WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 54 |

Для составления проверяемой совокупности всядокументация клиента разбивается на однородные массивы данных (страты) поразличным признакам –стоимости, характеру документов, материально ответственным лицам, временнойпоследовательности и др.

По результатам применения таких аудиторскихпроцедур, как детальные тесты и проверка по существу аудитор долженэкстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупностина всю генеральную совокупность (оценить их полную возможную величину), идолжен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибкина достоверность отчетности аудируемого лица. Аудитор оценивает общую ошибку вгенеральной совокупности, с тем, чтобы получить обобщенное представлениедиапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

Допустимая ошибка является допустимымискажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценкесущественности, определенной аудитором и используемой для отдельных участковбухгалтерского учета.


4.5. Рабочая документацияаудитора

Аудитор должен документально оформлять всесведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств,подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторскаяпроверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности. В ФПСАД 2 «Документирование аудита» под термином«документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемыеаудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи спроведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных,зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другойформе.

Рабочие документы создаются непрерывно впроцессе проведения аудита при:

    • планировании и проведенииаудита;
    • проведении аналитическихпроцедур;
    • обосновании вывода аудитора по результатампроверки;
    • при осуществлении контроля качествааудита.

Аудитор составляет рабочие документы внеобходимой и достаточной форме, необходимой для обеспечения общего пониманияаудита. В документах отражаются: информация о планировании аудиторской работы,характер, временные рамки и объем выполненных аудиторских процедур, ихрезультаты, а также о выводы, сделанные на основе полученных аудиторскихдоказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудиторомвсех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональноесуждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудиторпроводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал покаким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочиедокументы следует включать факты, которые были известны аудитору на моментформулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документациипо каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своимпрофессиональным мнением. Объем документации аудиторской проверки должен бытьтаков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другомуаудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог быисключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительнымбеседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу иобоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документовопределяются такими факторами, как:

    • характер аудиторского задания;
    • требования, предъявляемые к аудиторскомузаключению;
    • характер и сложность деятельностиаудируемого лица;
    • характер и состояние систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля аудируемого лица;
    • необходимость осуществления за рабочейгруппой текущего контроля;
    • конкретные методы и приемы, применяемые впроцессе проведения аудита.

Рабочие документы составляются исистематизируются таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждойконкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Вцелях повышения эффективности подготовки рабочих документов аудиторскаяорганизация разрабатывает типовые формы документации (например, стандартнуюструктуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, различныетесты, типовые письма и обращения и т. п.) и закрепляет их внутрифирменнымстандартом. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работыподчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результатывыполняемой ими работы. Для повышения эффективности аудита допускаетсяиспользовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию,подготовленные аудируемым лицом или аудитором. В этих случаях аудитор обязанубедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащимобразом.

Рабочие документы обычно содержат:

    • информацию, касающуюсяорганизационно-правовой формы и организационной структуры аудируемоголица;
    • выдержки или копии необходимых юридическихдокументов, соглашений и протоколов;
    • информацию об отрасли, экономической иправовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет своюдеятельность;
    • информацию, отражающую процесспланирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
    • доказательства понимания аудитором систембухгалтерского учета и внутреннего контроля;
    • доказательства, подтверждающие оценкунеотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любыекорректировки этих оценок;
    • доказательства, подтверждающие факт анализааудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудиторомвыводы;
    • анализ финансово-хозяйственных операций,оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;
    • анализ наиболее важных экономическихпоказателей (ключевых для предприятия показателей) и тенденций ихизменения;
    • сведения о характере, временных рамках,объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
    • доказательства, подтверждающие, что работа,выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролемквалифицированных специалистов и была проверена;
    • сведения о том, кто выполнял аудиторскиепроцедуры, с указанием времени их выполнения;
    • подробную информацию о процедурах,примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделенийи/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
    • копии сообщений, направленных другимаудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
    • копии писем и телеграмм по вопросам аудита,доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними,включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенныенедостатки системы внутреннего контроля;
    • письменные заявления, полученные отсотрудников аудируемого лица;
    • выводы, сделанные аудитором по наиболееважным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые быливыявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях,предпринятых в связи с этим аудитором;
    • копии финансовой (бухгалтерской) отчетностии аудиторского заключения.

При проведении аудиторских проверок в течениеряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены ккатегории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, ноостающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов(папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудитуотдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащиепроцедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, атакже для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя изособенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональныхтребований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностьюаудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставленыаудируемому лицу по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменойбухгалтерских записей аудируемого лица.


