WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 30 | 31 || 33 | 34 |   ...   | 54 |

3. Процедура тестирования системы внутреннегоконтроля.

Источники информации:

  • Учетная политика организации;
  • приказы о назначении составаинвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
  • должностные инструкции;
  • договоры о материальнойответственности;
  • первичные документы, журналырегистрации;
  • результаты осмотра складскихпомещений;
  • график документооборота;
  • результаты опроса сотрудниковорганизации.

Система внутреннего контроля в рамках учетаМПЗ должна охватывать все хозяйственные операции, связанные с МПЗ по видамзапасов (сырье и материалы, товары), такие как оприходование приобретенногосырья, материалов и товаров, отпуск МПЗ в производство, отгрузка товаровпокупателям и т.д.

Порядок выполнения:перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-0.4.

4. Процедура анализа применяемого порядкаприобретения МПЗ.

Источники информации:

- договоры поставки, спецификации, накладныепоставщиков;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складскогоучета;

- cводные регистры синтетического учета(Главная книга, оборотно-сальдовая

ведомость, ведомости синтетического учета посчетам учета МПЗ и т.д.);

- регистры аналитического учета(аналитические ведомости, книги, карточки складского учета и т.д.).

Порядок выполнения: на основании представленных документов провести тестирование,результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документеРД-0.5.

5. Процедура анализа методики учетаМПЗ.

Источники информации:

- первичные документы по учету МПЗ (сдаточныенакладные, приходные ордера, накладные, акты приемки, карточки складскогоучета);

- первичные документы на списаниеМПЗ;

- первичные документы складскогоучета;

- сводные регистры синтетического учета(Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т.д.);

- регистры аналитического учета(аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета ит.д.).

Порядок выполнения:на основании представленных документов провести тестирование. Результатывыполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6.

6. Процедура анализа применяемого порядкаотражения операций с возвратной и оборотной тарой.

Источники информации:

- договоры на приобретение, реализацию идвижение тары;

- карточки складского учета;

- журналы учета поступления и выбытиятары;

- первичные документы по учету тары(приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.);

- регистры аналитического учетатары.

Порядок выполнения:на основании представленных документов провести тестирование оборотов и сальдопо счетам, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документеРД-0.7.

7. Процедура - выявление приоритетныхнаправлений проверки исходя из особенностей деятельностиорганизации-клиента.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического учета;

- договоры с поставщиками и покупателямиТМЦ.

Порядок выполнения:на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организациивыявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке.Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, несвязанные с основной деятельностью организации; операции, по которымпредусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедурыотражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем дляопределения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Второй этапвыполняется в следующей последовательности:

1. Построение выборки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетамучета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков,выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системывнутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материальногопроизводства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с нимидостаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с нимиприменяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗне столь велики, целесообразно применение нестатистических методоввыборки.

При отборе элементов для выборочной проверкиследует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобыкаждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки сравной вероятностью (свойство выборки - репрезентативность). Совокупность МПЗорганизации может стратифицироваться следующим образом:

  • по крупным статьямМПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупнуюстатью отчетности: сырье и материалы, тара, товары для перепродажи. В рамкахэтих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам,например, по отдельным видам сырья и материалов, видам товаров. Необходимо,чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьиМПЗ;
  • потерриториальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ,хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся втерриториально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимоотобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (наарендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку насторону и т.п.);
  • по стоимостномупризнаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна для отчетностипроверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться ввыборку;
  • по другимпризнакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры истоимости МПЗ.

При отборе операций с МПЗ для выборочнойпроверки можно выделить следующие группы операций:

  • операции поприобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
  • операции саффилированными лицами по приобретению и движению МПЗ;
  • операции,произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
  • операции поотпуску МПЗ в производство;
  • операции поотгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированнымлицам;
  • операции пооприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
  • операции с МПЗ,произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой;
  • другие операции поусмотрению аудитора.

Приемы и методика построения выборкиопределяются в соответствии с утвержденными внутрифирменнымистандартами.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу

Процедура проверки правильности проведенияинвентаризации МПЗ и отражение ее результатов в бухгалтерскомучете.

