WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 || 24 | 25 |   ...   | 54 |

Термин «объем аудита» (ФПСАД 1 «Цель иосновные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности») относится каудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения целиаудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведенияаудита, должны определяться аудитором с учетом ФПСАД, внутренних правил(стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональныхаудиторских объединениях, членом которых он является, а также внутрифирменныхправил (стандартов) аудиторской деятельности. Помимо правил (стандартов)аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральныезаконы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условияаудиторского задания и требования по подготовке заключения.

При разработке аудиторских процедур аудитордолжен определить надлежащие методы отбора элементов. Это можетбыть:

    • отбор всех элементы (сплошнаяпроверка);
    • отбор специфических (определенных)элементов;
    • отбор отдельных элементов (сформироватьаудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависитот обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективностисредств контроля аудируемого лица. При этом аудитор должен удостовериться, чтоиспользуемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточногои надлежащего аудиторского доказательства.

Результаты оценки аудитором эффективностисистем учета и внутреннего контроля определяют в дальнейшем весь процессаудита, если у аудитора в результате оценки систем контроля сложиласьнегативная оценка о их эффективности, то он должен учитывать влияние оценкиэффективности систем контроля на аудиторский риск в целом, на объем аудита иобъем аудиторской выборки в частности.

Сплошная проверка всейфинансово-хозяйственной деятельности крупных предприятий практически невозможна, т.к. не эффективна ввиду увеличения непроизводительных трудозатрат,однако ввиду требований профессиональной этики, аудитор должен либо убедиться втождественности данных учета и отчетности клиента, либо отказаться от выражениямнения о достоверности финансовой отчетности. Аудитор может прибегнуть ксплошному виду наблюдения в случае, если проверяемая совокупность бухгалтерскихдокументов мала или когда применение выборочных методов исследования будетнеэффективным.

Аудиторская выборка или выборочная проверка– это несплошной виднаблюдения, это отобранные определенным способом элементы генеральнойсовокупности, достаточные, чтобы позволить аудитору выразить мнение одостоверности публикуемой отчетности63.

Определение аудиторской выборки приведено вФПСАД 16 «Аудиторская выборка» - аудиторская выборка (выборочная проверка) этовид аудиторских процедур применяемых менее чем ко всем элементам одной статьиотчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка проводится сцелью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектовпроверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдосчетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторскихдоказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

В стандарте приведены такие определения как:

    • генеральная совокупность - полный наборэлементов, из которых аудитор отбирает проверяемую совокупность, в отношениикоторой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделятьсяна страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;
    • элементы выборки - индивидуальныеэлементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например,однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковскогосчета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетамдебиторов;
    • стратификация - процесс делениягенеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которыхпредставляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками(например, со стоимостью);
    • допустимая ошибка - максимальный размерошибки генеральной совокупности, который аудитор считаетприемлемым.

Для построения выборки аудиторскаяорганизация должна определить порядок проверки конкретного разделабухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделановыборка, и объем выборки.

В практике аудита рассматриваются дваподхода определения выборки.

Статистический подход к выборочной проверке(статистическая выборка) представляет собой такой подход к выборке, которыйимел бы следующие характеристики:

    • случайный отбор тестируемой совокупности(либо систематический со случайным выбором начальной точки);
    • применение теории вероятности для оценкирезультатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованиемаудиторской выборки.

Подход к выборке, который не соответствуетни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим(нестатистической выборкой).

Примером нестатистической (репрезентативной)выборки может служить метод наложения однопорядковых явлений, т.е. попрофессиональному мнению аудитора устанавливается ключевой для предприятияпоказатель, наиболее характерный и учитывающий бизнес клиента (прибыль,выручка, себестоимость и т.д.). Значение ключевого показателя сравнивается сего прогнозируемым аналогом. Существенные (пиковые) отклонения показателя отпрогнозного значения (как в минус, так и в плюс) считаются критической точкой вповедении показателя (рисунок 9 и 10). Критические точки определяют временнойсрез, который и определяет элемент выборки. Количество таких элементовопределяют объем выборки. В любой выборке, как показывает практика, ваудиторскую выборку должен быть включен последний календарный месяц отчетногогода, т.к. именно в декабре могут появиться нетипичные для предприятияхозяйственные операции.

Аудиторская выборка представляет собойотобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемойсовокупности в виде отдельных документов, записей и т.п. Выборочная проверкаможет быть двух видов [7 с.222]:

    • на соответствие;
    • по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие— установить, часто лив проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной. Примероматрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннегоконтроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур напокупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличениепоступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количествуи качеству в натуре с данными сопровождающим их документов и др.

Задача выборочной проверки по существусостоит в измерении нарушений и искажений в стоимостном выражении. Выборочнуюпроверку по существу иначе называют количественной. Примером количественнойпроверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета,записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализпоказателей хозяйственной деятельности.

