WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 || 34 | 35 |   ...   | 54 |

Порядок выполнения:проверить правильность расчетов при определении размера отклонений отустановленных нормативов расходования материалов стоимости материалов,подлежащих списанию, применения зачета излишков и недостач при регулированиипересортицы. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документеРД-5.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документеОД-5.

12. Процедура проверки правильностиформирования стоимости МПЗ при их приобретении.

Источники информации:

  • договоры поставки, спецификации, накладные,счета-фактуры поставщиков;
  • акты приемки МПЗ;
  • договоры на оказание информационных иконсультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования,договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненныхработ;
  • договоры на доработку материалов,осуществляемую сторонними организациями, аналитические данные о себестоимостивыполненных работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемкивыполненных работ;
  • таможенные декларации;
  • платежные документы;
  • накладные на отпуск, акты списанияматериалов;
  • регистры аналитического и синтетическогоучета, книга покупок;
  • Учетная политика.

Порядок выполнения:сопоставить документы поставщиков, на основании которых производитсяоприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполненияпроцедуры отражаются в рабочем документе РД-6.1.1., нарушения, выявленные входе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

13. Процедура проверки полноты раскрытияинформации о МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения:проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться,что:

1. МПЗ правильно классифицированы в учете иотчетности как сырье и материалы, тара и товары для перепродажи;

2. данные бухгалтерского учета по МПЗсоответствуют данным бухгалтерской отчетности (форма 1 и 5);

3. в пояснительной записке раскрыта следующаясущественная информация об МПЗ:

- о способах оценкиматериально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценкиматериально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственныхзапасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижениестоимости материально-производственных запасов в соответствии с Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПриказМинфина РФ от 28.12.2001 N 119н в ред. от 23.04.2002);

- информация по сегментам в соответствии сПБУ 12/2000;

- информация об условных фактах хозяйственнойдеятельности с МПЗ в соответствии с ПБУ 8/01;

- информация о событиях после отчетной даты,влияющих на состояние МПЗ в соответствии с ПБУ 7/98;

- информация об операциях с аффилированнымилицами в соответствии с ПБУ 11/2000.

Выявленные замечания группируются вотчетном документе ОД-7.2

Третий этап«Заключительные процедуры» выполняется в следующейпоследовательности:

1. Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:на основании данных отчетных документов аудитора сгруппировать по категориямвыявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерскойотчетности.

2. Процедура формирования мненияаудитора о достоверности показателей материально-производственныхзапасов в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения:сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение поучету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2,сравнить выявленные ошибки с уровнем существенности данного разделаучета.

5.8. Аудит учета основных средств инематериальных активов

При проведении аудита данного раздела учета впервую очередь проводится сбор аудиторских доказательств по следующимкритериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том,что все отраженные в отчетности амортизируемые активы (основные средства инематериальные активы) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на амортизируемые активы, отраженные вотчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьихлиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том,что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытиюамортизируемых активов имели место в течение отчетного периода.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимоубедиться в том, что:

  • амортизируемые активы отражены в учете иотчетности в правильной оценке;
  • способ оценки и метод амортизацииприменяются в соответствии с принятой в организации учетнойполитикой.

5. Измерение. Необходимо убедиться в том, чтоамортизируемые активы отражены в учете в правильной оценке и в соответствующемотчетном периоде.

6. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что:

  • основные средства и нематериальные активыправильно классифицированы в отчетности как собственные, находящиеся в текущейаренде и по лизингу (долгосрочная аренда);
  • операции с амортизируемыми активами отраженыв бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующимипорядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
  • вся существенная информация обамортизируемых активах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляетсяпосредством проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в триэтапа:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита:

  • проверка начальных остатков;
  • проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • оценка применимости методов учетаамортизируемых активов и анализ правильности и последовательности ееприменения;
  • тестирование системы внутреннегоконтроля;
  • выявление приоритетных направлений проверкиисходя из особенностей деятельности организации-клиента;
  • количественная оценка уровня существенности(при условии, что данный раздел учета является значимым);
  • оценка аудиторского риска (при условии, чтоданный раздел учета является значимым);
  • определение объема аудита и объемааудиторской выборки;
  • формирование программы проверки данногоучастка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой из групп основных средств и нематериальныхактивов):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации основных средств и нематериальных активов иотражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете:

  • участие в проведении контрольной выборочнойинвентаризации (не практикуется);
  • анализ отражения в учете инвентаризационныхразниц;
  • проверка документального подтверждения правсобственности на амортизируемое имущество;
  • анализ движения амортизируемыхактивов;
  • проверка и оценка основных средств,хранящихся на складе (не введенных в эксплуатацию).

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету амортизируемого имущества, отраженного в бухгалтерскомучете:

  • проверка правильности оформлениядокументов;
  • проверка полноты документальногоподтверждения хозяйственных операций.

в). проверка полноты отражения операцийс амортизируемым имуществом в бухгалтерском учете.