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведенияинвентаризации;

- приказы о назначении состава постояннодействующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационные описи, актыинвентаризации, сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационнойкомиссии

- решения руководства по утверждениюрезультатов инвентаризации;

- бухгалтерские справки и регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации и контрольные подсчеты.

Порядок выполнения:Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления изамечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1.1, выявленные ошибкиобобщаются в отчетном документе ОД-1.1 (здесь и далее ссылки на рабочие иотчетные документы - см. приложение 15)

Примечание:Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -в годовой бухгалтерской отчетности.

3. Процедура проверки документальногоподтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- договоры, спецификации, накладныепоставщиков;

- акты оприходования материалов, созданныхсамой организацией.

Порядок выполнения:посредством анализа полученных документов убедиться, что организация имеетправо собственности на МПЗ, числящиеся в учете и отчетности, а все условиядоговоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. Поматериальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться,что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполненияпроцедуры отражаются в рабочем документе РД -2.1, нарушения, выявленные в ходепроверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.

Примечание: прианализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильностьопределения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. Вслучае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо такжепроанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделитьдоговорам комиссии, агентским договорам и другим документам, предусматривающимучастие посредников между организацией и конечным покупателем.

4. Процедура анализа движенияМПЗ.

Источники информации: регистры аналитического и синтетического учета, первичныедокументы.

Порядок выполнения:на основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществленияхозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результатыпроцедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшемдля выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движенияМПЗ позволяет сделать выводы о том, действительно ли имели место операции,отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры можеткорректироваться состав и объем аудиторской выборки.

5. Процедура проверки правильности оформленияпервичных документов по учету материалов.

Источники информации:

- формы нетиповых первичных документов,утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учету МПЗ(накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты ит.д.);

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения:проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах пооперациям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичныхдокументов, отражаются в рабочем документе РД-3.2

Примечание: Всеоперации по движению материалов должны оформляться первичными учетнымидокументами. Первичные учетные документы должны включать в себя обязательныереквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

6. Процедура проверки полноты документальногоподтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерскомучете.

Источники информации:

- первичные документы по учету МПЗ(накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты ит.д.);

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения:производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием длябухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностейорганизации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов,оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностьюучетного и складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедурыотражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе проверки,обобщаются в отчетном документе ОД-3.

7. Процедура проверки полноты отраженияхозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- первичные документы по учету МПЗ(накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты ит.д.);

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения:по документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерскомучете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностейорганизации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов,оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностьюучетного и складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедурыотражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки,обобщаются в отчетном документе ОД-4.

8. Процедура проверки правильностисписания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Источники информации:

  • первичные документы на списание материалов(требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание ит.д.);
  • регистры аналитического и синтетическогоучета;
  • Учетная политика.

Порядок выполнения:сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета.Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2,нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документеОД-5.

9. Процедура проверкиправильности формирования учетных цен на МПЗ

Источники информации:

  • приказы, распоряжения, прайс-листы, прочиедокументы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;
  • аналитическая информация о себестоимостиМПЗ;
  • регистры аналитического и синтетическогоучета МПЗ
  • Учетная политика.

Порядок выполнения:процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых поотпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, атакже для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару.На основании представленных документов проверить правильность формированияучетных цен в соответствии с принятой в организации ценовой политикой.Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3,выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.

10. Процедура проверки правильности списанияотклонений в стоимости МПЗ.

Источники информации:

- первичные документы на списание материалов(требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание ит.д.)

- регистры аналитического и синтетическогоучета.

Порядок выполнения:проверить правильность расчетов бухгалтера при определении доли отклонений встоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаяхиспользования учетных цен (например, при учете тары). Результаты выполненияпроцедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4.1. Аналогичная процедураприменяется при проверке правильности списания торговой наценки. Результатыотражаются в рабочем документе РД-5.4.2. Нарушения, выявленные в ходе проверки,обобщаются в отчетном документе ОД-5.

11. Процедура проверки правильностиоформления пересортицы, списания потерь и недостач МПЗ.

Источники информации:

- акты инвентаризаций, акты о потерях инедостачах;

- сличительные ведомости;

- утвержденные нормы естественнойубыли;

- регистры аналитического и синтетическогоучета.

Pages:     | 1 |   ...   | 30 | 31 || 33 | 34 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.