WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 | 33 |   ...   | 54 |

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета денежных средств должнымобразом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредствомпроведения аудиторских процедур, которые осуществляются в триэтапа:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита:

  • проверка оборотов и сальдо в учетныхрегистрах счетов возникновения денежных средств;
  • проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • тестирование системы внутреннего контроля(СБУ и СБК);
  • количественная оценка уровня существенности(при условии, что данный раздел учета является значимым69);
  • оценка аудиторских рисков (приусловии, что данный раздел учета является значимым);
  • определение объема аудита и объемааудиторской выборки;
  • формирование программы проверки данногоучастка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета денежных средств):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации (ревизии) денежных средств и отражения результатовинвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету денежных средств, отраженных в бухгалтерскомучете:

  • проверка правильности оформления первичныхдокументов (наличие необходимых реквизитов, разрешительных подписей идр.);
  • проверка правильности оформления учетныхрегистров;
  • проверка полноты документальногоподтверждения хозяйственной операции.

в). проверка полноты отражения операцийв сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иоценка их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • формирование мнения аудитора о достоверностиданных на счетах денежных средств и в бухгалтерской отчетности.

Конкретный порядок проведения процедур и ихсодержание определяются исходя из особенностей хозяйственной деятельностипроверяемой организации.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода,предшествующего проверяемому, аудитор должен убедиться в том, что сальдо посчетам учета денежных средств аудируемого лица корректно перенесено изпредыдущего периода и не содержит искажений.

Аудит учета денежных средств выполняется вследующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету денежных средств.

Источники информации:

- договор материальнойответственности;

- приказ руководителя о разрешительныхподписях его заместителей;

- справка банка о лимите кассы;

- договоры банков об открытиисчетов;

- первичные документы (выписки банка иприложения к ним, кассовая книга и приложения к ней);

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика (учет денежных средств ввалюте).

Порядок выполнения:на основании представленных документов проводится тестирование оборотов исальдо по счетам и проверка по существу, результаты выполнения процедурыотражаются в рабочем документе аудитора.

При отборе элементов по счетам учетабезналичных денежных средств, для целей выборочной проверки денежные средстваследует стратифицировать следующим образом:

  • по каждомурасчетному счету;
  • по каждому ссудномусчету.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

  • операции посинтетическому счету 51 в разрезе каждого банковского счета;
  • операции поссудным счетам.

2. Процедура – учет курсовойразницы.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счету 52 «Валютные счета» и 50 «Валютная касса».

Порядок выполнения:на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность исвоевременность пересчета валюты в рубли, дать оценку расчетам курсовойразницы, определить правильность отнесения курсовой разницы в учете иотчетности.

При отборе элементов по счетам учетабезналичных денежных средств, для целей выборочной проверки денежные средстваследует стратифицировать следующим образом:

  • по каждомувалютному счету;
  • по каждойвалюте.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 52 в разрезе каждого банковскогосчета;
  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 52 в разрезе каждой валюты;
  • операции посинтетическому счету 50 в разрезе каждой валюты.

Приемы и методика построения выборкиопределяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартамиаудиторской организации.

3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу:

а) Процедура проверки правильности проведенияинвентаризации (ревизии) и отражение их в бухгалтерском учете:

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведенияинвентаризации (ревизии);

- приказы о назначении состава постояннодействующих и рабочих инвентаризационных (ревизионных) комиссий;

- инвентаризационные описи, актыинвентаризации (ревизии), сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационнойкомиссии;

- решения руководства по утверждениюрезультатов инвентаризации;

- бухгалтерские справки и регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации и контрольные процедуры (различные запросы, актысверок, пересчет и др.).

Порядок выполнения:анализ предоставленных и полученных самостоятельно аудиторских доказательств,отметки о правильности их оформления и замечания аудитора по этому вопросуфиксируются в рабочем документе, выявленные ошибки обобщаются в отчетномдокументе аудитора.

Примечание:Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором была закончена инвентаризация (ревизия), а по годовойинвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

б) Процедура проверки документальногоподтверждения прав и разрешительных подписей.

Источники информации – первичные документы и приложенияк ним, приказ руководителя о разграничении полномочий.

Порядок выполнения:посредством анализа полученных документов убедиться, что движение денежныхсредств организации отраженное в учете и отчетности фактически подтверждено исогласовано.

в) Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:на основании данных учетных документов сгруппировать по категориям выявленныенарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мненияаудитора о достоверности показателей в бухгалтерскойотчетности.

Порядок выполнения:сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту (краткое изложение поучету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочийдокумент.