4.6. Подготовка и планирование аудиторскойпроверки

В случае изъявления желания провести проверку аудиторскаяорганизация направляет предполагаемому аудируемому лицу письмо о проведенииаудита (ФПСАД №12 «Согласование условий проведения аудита»). Письмо предваряетпроцедуру подписания договора о проведении обязательного аудита. Послезаключения договора с клиентом аудитор приступает непосредственно к организациии проведению проверки. Организация проверки представлена этапами аудита.

В аудите различают следующие этапы егопроведения:

  • Подготовка и планирование аудиторскойпроверки;
  • Сбор и регистрация аудиторскихдоказательств;
  • Выводы аудитора по итогампроверки.

Подготовка аудиторской проверки

Подготовительный этап аудиторской проверкиорганизуется следующим образом:

  • Сбор общих сведений о клиенте;
  • Сбор информации о бизнесе и обязательствахклиента;
  • Оценка уровня существенностиошибки;
  • Оценка аудиторского риска ипредпринимательского риска;
  • Изучение систем внутреннего контроля ибухгалтерского учета, а также оценка рисков этих систем;
  • Определение объема аудита и аудиторскойвыборки;
  • Экспресс-анализ ФХД экономическогосубъекта.

Сбор общих сведений о клиенте. Обладаядостаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении вотрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку.Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционированиякомпании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений взаконодательстве. Необходимо также учитывать наличие значительных изменений вцелом по отрасли, показатели деловой активности клиента в соответствии сдинамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежностьисточников сырья и т.д.

Своевременному выявлению возможных проблем, связанных спроверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которойфункционирует предприятие. Необходимо изучение практики учета, принятой вданной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной дляотрасли системы учета.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента иположением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторскойпроверки – оценкустепени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем инетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешнихфакторах, находящихся вне контроля руководства аудируемого лица, так и овнутренних связях.

Определение воздействия указанных факторов впрошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления иоценки целесообразности и правомочности учетных операций. Еслиаудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратитьвнимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление спредшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторскийриск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок

Для вынесения профессиональногосуждения о финансовой отчетности клиента аудиторы должны собрать достаточноеколичество доказательной информации, в т.ч. и о бизнесе клиента. Источникамиинформации о правовых обязательствах клиента служат публикации наобщеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты иметодические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документациякомпании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должнабыть доказательной и достаточной.

Чтобы считаться доказательной, информациядолжна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательнойявляется информация, полученная аудитором самостоятельно, в результатеего личных наблюдений и вычислений и подтвержденная независимымисточником.

Официальных оценок количества информации,достаточного для составления аудиторского заключения, не существует. Учитывая,что труднодоступность получения информации не может быть причиной отказа от еепоиска, аудитор обязан принять необходимые и достаточные меры к ееполучению.

На этапе работ «изучение систем внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета» аудитор оценивает возможные риски средствконтроля, организованного на предприятии. Для возможных рисков аудиториспользует тесты средств контроля. Тесты средств контроля (приложение 6 и 7) представляют собойсовокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционированиисистемы внутреннего контроля (СВК) и системы бухгалтерского учета (СБУ). Цельоценки систем –выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.Более детальные тесты представлены в Методических рекомендациях по проверкеналога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита иоказании сопутствующих услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности приМФ РФ, протокол № 25 от 22.04.04г). Аудитор, оценивая СВК и СБУ,определяет, на сколько эти системы способны выполнять возложенные на нихфункции: обнаружение, исправление, предотвращение и профилактика ошибок вучете и отчетности, т.е. аудитор определяет насколько он может положиться насистему внутреннего контроля при проведении аудита.

Проведение экспресс-анализафинансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта – завершающая стадияподготовительного этапа. Чтобы сформировать достаточные сведения о ФХДэкономического субъекта, необходимые для планирования аудита, аудитор долженисходя из предыдущего опыта, получить сведения о финансовом состоянии клиента.На начальном этапе планирования необходимы сведения следующегохарактера:

  • какую долю в обязательствах составляетзадолженность перед бюджетом, кредитными организациями и трудовым коллективом(данные сведения позволят аудитору определить платежеспособность клиента инеобходимость оценки потенциального банкротства);
  • в какой степени организация зависит отзаемных средств и ресурсов (какова доля кредиторскойзадолженности);
  • какова доля дебиторской задолженности(позволяет составить предварительное мнение о компетентностиадминистрации);
  • оценка процедур регистрации первичныхдокументов;
  • анализ бухгалтерских записей;
  • анализ различных процедур и методик,используемых бухгалтерией, на предмет соответствия нормативномузаконодательству и учетной политике предприятия.

Для получения данных первых трех процедураудитор должен владеть методами финансового анализа. Применение этих процедур ваудите обусловлено правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11«Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемоголица»

Три последних метода проведенияэкспресс-анализа в качестве инструмента предполагают использовать опросныелисты или тесты (тестовый метод).

Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 || 25 | 26 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.