WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 54 |

- договоры, спецификации, накладныепоставщиков;

- акты оприходования, приема-передачи, вводав эксплуатацию.

Порядок выполнения:посредством анализа полученных документов убедиться, что организация имеетправо собственности на данные активы, числящиеся на ее балансе и все условиядоговоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. Поамортизируемому имуществу, созданному самой организацией, убедиться, что ихстатус подтвержден документально.

Примечание: прианализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильностьопределения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. Вслучае, если организация приобретает основные средства по договору лизинга,необходимо также проанализировать условия договоров лизинга и договоров,предусматривающих участие посредников.

в) Процедура проверки правильности оформленияи учета амортизируемого имущества.

Источники информации:

- формы нетиповых первичных документов,утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учетуактивов;

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения:проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах пооперациям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичныхдокументов, отражаются в рабочем документе аудитора.

г) Процедура - проверка правильностиначисления амортизации в соответствии с методом, закрепленным в Учетнойполитике.

Источники информации:

- документы, представляющие расчетамортизации по каждому активу или их группам;

- регистры аналитического и синтетическогоучета.

Порядок выполнения:сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета.

д) Процедура проверки правильностиформирования стоимости амортизируемого имущества при его приобретении, вводе вэксплуатацию и модернизации.

Источники информации:

- договоры поставки, спецификации, накладные,счета-фактуры поставщиков;

- акты приема-передачи;

- акты ввода в эксплуатацию;

- договоры на оказание транспортных,складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, актысдачи-приемки выполненных работ;

- дефектные ведомости;

- таможенные декларации;

- документы, подтверждающие затраты по счету08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- регистры аналитического и синтетическогоучета.

Порядок выполнения:сопоставить документы поставщиков, данных учета расходов по установке и вводе вэксплуатацию, на основании которых производится их оприходование, с даннымибухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетномдокументе аудитора.

з) Процедура проверки полноты раскрытияинформации в финансовой отчетности.

Порядок выполнения:проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться,что:

1. амортизируемое имущество правильноклассифицировано в учете и отчетности;

2. амортизация активов правильно отражена вучете и отчетности;

3. данные бухгалтерского учета соответствуютданным бухгалтерской отчетности (форма 1 и 5);

4. в пояснительной записке раскрытасущественная информация об активах.

и) Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленныенарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

к) Процедура формирования мненияаудитора о достоверности показателей в бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту амортизируемых активов(краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформитьитоговый рабочий документ. Результаты проверки сравнить с уровнемсущественности.

5.9. Аудит обязательств аудируемоголица

Обязательства аудируемого лица бываютвнутренние и внешние.

К внешним обязательствам (права иобязательства) относятся операции с финансовыми институтами государства,кредитными организациями, контрагентами (покупатели и поставщики) иобязательства в части нарушений хозяйственных договоров. К внешним операциямцелесообразно отнести обязательства предприятия перед различными бюджетами(обязательства по налогам и сборам).

Внутренние обязательства – это права и обязательства передсотрудниками и собственниками предприятия.

Внутренние обязательства учитываются насчетах синтетического учета: счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.НДФЛ»75, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты сподотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

Внешние права и обязательства аудируемоголица учитываются на счетах синтетического учета: счета 58 «Финансовыевложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам исборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 79«Внутрихозяйственные расчеты», 86 «Целевое финансирование». Условно к счетуучета прав предприятия можно отнести счет 19 «НДС по приобретеннымценностям».

При проверке обязательств аудируемого лицааудитор также анализирует информацию на забалансовых счетах предприятия: 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008«Обеспечение обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечение обязательстви платежей выданные».

В первую очередь проводится сбор аудиторскихдоказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том,что вся отраженная в отчетности дебиторская и кредиторская задолженностьдействительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что обязательства и права организации, отраженные вотчетности, документально подтверждены и не ограничены правами(обязательствами) третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том,что отраженные в бухгалтерском учете операции по учету обязательств имели местои в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимоубедиться в том, что:

  • права и обязательства отражены в учете иотчетности в правильной оценке;
  • способ оценки прав и обязательств непротиворечит учетной политике предприятия.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что:

  • права и обязательства правильноклассифицированы в отчетности;
  • операции и сальдо по счетам должным образомотражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами,регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации;
  • вся существенная информация о правах иобязательствах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляетсяпосредством проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в триэтапа:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита:

  • проверка оборотов и сальдо по счетамвозникновения прав и обязательств;
  • проверка соответствия аналитического исинтетического учета, сводного учета и бухгалтерскойотчетности;
  • оценка применимости выбранной учетнойполитики организации и анализ правильности и последовательности ееприменения;
  • тестирование системы внутреннего контроля(СБУ и СБК);
  • выявление приоритетных направлений проверкиисходя из особенностей деятельности организации-клиента;
  • количественная оценка уровня существенности(при условии, что данный раздел учета является значимым);
  • оценка аудиторского риска (при условии, чтоданный раздел учета является значимым);
  • определение объема аудита и объемааудиторской выборки;
  • формирование программы проверки данногоучастка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе прав и обязательств):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации прав и обязательств и отражения результатовинвентаризации в бухгалтерском учете:

  • проверка документального подтверждения прави обязательств;
  • анализ и оценка обоснованности прав иобязательств.