  • проверка правильности оценки при вводе вэксплуатацию;
  • проверка правильности формирования стоимостиосновных средств, при их установке, вводе в эксплуатацию, модернизации идооборудования;
  • проверка правильности формирования стоимостинематериальных активов;
  • проверка правильности оценки и списанияосновных средств и нематериальных активов при их выбытии;
  • проверка правильности отражения операций самортизируемым имуществом в бухгалтерском учете;

г). проверка полноты раскрытия информации обамортизируемых активах в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • формирование мнения аудитора о достоверностиданных об амортизируемом имуществе в бухгалтерской отчетности.

Конкретный порядок проведения процедур и ихсодержание определяются исходя из особенностей хозяйственной деятельностипроверяемой организации.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета, регистров сводного учета и бухгалтерской отчетности наначало проверяемого периода, предшествующего проверяемому, аудитор долженубедиться в том, что сальдо по счетам 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08 корректноперенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Аудитор такжеанализирует информацию на забалансовых счетах предприятия: 001 «Арендованныеосновные средства», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства,сданные в аренду». В некоторых случаях аудитор изучает счет 005 «Оборудование,принятое для монтажа».

Аудит основных средств и нематериальныхактивов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций.

Источники информации:

- договоры на приобретение, выбытие иреализацию;

- карточки учета по местам хранения иэксплуатации;

- регистры учета поступления ивыбытия;

- Учетная политика;

- первичные документы по учетуамортизируемого имущества (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи,акты ввода в эксплуатацию и т.д.);

- документы по начислению амортизации(инвентарная книга и т.п.)

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения:на основании представленных документов, проводится тестирование оборотов исальдо по счетам учета активов, результаты выполнения процедуры отражаются врабочем документе аудитора74

.

2. Процедура - выявление приоритетныхнаправлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемоголица.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического учета;

- дефектные ведомости, акты ввода вэксплуатацию;

- договоры с поставщиками ипокупателями.

Порядок выполнения:на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организациивыявить виды хозяйственных операций с амортизируемым имуществом, подлежащиеобязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные пообъему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции,по которым предусмотрен особый порядок ведения учета. Результаты процедурыотражаются в рабочем документе аудитора и используются в дальнейшем дляопределения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Объем выборки, для проверки сальдо и оборотовпо счетам учета основных средств и нематериальных активов и операций с ними,определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадиипланирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объемвыборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материальногопроизводства количество и номенклатура амортизируемого имущества, а такжеколичество операций с внеоборотными активами достаточно велики. При проверкеопераций могут применяться статистические и нестатистические методывыборки. Если количество и номенклатура амортизируемых активов невелики,целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверкиследует стратифицировать амортизируемое имущество и операции с ними, чтобыкаждый вид актива и каждая операция с амортизируемым активом были отобраны дляпроверки с равной вероятностью (свойство выборки - репрезентативность).Внеоборотные активы в части относящейся к основным средствам могутстратифицироваться следующим образом:

  • по местамэксплуатации;
  • потерриториальному признаку, месту нахождения объекта ОС. Для выборочной проверкинужно отобрать активы, находящиеся в территориально обособленныхподразделениях. Кроме того, для проверки должны быть отобраны основныесредства, принадлежащие организации, но находящимися в аренде;
  • по отношению квидам производства (участвующие в управлении, основном и вспомогательномпроизводстве, автотранспорт, основные средства непроизводственного назначения идр.);
  • по стоимостномупризнаку, если стоимость отдельных активов существенна для отчетностипроверяемой организации;
  • по таким признакамкак: капитальное строительство собственными силами или посредством подрядныхорганизаций, незавершенное строительство, установка и монтаж оборудования идр.

При отборе операций с амортизируемымимуществом для выборочной проверки можно выделить следующие группыопераций:

  • операции поприобретению на внутреннем рынке и по импорту;
  • операции саффилированными лицами по приобретению, реализации и их движению;
  • операции,произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
  • учет хозяйственныхопераций по вводу в эксплуатацию;
  • операции попередаче в аренду сторонним организациям и аффилированным лицам;
  • операции сактивами, произошедшие между датой инвентаризации и отчетнойдатой.

Приемы и методика построения выборкиопределяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартамиаудиторской организации.

3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу:

а) Процедура проверки правильности проведенияинвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете:

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведенияинвентаризации;

- приказы о назначении состава постояннодействующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационные описи, актыинвентаризации, сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационнойкомиссии;

- решения руководства по утверждениюрезультатов инвентаризации;

- бухгалтерские справки и регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации и контрольные процедуры.

Порядок выполнения:анализ предоставленных и полученных самостоятельно аудиторских доказательств,отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочемдокументе, выявленные ошибки обобщаются в отчетном документеаудитора.

Примечание:Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -в бухгалтерской отчетности отчетного года.

б) Процедура проверки документальногоподтверждения прав собственности на амортизируемые активы.

Источники информации:

Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 || 34 | 35 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.