посчетам формирования затрат. Результаты процедуры отражаются в рабочем документеи используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построенияаудиторской выборки.

5. Процедура - анализ применяемого порядкаформирования затрат.

Источники информации:

- бухгалтерские справки;

- планы, сметы, калькуляции;

- cводные регистры синтетического учета(Главная книга, оборотно-сальдовая

ведомость, ведомости синтетического учета посчетам и т.д.);

- регистры аналитического учета(аналитические ведомости, карточки складского учета и т.д.).

Порядок выполнения: на основании представленных документов провести тестирование,результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

6. Процедура - анализ методики формированиясебестоимости.

Источники информации:

- Учетная политика;

- первичные документы на списаниеМПЗ;

- первичные документы по начислениюамортизации;

- бухгалтерские регистры по счетам,формирующим затраты (10, 60, 70, 71 и др.);

- сводные регистры синтетического учета(Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т.д.);

- регистры аналитического учета(аналитические ведомости, карточки складского учета и т.д.).

Порядок выполнения:на основании представленных документов провести тестирование на предметсоответствия методов формирования затрат, задекларированных в Учетной политикепредприятия действующему законодательтсву и условиям бизнеса аудируемого лица.Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

7. Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:на основании данных учетных и отчетных документов сгруппировать по категориямвыявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерскойотчетности.

8. Процедура формирования мненияаудитора о достоверности себестоимости в бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту (краткое изложение поучету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочийдокумент

5.11. Аудит учета готовойпродукции

Аудит (проверку) учета готовой продукции и еереализации представим в следующей схеме:

1. Учет и движение активов. Учет готовойпродукции ведется на счетах синтетического учета: 40 «Выпуск продукции», 43«Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». При проверке учета активоврассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом ианалитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется вусловиях автоматизированного ведения учета готовой продукции, должнапроизводиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том,что все активы (готовая продукция) действительно существуют.

Pages:     | 1 |   ...   | 33 | 34 || 36 | 37 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.