5.7. Аудит учетаматериально-производственных запасов

В соответствии с Методическими рекомендациямипри проведении проверки учета материально-производственных запасов70проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том,что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности,документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том,что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗимели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, чтовсе МПЗ предприятия отражены в бухгалтерском учете и отчетности, а МПЗ, правособственности, на которые не определены, отражены на соответствующихзабалансовых счетах.

5. Стоимостная оценка. Аудитору необходимоубедиться в том, что:

  • МПЗ отражены в учете и отчетности вправильной оценке: по фактической себестоимости, по рыночной стоимости или инойправильной цене;
  • способ оценки МПЗ при их отпуске впроизводство или ином выбытии применяется в соответствии с принятойорганизацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, чтоприобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и всоответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что:

  • МПЗ правильно классифицированы в отчетностикак сырье и материалы, товары для перепродажи;
  • операции с МПЗ отражены в бухгалтерскомучете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведениябухгалтерского учета в Российской Федерации;
  • вся существенная информация о МПЗ раскрыта вучете и отчетности.

Сбор аудиторскихдоказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которыеосуществляются в три этапа:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита:

  • проверка начальных сальдо по счетам учетаМПЗ;
  • проверка соответствия остаткованалитического, синтетического и сводного учета;
  • оценка рациональности выбранной учетнойполитики (УП) организации;
  • анализ правильности и последовательностиприменения УП;
  • тестирование системы внутреннего контроля(СБУ и СБК);
  • выявление приоритетных направлений проверкиисходя из особенностей бизнеса клиента;
  • количественная оценка уровня существенности(при условии, что данный раздел учета является значимым);
  • оценка аудиторского риска (при условии, чтоданный раздел учета является значимым);
  • определение объема аудита и объемааудиторской выборки;
  • формирование программы проверки данногоучастка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой из групп МПЗ - материалы, тара, товары):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации вбухгалтерском учете:

  • наблюдение за проведением контрольнойвыборочной инвентаризации (не практикуется);
  • оценка правильности учета инвентаризационныхразниц;
  • проверка документального подтверждения правсобственности на МПЗ;
  • анализ движения МПЗ.

б). проверка документального подтвержденияопераций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

  • проверка правильности оформлениядокументов;
  • проверка полноты документальногоподтверждения хозяйственных операций.

в). проверка полноты отражения операций с МПЗв бухгалтерском учете.

  • проверка правильности оценкиМПЗ;
  • проверка правильности формирования стоимостиМПЗ при их приобретении (изготовлении и заготовлении);
  • проверка правильности оценки МПЗ при ихвыбытии;
  • проверка правильности отражения операций сМПЗ в бухгалтерском учете;

г). проверка полноты раскрытия информации обМПЗ в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок (искажений), выявленных в ходепроверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • формирование мнения аудитора о достоверностипоказателей материально-производственных запасов в бухгалтерскойотчетности.

Конкретный порядок проведения процедур и ихсодержание определяются исходя из особенностей хозяйственной деятельностипроверяемой организации.

Методическими рекомендациями при проведениипроверки учета материально-производственных запасов (утв. Минфином РФ 23 апреля2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протоколN 25 от 22 апреля 2004 г.) предлагается поэтапный порядок проведенияаудита:

Первый этапвыполняется в следующей последовательности:

1. Процедуры подготовки и планированияаудита.

Процедура проверка начальных остатков.Результаты процедуры используются при определенииключевых элементов и направлений стратификации71 при построении аудиторскойвыборки и для предварительной оценки достоверности отражения данныхбухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс (форма 1 и5);

- сводные регистры синтетического учета(Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т.д.);

- регистры аналитического учета(аналитические ведомости, книги, карточки складского учета и т.д.).

При проверке раздела учета МПЗрассматриваются все документы за аудируемый и предшествующийпериоды.

Порядок выполнения:Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующегопроверяемому, убедиться в том, что сальдо по синтетическим счетам 10, 11,14, 15, 16, 41, 42, корректно перенесено из предыдущего периода и не содержитискажений. Результаты сверки оформляются в РД- 0.172

. Аудитор также анализирует информацию назабалансовых счетах предприятия: 002 «Товарно-материальные ценности, принятыена ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004«Товары, принятые на комиссию».

Примечание:Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на началопроверяемого периода и конец периода необходимо учитывать при проведениидальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождениясущественны и данные на конец предшествующего периода не подтвержденырезультатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся нетолько за проверяемый период, но и за период, предшествующийпроверяемому.

2. Процедура проверка соответствия Учетнойполитики, в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ,действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации – Учетная политика предприятия иприказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения:заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документРД-0.3. Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются припроведении процедур по проверке правильности и последовательности применениявыбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетномдокументе ОД - 0.373 и оцениваются их влияние надостоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащихдействующим нормативным документам может являться основанием для выдачиаудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 | 33 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.