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету прав и обязательств, отраженных в бухгалтерскомучете:

  • проверка правильности оформлениядокументов;
  • проверка полноты документальногоподтверждения хозяйственных операций.

в). проверка полноты отражения операций вбухгалтерском учете:

  • проверка правильности оценки прав иобязательств;
  • проверка правильности регистрации прав иобязательств.

г). проверка полноты раскрытия информации оправах и обязательствах в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • формирование мнения аудитора о достоверностиданных о правах и обязательствах аудируемого лица в финансовойотчетности.

Через сопоставление данных в регистрахбухгалтерского учета и финансовой отчетности на начало проверяемого периода,предшествующего проверяемому, аудитор должен убедиться в том, что сальдо посчетам учета прав и обязательств аудируемого лица корректно перенесено изпредыдущего периода и не содержит искажений.

Аудит учета прав и обязательств выполняется вследующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету прав и обязательств.

Источники информации:

- договоры на приобретение, выбытие иреализацию приобретаемых товарно-материальных ценностей (ТМЦ), услуг,работ;

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика;

- первичные документы (различные договоры,накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ)

Порядок выполнения:на основании представленных документов проводится тестирование, результатывыполнения процедуры отражаются в рабочем документе аудитора.

2. Процедура - выявление приоритетныхнаправлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемоголица.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического и аналитическогоучета;

- различные договоры (с поставщиками ипокупателями, кредитные договоры и др.).

Порядок выполнения:на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организациивыявить виды хозяйственных операций, подлежащие обязательной проверке. Этомогут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные сосновной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особыйпорядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочемдокументе аудитора и используются в дальнейшем для определения уровнясущественности и построения аудиторской выборки.

Объем выборки для проверки сальдо и оборотовпо счетам учета прав и обязательств определяется на основе оценки аудиторскихрисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системывнутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материальногопроизводства сальдо по счетам учета прав и обязательств существенные. Припроверке таких операций могут применяться статистические инестатистические методы выборки. Если количественная оценка прав и обязательствне велика, целесообразно применение нестатистических методоввыборки.

При отборе элементов для выборочной проверкиследует стратифицировать операции по учету прав и обязательств, чтобы каждыйвид и каждая операция с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.Права и обязательства могут стратифицироваться следующим образом:

Первый уровень:

  • внешняядебиторская задолженность;
  • внешняякредиторская задолженность.

Второй уровень:

  • внутренняядебиторская задолженность;
  • внутренняякредиторская задолженность.

Третий уровень - по стоимостному признакуправ и обязательств, если стоимостная оценка существенна для отчетностипроверяемой организации.

При отборе операций для выборочной проверкиправ и обязательств 1-го уровня можно выделить следующие группыопераций:

  • операции посинтетическим счетам 58, 79 и 86;
  • операции посинтетическим счетам 66 и 67;
  • операции посинтетическим счетам 68 и 69;
  • операции посинтетическому счету 60;
  • операции посинтетическому счету 62;
  • операции позабалансовым счетам.

При отборе операций для выборочной проверкиправ и обязательств 2-го уровня можно выделить следующие группыопераций:

  • операции посинтетическому счету 71;
  • операции посинтетическому счету 70;
  • операции посинтетическим счетам 68 и 69;
  • операции посинтетическим счетам 73 и 76;
  • операции посинтетическому счету 75.

Приемы и методика построения выборкиопределяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартамиаудиторской организации.

3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу:

а) Процедура проверки правильности проведенияинвентаризации прав и обязательств и отражение их в бухгалтерскомучете.

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведенияинвентаризации;

- решения руководства по утверждениюрезультатов инвентаризации;

- бухгалтерские справки и регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации и контрольные процедуры (различные запросы, актысверок).

Порядок выполнения:анализ предоставленных и полученных самостоятельно аудиторских доказательств,отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочемдокументе, выявленные ошибки обобщаются в отчетном документеаудитора.

Примечание:Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -в годовой бухгалтерской отчетности.

б) Процедура проверки документальногоподтверждения прав и обязательств.

Источники информации - договоры, накладные, счета фактуры контрагентов, платежныепоручения и иные подтверждения платежей.

Порядок выполнения:посредством анализа полученных документов убедиться, что права и обязательстваорганизации обоснованы, все условия договоров, обуславливающих переход правасобственности, соблюдены.

Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.