WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 54 |
  • внутренние проверки и сверки данных повопросам финансово-хозяйственной деятельности;
  • периодичность инвентаризации и еерезультаты;
  • осуществление контроля за прикладнымипрограммами и компьютерными информационными системами, в том числе посредствомустановления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом кфайлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации изсистемы;
  • ограничение доступа к активам изаписям;
  • сравнение и анализ финансовых результатов сплановыми показателями.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам всистемах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение кпроцессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Пониманиесоответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контролянаряду с оценкой аудиторского риска, риска средств контроля и учетом инойинформации позволяет аудитору:

  • определить виды вероятных существенныхискажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской)отчетности;
  • учитывать факторы, которые влияют на рискпоявления существенных искажений;
  • разрабатывать надлежащие аудиторскиепроцедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает вовнимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценкуаудиторского риска для того, чтобы определиться в отношении предпосылокподготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определенияхарактера, временных рамок и объема аудиторских процедур посуществу.

Предварительная оценка риска средств контроля представляетсобой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения илиобнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средствконтроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системебухгалтерского учета и внутреннего контроля.

После того как получено понимание систем бухгалтерского учетаи внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценкуриска средств контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности по счету бухгалтерского учета.

По некоторым предпосылкам подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудиторомкак высокий в том случае, когда:

  • системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля аудируемого лица неэффективны;
  • оценка эффективности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Методом оценки средств контроля является тестирование средствконтроля с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективностиструктуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того,насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаруженияи исправления существенных искажений;

Тесты средств контроля включают проверку документов,подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторскихдоказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроляна практике.

В результате полученного понимания систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор можетпонять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные срокидолжен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лицасоответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры илифункционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Всообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые сталиизвестны аудитору в ходе аудиторской проверки, и что проверка не предназначенадля определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля в отношении управленческих целей.


5.2. Технология проведения аудиторскихпроверок

Аудитор проверяет соответствие совершенныхаудируемым лицом финансовых и хозяйственных операций действующемузаконодательству с одной целью - чтобы получить достаточную уверенность в том,что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

Основные положения, которые являютсясоставной частью любой из выбранных методик:

    • нормативное обеспечение для проведенияаудита;
    • предметная область проведенияпроверок;
    • методика проверки разделов учета иотчетности, подлежащих аудиту;
    • особенности проведения аудита в условияхкомпьютерной обработки данных.

Нормативное обеспечение, пользуемое дляорганизации проверок, подразделяется на внешнее и внутреннее.

Внешнее нормативное обеспечение включаетсоответствующие законы, стандарты, положения, методические материалы по учету иотчетности, налогообложению.

Внутреннее нормативное обеспечение— это Учетная политикапредприятия, различные ведомственные инструкции.

Предметную область проведения проверок можноразделить на несколько групп:

  • первая группа включает Учетную политикупредприятия, различные отраслевые нормы и нормативы;
  • вторая группа - это учредительные документы,решения собрания акционеров и др.
  • к третьей группе относятся бизнес-планы,различные проспекты и прожекты, бюджеты, сметы, калькуляции;
  • четвертая группа - это различныехозяйственные договоры аудируемого лица;
  • пятая группа работ включает документацию повсем разделам бухгалтерского учета и формы отчетности (финансовая,управленческая и налоговая);
  • шестая группа - статистическаяотчетность и другие документы, содержащие финансовую и нефинансовуюинформацию.

Технология проведения аудиторской проверкипредставляется в следующих схемах: по разделам бухгалтерского учета (основныеучастки или направления аудита) и специальные разделы учета (специфичныеучастки аудита).

Основные участки аудита – это проверка различных разделовбухгалтерского учета: учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА),учет материально-производственных запасов (МПЗ), учет готовой продукции (ГП),учет расчетов по налогам и сборам, учет финансовых результатов идр.