рис. 9 Исследование ключевогопоказателя - доходы

рис. 10 Исследование ключевогопоказателя - расходы

Основное свойство выборки -репрезентативность (представительность). Это требование предполагает, что всеэлементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность бытьотобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним изследующих методов отбора:

      1. случайный - может проводиться потаблице случайных чисел;
      2. систематический - предполагает, чтоэлементы отбираются через постоянный интервал начиная со случайно выбранногочисла. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности,либо на стоимостной их оценке;
      3. комбинированный — представляет собой комбинациюразличных методов случайного и систематического отбора.

Предложенные способы отбора крайне неудобны впрактическом применении, рассмотренный выше метод наложения однопорядковыхявлений, не относится к статистической выборке, однако не нарушает принципарепрезентативности.

Аудиторская организация имеет право прибегатьк нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когдапрофессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должнокасаться всей совокупности в целом, например, когда аудитор проверяет отдельновзятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможныеошибки.

Для любой выборки аудитор обязан:

  • анализировать каждую ошибку, попавшую ввыборку;
  • экстраполировать полученные при выборкерезультаты на всю проверяемую
  • совокупность;
  • оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку,аудитор в первую очередь определяет массив ошибок (количественная оценка) и ихприроду(качественная оценка). Если поставленные цели проверки не былидостигнуты с помощью выборочного исследования, аудитор может прибегнуть кдополнительной выборке.

Помимо количественной оценки ошибки (массивискажений), аудитор оценивает качественную сторону ошибок, т.е. определяетприроду ошибки, вызвавшую их причину, а так же устанавливает их влияние надругие разделы учета. Анализируя найденные ошибки, аудитор может прийти квыводу, что они носят общие черты, например присущи некоему типу операций. Вэтом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность настраты по соответствующим признакам и проверить каждое подмножество раздельно,что позволит достичь более точных результатов.

Аудитор должен убедиться, что ошибка впроверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудиторсравнивает ошибку совокупности с допустимой ошибкой (с уровнем существенности).

При определении объема (размера) выборкиаудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемуюошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнениеаудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных,может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному наосновании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как притестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверкиверности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам (проверкапо существу). В аудиторской практике различают риски первого и второго уровня:для тестов системы контроля и для проверки верности оборотов и сальдо посчетам.

При тестировании средств контроляразличают следующие риски выборки:

  • риск первого рода. Риск отклонить вернуюгипотезу, когда результаты выборки свидетельствуют о ненадежности системыконтроля, в то время как в действительности система надежна;
  • риск второго рода. Риск принять невернуюгипотезу, когда результаты выборки свидетельствуют о надежности системы, в товремя как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки (детальныетесты, процедуры по существу) верности отражения в бухгалтерском учете оборотови сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

  • риск первого рода. Риск отклонить вернуюгипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупностьсодержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такойошибки;
  • риск второго рода. Риск принять невернуюгипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупностьне содержит существенной ошибки, в то время как совокупность обремененасущественной ошибкой.

Риск отклонения верной гипотезы требуетрассмотрения дополнительной выборки с целью убедиться в отсутствии ошибки. Рискпринятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работыаудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки,которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка определяется на стадиипланирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнемсущественности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен бытьобъем аудиторской выборки.

При тестировании средств системы контролядопустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленныхэкономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организацияопределила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо посчетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или вопределенном классе проводок, которую аудиторская организация согласнадопустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудитапозволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерскаяотчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает, что в проверяемойсовокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобыубедиться в том, что общая величина таких ошибок в совокупности не превыситразмер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудиторпредполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Аудиторская организация должна в обязательномпорядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведенияаудиторской выборки и анализ ее результатов.

Метод выборочной проверки предполагает, чтоможно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.Такой метод называется экстраполяция.

При определении порядка проведения проверкиконкретного раздела бухгалтерской отчетности (программа проверки), аудиторскаяорганизации должна определить цели проверки и аудиторские процедуры,позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки,оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основеэтого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудитор проводит выборкуэлементов из генеральной совокупности наиболее эффективным и экономным образом,позволяющим ей достичь поставленных целей проверки.

Организация любого выборочного исследованиявключает в себя определение64:

    • величины выборки (массив, полеисследования);
    • единицы наблюдения;
    • единицы отбора;
    • методов отбора;
    • объема выборки;
    • проверки представительности(репрезентативности) выборки;
    • порядка распространения выборочных данныхна проверяемую совокупность.

Под объемом выборки следует пониматьсовокупность величины выборки и глубины исследования.

Проверяемая (генеральная) совокупность— это полный набор элементов, из которыхаудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы,т.е. совокупность всех проверяемых на данном участкеаудита элементов документации бухгалтерского учета, объектовпроверки.

Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 || 24 | 25 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.