WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 54 |
    • составление Планаи Программы проверки объекта аудита;
    • оценкахозяйственных договоров;
    • нормативныедокументы, регулирующие объект проверки (ГК РФ, План счетов бухгалтерскогоучета ФХД организации и Инструкция по его применению);
    • источникиинформации (Устав предприятия, регистры синтетического и аналитического учетапо сч. 60, 62, 90, 45, 91 и др.);
    • переченьаудиторских процедур (проверка условий договоров и порядок их выполнения,оценка имеющихся санкций, проверка зафиксированных хозяйственных операций насоответствие законодательству);
    • методы полученияаудиторских доказательств (детальные тесты и проверки посуществу);
    • типичные ошибки(нарушение требований гл. 9, 30, 34, 42, 49, 5, 52 ГК РФ при заключениидоговоров, неправильное оформление хозяйственных операций в синтетическомучете).

Если невыполнение требований нормативныхдокументов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, тоаудитор обязан сделать следующее:

а) отразить все такие нарушения в своейрабочей документации;

б) учесть влияние отмеченных нарушений инадежность аудиторских доказательств в дальнейшем при планировании процедураудита;

в) сообщить руководству экономическогосубъекта о замеченных нарушениях (в отчете аудитора);

г) сообщить пользователям бухгалтерскойотчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении,выступить на собрании акционеров и т.п.).

5.5. Особенности аудита специфичныхразделов

Аудит оценочных значений

Аудитор проводит экспертизу методов оценкиследующих оценочных значений:

1. Амортизация основных средств

2. Амортизация нематериальныхактивов

3. Резерв по сомнительным долгам.

4. Резерв под обесценение вложений в ценныебумаги.

5. Фонды накопления и фондыпотребления.

6. Кредиторская задолженность понеотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии сдоговорами.

7. Резервы предстоящих расходов и платежей, втом числе:

а) предстоящей оплаты отпусков;

б) на выплату ежегодного вознаграждения завыслугу лет;

в) на выплату вознаграждений по итогам работыза год;

г) на ремонт основных средств;

д) производственных затрат поподготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

е) предстоящих затрат на рекультивацию земельи осуществление иных природоохранных мероприятий;

В соответствии с ФПСАД № 21«Особенности аудита оценочных значений» оценочныезначения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исходасобытий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдутв будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой(бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск существенныхискажений отчетности. В случае если в результатенеопределенности или отсутствия объективных данных невозможно рассчитатьадекватные оценочные значения, аудитор решает, следует ли на этом основаниимодифицировать аудиторское заключение в соответствии с ФПСАД N 6.

При проверке оценочных значений аудиторурекомендуется:

а) провести общую и детальную проверкупроцедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочногозначения;

б) использовать независимую оценку длясравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;

в) проверить последующие события, в томчисле события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанногорасчета.

Действия аудитора, предпринимаемые при общейи детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица прирасчете оценочного значения, включают в себя:

а) оценку исходных данных и рассмотрениедопущений, на которых основывается оценочное значение;

б) арифметическую проверкурасчетов;

в) сравнение расчетов в отношении предыдущихпериодов с фактическими результатами за эти периоды;

г) рассмотрение процедур утвержденияоценочных значений руководством аудируемого лица.

Аудитор должен определить, насколько точны,полны и уместны исходные данные, на которых основывается оценочное значение. Вслучае использования данных, полученных в бухгалтерском учете, они должны бытьсогласованы и не противоречить другим учетным данным.

Проверка документов,содержащих проаудированную отчетность

Когда проаудированная бухгалтерскаяотчетность экономического субъекта является частью документа, содержащегопомимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должнарассмотреть такую прочую информацию на предмет ее непротиворечивости, во всехсущественных аспектах. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскуюотчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества(общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. Проверяя исопоставляя проаудированную финансовую отчетность с годовым отчетомакционерного общества аудитор руководствуется требованиями правила (стандарта) 27 «Прочая информация в документах,содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»

Проверка прогнознойфинансовой информации

Под прогнозной финансовой информациейпонимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовыхрезультатах деятельности, будущем движении денежных средств экономическогосубъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности вбудущем. Под прогнозной финансовой информацией рассматривается подготовленнаяинформация исходя из допущения, что определенные события произойдут иопределенные действия будут предприняты руководством экономическогосубъекта.

В соответствии с ФПСАД N 11 «Применимостьдопущения непрерывности деятельности аудируемого лица» оценка аудиторомдопущения непрерывности деятельности аудируемого лица связана с вынесением вконкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственнойдеятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой(бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание,что:

  • как правило, уровень неопределенности,сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается приувеличении периода времени между суждением и воздействием условныхфактов;
  • любое влияние условного факта в будущемосновывается на информации, доступной в момент составления финансовой(бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать впротиворечие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент еговынесения;
  • размер и сложная структура аудируемого лица,характер и условия его бизнеса, а также степень воздействия на аудируемое лицовнешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянииусловных фактов.