К специфическим участкам аудита относятсяследующие организационные разделы учета:

    • аудит Учетной политики;
    • аудит хозяйственных договоров;
    • аудит оценочных значений;
    • проверка документов, содержащихпроаудированную отчетность;
    • проверка прогнозной финансовойинформации;
    • учет операций со связанными сторонами входе аудита;
    • применимость допущения непрерывностидеятельности;
    • и др.

Обязательные элементы любой технологическойсхемы проведения аудиторской проверки следующие:

    • выделение объекта аудита;
    • подбор пакета нормативных документов,регламентирующих объект проверки;
    • определение источников информации иливыделение предмета аудита (первичная документация, регистры бухгалтерского иналогового учета, сводный учет, бухгалтерская и налоговаяотчетности);
    • формирование перечня аудиторскихпроцедур;
    • определение методов получения аудиторскихдоказательств;
    • изучение типичных ошибок, которые могутоказать влияние на достоверность данных учета и отчетности.

Все эти обязательные элементы, как правило,закреплены внутрифирменными стандартами, отдельными файлами по конкретнымучасткам аудита.

5.3. Аудит основных разделовучета

Технология проверки участков аудитапредполагает наличие таких элементов: объект аудита, источники информации(предмет аудита), нормативные документы, регулирующие объект проверки, методыполучения аудиторских доказательств, перечень аудиторских процедур, типичныеошибки. Как уже отмечалось выше эти элементы технологии аудиторской проверкиотражаются во внутрифирменных аудиторских стандартах, регулирующих участкиаудита.

Цель аудита основных разделов учета– оценка совершенных(завершенных) хозяйственных операций по следующим направлениям:

  • соответствие действующему законодательству иУчетной политике предприятия;
  • выявление ошибок и их оценка;
  • сбор аудиторских доказательств (созданиерабочей документации), необходимых для формирования мнения аудитораотносительно достоверности отчетных данных.

Для регистрации хозяйственных операций,совершенных экономическим субъектом традиционно используются следующиекомплексы бухгалтерских задач: учет основных средств, учетматериально-производственных запасов, учет готовой продукции, учетнематериальных активов, учет труда и его оплаты, учет затрат, учетфинансово-расчетных операций, сводный учет и отчетность. В состав комплексабухгалтерских задач входят отдельные задачи и подзадачи, логически связанныеедиными исходными данными. Например: в комплексе задач по учету ОС можновыделить такие задачи как поступление ОС, амортизация ОС, выбытие ОС(подзадачи: ликвидация, реализация, передача).

Аудит как дисциплина, осуществляющаяконтрольные функции над информацией, сформированной национальной системойсчетоводства, имеет схожие с учетом направления исследования – участки аудита.

Причины возникновения ошибок в учете иотчетности можно выявить решением комплекса аудиторских задач «Аудит действийучетного персонала и системы учета» (приложение 9). Данный комплекс (КАЗ)решается следующими задачами: аудит учета ОС, аудит учета НА, аудит учетаМПЗ, аудит учета ГП, аудит учета туда и его оплаты, аудит расчетных операций,аудит финансовых результатов, аудит учета затрат и др.

Решения каждой задачи осуществляется перечнемподзадач:

1. задача «Аудит учета основных средств»решается подзадачами: аудит поступления ОС, аудит амортизации, аудит выбытияОС, аудит аренды ОС. Аудит поступления ОС, в свою очередь, решаетсяподзадачами: поступление ОС, ввод в эксплуатацию ОС, НДС к возмещению. Аудитвыбытия ОС решается подзадачами: аудит реализации ОС, аудит списанияОС

2. задача «Аудит учетаматериально-производственных запасов» решается подзадачами: материалы отпоставщиков, материалы собственного производства (полуфабрикаты, отходы,списанные ОС и МПЗ), материалы внутреннего перемещения, товары, выбытие МПЗ.Аудит выбытия материалов решается подзадачами: реализация,списание.

