WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 54 |
    • избирательный или селективный риск– риск неправильноговыбора клиента или условий договора с клиентом;
    • риск законодательных изменений – частые существенныезаконодательные изменения в области бухучета и аудита требуют существенныхкорректировок внутренних аудиторских стандартов;
    • конкурентный риск – разбалансировка спроса ипредложений на рынке аудиторских услуг в ту или иную сторону, требуетсвоевременных и существенных изменений в стратегии и тактике аудиторскойорганизации;
    • риск потери ключевого персонала– подготовленныйаудиторской организацией (обученный, аттестованный) квалифицированныйспециалист из-за меркантильных соображений переходит в другую аудиторскую фирмусо всеми вытекающими из этого факта последствиями;
    • риск ожидаемого эффекта – ожидаемый результат аудируемоголица не совпадает с мнением аудитора;
    • социально–политический риск -негативная политика государства к институту аудита, изменения политическойконъюнктуры (переход от рыночной экономики к регулируемой).

Управление предпринимательским рискомаудитора, аудиторской фирмы это в первую очередь должное исполнение требованийГражданского кодекса РФ. Риск предполагает возможность моральных (относится кделовой репутации) и материальных (относится к финансам) потерь. Как любой рискон должен прогнозироваться, а для целей снижения последствий наступленияпрогнозируемого явления или события необходимы механизмы управлениярисками. Управление вышеуказанными рисками может быть обеспечено оценкойриска и разработкой мероприятий по снижению последствий этого риска. В качествепримера рассмотрим возможность управления некоторыми предпринимательскимирисками:

1. Селективный риск – оценка данного рискаобеспечивается посредством изучения арбитражной практики, ведения переговоров саудитором, проводившим аудит на этом предприятии, риск может быть уменьшен,если аудиторская организация при заключении договора, будет руководствоватьсятребованиями ГК РФ, а в письме о проведении аудита детализирует права иобязанности сторон.

2. Риск ожидаемого эффекта – наиболее встречающийся риск ваудиторской практике. По сути, этот риск можно охарактеризовать как конфликтинтересов. Руководитель предприятия заинтересован в положительном аудиторскомзаключении (например, в целях избежания увольнения по инициативе собственника),аудитор обязан быть объективным и независимым в выражении своего мнения. Рискможет быть сведен к минимуму, если аудиторская организация до заключениядоговора в письме о проведении аудита, не только детально определит права иобязанности сторон, а также раскроет такие понятия как независимость иобъективность аудитора, заведомо ложное аудиторское заключение иответственность за выдачу такого заключения. Возможность проявленияантагонизма57, аудитор может усмотреть на этапе подготовки к аудиторскойпроверке. Факторами, прямо или косвенно указывающими на возможность конфликта,являются отсутствие должной системы внутреннего контроля на предприятии,неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета, наличие признаковзависимости должностных лиц разного уровня, низкая квалификация учетногоперсонала.

  1. Конкурентный риск – как и любой вид бизнеса, аудитподчиняется закону о конкуренции. Суть закона заключается в том, что развитиетех или иных видов услуг определяется спросом на эти услуги, который в своюочередь обусловлен качеством услуги и ее ценой. По закону рынка некачественныйи дорогой товар (услуга) не находит своего потребителя. Управление таким рискомзаключается в развитии аудиторской фирмой различных и качественных услуг. Вданном случае падение спроса на продукцию одного вида бизнес-сегмента не будетсущественно влиять на бизнес в целом.
  2. Риск потери ключевого персонала– в определении этогориска говорится о подготовленном квалифицированном специалисте. Как правило,аудиторская фирма затрачивает немалые средства на обучение, аттестацию и наподдержку знаний своих сотрудников. Аудиторская фирма с высоким конкурентнымстатусом и прочной финансовой позицией способна поддерживать высокий уровеньоплаты труда своих сотрудников. Высококвалифицированный специалистхарактеризуется наличием здоровых амбиций и соответствующей самооценкой. Такиехарактеристики требуют от работодателя особых подходов к специалистам такогоранга. Обеспечивая достойный уровень оплаты труда высококвалифицированномуспециалисту аудиторская фирма увеличивает его возможности доступа к социальнымблагам, удовлетворяя тем самым амбиции своего сотрудника. Увольнение аудитораэто не только потеря средств, затраченных на его квалификацию, не в последнююочередь это потеря специалиста как носителя конфиденциальной информации(особенности клиентов фирмы, ноу-хау аудиторской фирмы и др.), последствияувольнения аудитора могут ввиду наличия естественных человеческих качеств бытьразными (обида, меркантильность, корысть и др.).