При оценке влияния выявленных нарушений надостоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновениетаких последствий, как:

а) взыскание с проверяемого экономическогосубъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

б) появление угрозы отчуждения имущества,стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемогоэкономического субъекта;

в) прекращение деятельности экономическогосубъекта;

г)появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных вбухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Учет операций сосвязанными сторонами в ходе аудита

Различные экономические субъекты относятся кдвум связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или оказываетзначительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другойстороны (аффилированные лица). В качестве операций между связанными сторонамирассматривается любая передача ресурсов или обязательств вне зависимости оттого, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.

К связанным сторонам могут бытьотнесены:

а) головные, дочерние, преобладающие,зависимые общества;

б) предприятия, относящиеся к одной и той жегруппе взаимосвязанных организаций;

в) предприятия, некоторые из участников и(или) руководителей которых состоят в родственных отношениях;

г) предприятия, участниками и (или)руководителями которых являются одни и те же лица.

Задача аудитора при проверке данного участкасостоит в том, чтобы дать оценку операциям со связанными сторонами (еслитаковые имеются), т.е. рассмотреть операции на предмет применения особенныхусловий, отличных от общепринятых условий договоров. При наличии признаковаффилированности аудитор обязан отразить эту информацию в аудиторскомзаключении.

В соответствии с ФПСАД N 9 «Аффилированныелица» ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними,а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской)отчетности несет руководство аудируемого лица. В связи с этим от руководствааудируемого лица требуется ведение соответствующего бухгалтерского учета иорганизация системы внутреннего контроля с целью обеспечения достоверногоотражения и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности операций саффилированными лицами.

Аудитору необходимо обладать знаниями одеятельности аудируемого лица и отрасли в целом, позволяющими ему выявлятьсобытия, операции и существующую практику, которые могут оказать существенноевлияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Наличие аффилированных лиц иопераций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор долженбыть осведомлен о них по следующим причинам:

a) применяемый порядок подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой(бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций саффилированными лицами;

б) наличие аффилированных лиц или операций сними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица;

в) источник получения аудиторскогодоказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности.Аудиторские доказательства, полученные от неаффилированных третьих лиц илиподготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

г) операции с аффилированными лицами могутмотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например,распределением прибыли с целью ухода от налогообложения илимошенничеством.

Анализ финансово-хозяйственной деятельностиаудируемого лица на применимость допущения непрерывностидеятельности

При выражении мнения о достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитор должен рассмотреть всюсовокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние навозможность аудируемого лица продолжать деятельность и исполнять своиобязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетнымпериодом68. Если при проведении проверки аудитор обнаружил, что имущественноеи финансовое положение клиента таково, что существует сомнение в применимостидопущения непрерывности деятельности, то аудиторская организация должнаполучить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающие такоесомнение. Серьезное сомнение в применимости допущения непрерывностидеятельности, дополнительные аудиторские процедуры, выполненные в связи с такимсомнением, а также выводы, сделанные по результатам выполнения этих процедур,подлежат отражению в рабочей документации аудиторской фирмы.

Примеры оснований, по которым можетвозникнуть сомнение в применимости допущения непрерывностидеятельности:

1. Отрицательная величина чистых активов илиневыполнение установленных законодательством требований в отношении чистыхактивов.

2. Твердо фиксированные условия привлечениязаемных средств без реалистичных перспектив на переоформление или погашениезадолженности.

3. Необоснованное использование краткосрочныхзаемных средств для финансирования долгосрочных активов.

4. Существенные отклонения значений основныхкоэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, отнормальных (обычных) значений.

5. Значительные убытки от основнойдеятельности.

6. Нарушение сроков выполнения хозяйственныхдоговоров.

7. Трудности в выполнении условий договоровзайма.

8. Переход от расчетов с поставщиками(подрядчиками) на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа красчетам по мере поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или напредоплату.

9. Неспособность получить финансирование длянеобходимого развития деятельности или иных необходимых инвестиций.

10. Потеря ключевого управленческогоперсонала без адекватной замены.

11. Потеря ниши на ключевых рынках, лицензии,патента, основного поставщика (подрядчика).

12. Трудности с трудовымиресурсами.

13. Существенная зависимость от успешноговыполнения какого-либо проекта.

14. Экономически нерациональные долгосрочныеобязательства.

15. Невыполнение установленныхзаконодательством требований в отношении формирования уставного капиталаэкономического субъекта.

16. Судебные и иные разбирательства, вкоторых аудируемое лицо выступает ответчиком и решения по которым не в егопользу не смогут быть выполнены.

17. Изменения в законодательстве иполитической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на условияххозяйствования.

5.6. Проверка учета операций с денежнымисредствами

Учет денежных средств ведется на счетахсинтетического учета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

При проверке учета денежных средств аудиторрассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом ианалитическом учете по вышеуказанным счетам. Например, учет денежных средств посчетам 50, 51, 52, 55, 57 может вестись отдельно по валютам, счетам в банках,как на субсчетах, так и в разрезе аналитического учета. Пристальное вниманиеаудитор уделяет учету валюты на счете 52, особенность заключается в том, что наэтом счете учет ведется как в валюте Российской Федерации, так и в иностраннойвалюте.

В первую очередь проводится сбор аудиторскихдоказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том,что все денежные средства действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в учетеи отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьихлиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том,что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетномпериоде.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимоубедиться в том, что валютные операции правильно оценены, а валютные денежныесредства правильно пересчитаны с учетом требований ЦБ РФ.

Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.