3. задача «Аудит учета готовойпродукции66» решается подзадачами: выпуск ГП, отгрузка ГП, реализация ГП,внутреннее перемещение, оценка незавершенного производства.

4. задача «Аудит учета труда и его оплаты»решается подзадачами: аудит учета труда или фонда оплаты труда (ФОТ) различныхструктур и производств предприятия (ФОТ работников основногопроизводства, ФОТ административно-управленческого персонала, ФОТ работниковдругих производств, ФОТ по договорам подряда), аудит выплат и удержаний (НДФЛ,льготы, налоговые вычеты, прочие удержания: алименты, возмещение ущерба ит.п.), аудит начислений (ЕСН и др. налоги от ФОТ).

5. задача «Аудит учета затрат» решаетсяподзадачами: учет прямых затрат, учет косвенных затрат, формированиесебестоимости, оценка незавершенного производства и др..

Полное суждение от финансовом состояниипредприятия, в дополнение решения КАЗ «Аудит действий учетного персонала исистемы учета», возможно получить после решения всего комплекса аудиторскихзадач «Аудит действий администрации», которое позволит получить суждение опринимаемых управленческих решениях. Данный комплекс аудиторских задач решаетсяследующими задачами: аудит заемных средств, аудит платежеспособности, аудитрасчетов, аудит инвестиционной и финансовой деятельности.

Контроль тождественности данныхбухгалтерского учета и финансовой отчетности (контроль соответствия учетаи отчетности) является неотъемлемой частью аудиторской проверки (обязательныйаудит). Решение комплекса задач «Аудит отчетной документации» осуществляетсязадачами:

- сопоставление показателей бухгалтерскогоучета с регистрами сводного учета (контроль согласованности);

- сопоставление показателей сводного учета ифинансовой отчетности (контроль согласованности);

- сопоставление показателей различных формотчетности (контроль тождественности);

- пересчет наиболее важных показателей:налогооблагаемые базы, калькуляции, расчета незавершенного производства (приналичии отраслевой методики), амортизация и т.п. (контроль правильностирасчетов).

Контроль правильности расчетов в свою очередьрешается подзадачами:

- аудит налогов (проверка налогооблагаемыхбаз по налогу на прибыль, НДС и др.);

- аудит себестоимости (проверка правильностисписания сырья и др.);

- аудит оценочных значений (проверкаправильности определения амортизации, формирования резерва на рекультивациюземель и др.).

Методику аудита некоторых разделов учетарассмотрим в схеме:

Аудит учета основных средств и нематериальныхактивов

Нормативные документы:

1. закон «О бухгалтерском учете» №ФЗ-129;

2. Положение по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденноеприказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н);

3. Методические рекомендации и указания МФРФ;

4. План счетов и Инструкция по егоприменению;

5. Учетная политика предприятия;

6. ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств»;

7. ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»;

8. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

9. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;

10. «Единые нормы амортизационных начислений…» Постановление СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.;

11. Постановление Правительства РФ от01.01.02 г. за №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы».

Источники информации:

1.Первичная документация:

  • приемосдаточные акты инакладные;
  • акты ввода в эксплуатацию;
  • карты складского учета, инвентарныекниги;
  • договора купли-продажи;
  • акты списания;
  • акты инвентаризации;
  • бухгалтерские справки;
  • регистры бухгалтерского учета.

2. Отчетная документация:

  • Ф-1 «Баланса»;
  • Ф-2 «Отчет о прибылях иубытках»;
  • Ф-5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу».

Перечень аудиторских процедур:

  • аудит поступления ОС и НА;
  • аудит движения ОС и НА;
  • оценка учета результатов инвентаризации(регулирование инвентаризационных разниц);
  • аудит амортизации ОС и НА;
  • аудит выбытия (списание, реализация) ОС иНА;
  • аудит переоценки ОС и НА.

Методы получения аудиторскихдоказательств:

  • проверка по существу;
  • детальное тестирование.

Типичные ошибки:

Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.