WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 54 |

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, чтоотчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной (во всехсущественных отношениях), если одновременно:

  • отмеченные в ходе аудита и предполагаемыеискажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровнясущественности;
  • качественные расхождения отмеченныхотклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономическогосубъекта от требований соответствующих нормативных документов попрофессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, чтоотчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях неможет быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двухследующих условий:

  • отмеченные в ходе аудита и предполагаемыеискажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровнясущественности;
  • отмеченные отклонения порядка ведения учетаи подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующихнормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеютсущественный характер.

3. Используя свое профессиональное суждение,аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделатьили нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемойбухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включениясоответствующих оговорок в аудиторское заключение (модифицировать аудиторскоезаключение), если выполняется одно из следующих условий:

  • отмеченные в ходе аудита и предполагаемыеискажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки повеличине значению уровня существенности;
  • имеются расхождения порядка ведения учета иподготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующихнормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признанысущественными.

Для уточнения ситуации может потребоватьсяпроведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководствупроверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводкипо устранению замеченных им нарушений. В том случае, если отмеченные в ходеаудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенныйхарактер, то несогласие руководства проверяемого предприятия с внесениемисправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогампроверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного,соответствующего модифицированного аудиторского заключения.

Процедура нахождения уровня существенности ипричины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов,должны быть отражены в рабочей документации проверки (ФПСАД 2 «Документированиеаудита»). Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено поокончании этапа планирования аудита руководителем аудиторскойпроверки.

Между уровнем существенности и объемомаудиторской выборки существует обратная зависимость, чем ниже уровеньсущественности или пороговое значение ошибки, которое аудитор принимает какдостаточное для оценки достоверности данных, тем больше должен быть объемаудиторской выборки. Если совокупность искажений, выявленных аудитором,приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить,существует ли вероятность того, что обнаруженные и необнаруженные искажения,могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно,по мере того, как совокупные искажения (обнаруженные и предполагаемые)приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижениириска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует отруководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую)отчетность с учетом выявленных искажений.

Для определения объема аудиторской выборки иуровня существенности от риска необнаружения предложим априорную модель ихзависимостей (таблица 2 - зависимости представлены условно).

таблица 2

Влияние риска необнаружения ошибки на уровеньсущественности

и объем аудиторской выборки

Оценка зависимости компонентов

Объем выборкив % от генеральной совокупности

Рискнеобнаружения

(по данным таблицы 1)

Уровеньсущественности

в т.руб.

80

Рисквысокий

Не более100

70

Рискумеренный

Не более80

50

Рискнизкий

Не более60

40

Рискотсутствует

Не более20

4.3. Аудиторские доказательства, методы ипроцедуры сбора доказательств

ФПСАД 5 «Аудиторские доказательства» даютаудиторским доказательствам такое определение - аудиторскиедоказательства это информация, полученная аудитором при проведениипроверки, а также результат анализа указанной информации, на которых основываетсвое мнение аудитор. К аудиторским доказательствам относятся копии документов(первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой(бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченныхсотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников,например от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают врезультате тестирования средств контроля (системы бухучета и внутреннегоконтроля), проведения детальных тестов, необходимых процедур проверки посуществу и аналитических процедур. В некоторых ситуациях доказательства могутбыть получены исключительно посредством проведения процедур проверки посуществу.

При получении аудиторских доказательств сиспользованием тестов средств контроля, детальных тестов и процедур по существуаудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этихдоказательств. К аудиторским доказательствам, полученным в результатепроведения аудиторских процедур применяется понятие «достаточность» -количественная мера аудиторских доказательств. Такая характеристикадоказательств как «надлежащие» является качественной стороной аудиторскихдоказательств и определяется совпадением конкретной предпосылки подготовкифинансовой (бухгалтерской) отчетности с достоверностью.

Предпосылки подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной (как правило,отражены в Учетной политике) или неявной форме утверждения, отраженные вфинансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себяследующие элементы:

  1. существование - наличие по состояниюна определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой(бухгалтерской) отчетности;
  2. право и обязательства -принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива илиобязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской)отчетности;
  3. возникновение - хозяйственнаяоперация или событие, имевшие место в конкретный период и относящиеся кдеятельности аудируемого лица;
  4. полнота - отсутствие не отраженных вбухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событийлибо нераскрытых статей учета;
  5. стоимостная оценка - отражение вфинансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости активаили обязательства;
  6. точное измерение – это количественная оценкахозяйственной операции или события с отнесением суммы к соответствующемупериоду времени;
  7. представление и раскрытие -определение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии справилами его отражения в учете и отчетности.

На суждение аудитора о том, что являетсядостаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующиефакторы:

    • аудиторская оценка характера и величиныаудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так ина уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипныххозяйственных операций;
    • характер систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля - оценка средств контроля на предмет обнаружения ипредотвращения появления ошибок;
    • существенность проверяемой статьифинансовой (бухгалтерской) отчетности;
    • опыт, приобретенный во время проведенияпредшествующих аудиторских проверок;
    • результаты аудиторских процедур, включаявозможное обнаружение мошенничества или ошибок;
    • источник и достоверностьинформации.

При формировании аудиторского мнения аудиторобычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, посколькувыводы относительно правильности отражения остатка средств на счетахбухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средстввнутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах,проведенных выборочным способом.

Аудиторские доказательства, как правило,собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой(бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к однойпредпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов,не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительнодругой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки иобъем аудиторских процедур зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестоваудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к однойпредпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности онможет выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, таки относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависитот их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления(визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторскихдоказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят изследующего:

    • аудиторские доказательства, полученные извнешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства,полученные из внутренних источников;
    • аудиторские доказательства, полученные извнутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля признаются эффективными;
    • аудиторские доказательства, собранныенепосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные отаудируемого лица;
    • аудиторские доказательства в формедокументов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленныев устной форме.

Документальные аудиторские доказательства,характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

    • документальные аудиторские доказательства,созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняяинформация);
    • документальные аудиторские доказательства,созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя ивнутренняя информация);
    • документальные аудиторские доказательства,созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняяинформация).

Проверка документов, касающихся имуществааудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательстваотносительно его существования, но не всегда относительно права собственностина него или его стоимостной оценки. Подтверждение права собственности истоимости имущества следует определять по первичным документам, регистрамбухгалтерского учета (аналитический и синтетический) и поотчетности.

Аудиторские доказательства более убедительны,если они одновременно: получены из различных источников, обладаютразличным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаяхаудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той,которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств поотдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одногоисточника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитордолжен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести длявыяснения причин такого несоответствия.

Аудит призван обеспечить разумную уверенностьв том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность несодержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общийподход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств,необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствиисущественных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемойкак единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессуаудита.

При наличии серьезных сомнений относительнодостоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской)отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащиеаудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случаеневозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательстваудитор должен выразить свое мнение соответствующим модифицированнымаудиторским заключением.

В качестве аудиторских доказательств могутвыступать письменные заявления и разъяснения руководства и учетного персоналааудируемого лица. В этом случае аудитор руководствуется ФПСАД 23 «Заявления иразъяснения руководства аудируемого лица».


4.4. Аудиторская выборка. Объем выборки.Объем аудита

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.