Управление аудиторским риском обеспечивается через выполнениетребований законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность вРФ.

Механизмы управления аудиторским рискомзаложены в аудиторских процедурах. Управление риском осуществляется черезуровень существенности, объем выборки, объем аудита.

Аудиторский риск означает вероятность того,что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержатьневыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения еедостоверности или что она (отчетность) содержит существенные искажения, когдана самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. В своей концепциизначимости аудита Роберт Монтгомери указывает: «Аудитор стремится, чтобы рискнеправильного мнения был незначителен, или к высокой степени уверенности, чтофинансовые отчеты свободны от существенных неправильных формулировок.Приобретение уверенности при аудиторской проверке и снижение аудиторского риска– альтернативные путирассмотрения одного и того же процесса» [6, с.138]. И тут же добавляет: «Нетпрактического способа свести аудиторский риск к нулю». Раскрытие сведенийаудиторской проверки, как дело, связанное с выполнением профессиональныхобязанностей, пишет Р. Монтгомери, сопряжено у аудитора с деловым(предпринимательским) риском. Аудиторский риск, по его мнению, используется дляконкретных суждений, связанных с конкретными группами бухгалтерских счетов(участками бухучета). Он же приводит определение суммарного аудиторского риска:«… это комбинация различных видов риска по каждому суждению».

Аудиторский риск состоит из трехкомпонентов:

    • внутрихозяйственный риск(ВХР);
    • риск средств контроля (РК);
    • риск необнаружения (РН),

Аудиторский риск или общий аудиторский рискможно представить в виде мультипликативной модели:

(4.1),

где: ОАР – общий или приемлемый аудиторскийриск, представляет собой уровень уверенности аудитора в том, что финансоваяотчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений, которые могутоказать влияние на ее достоверность (предполагается, что приемлемый(оптимальный) аудиторский риск равен 5%);

ВХР – внутрихозяйственный риск,выражает вероятность появления существенных искажений до того, как такиеискажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля, если системаконтроля на предприятии существует;

РК – риск контроля, этопредварительная оценка риска средств контроля, которая представляет собойпроцесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля аудируемого лица на предмет выполнения таких функций как: обнаружение,предупреждение и исправление существенных искажений. Риск средств контролявсегда имеет место в силу ограничений, присущих системе бухгалтерского учета ивнутреннего контроля;

РН – риск необнаружения,означает вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволятобнаружить искажения в учете, которые могут быть существенным, превышающимидопустимое пороговое значение.

Рассматривая компоненты аудиторского рискакак относительные величины и учитывая основные факторы влияния уместныутверждения:

1. на величину общего аудиторского рискавлияние оказывают следующие факторы:

    • уровень компетентностиаудитора;
    • финансы и организация (наличиевнутрифирменных стандартов и системы контроля качества) аудиторскойфирмы;
    • степень доверия внешних пользователей кданному аудитору;
    • масштаб и виды бизнеса клиента;
    • количественная и качественная оценка(характер и сумма) обязательств клиента;
    • результаты оценки систем внутреннегоконтроля и бухгалтерского учета клиента;
    • аффилированность аудируемого лица (внешняязависимость);
    • аффилированность ключевого персоналааудируемого лица (внешняя и внутренняя зависимость);
    • вероятность банкротства уклиента.

2. оценивая внутрихозяйственный риск, аудиторучитывает следующие основные факторы:

    • характер бизнеса клиента;
    • аффилированность ключевого и учетногоперсонала (внутренняя зависимость);
    • аффилированность аудируемого лица (внешняязависимость);
    • результаты предыдущего аудита;
    • знание аудитором бизнесаклиента;
    • наличие нетрадиционных операций для данногобизнеса;
    • профессиональная подготовка учетногоперсонала аудируемого лица.

3. риск контроля аудитор оценивает последующим факторам:

    • качество планирования действий и процедураудируемого лица в отношении регистрации операций и счетов;
    • эффективность системы внутреннего контроля- как скоро обнаруживаются и исправляются ошибки;
    • способность системы внутреннего контроляпредупреждать возникновение ошибок и искажений;
    • эффективность системы бухгалтерского учета– способностьорганизованного на предприятии учета выполнять основные функции, обеспечитьполноту, достоверность, объективность и непротиворечивость информации осовершенных хозяйственных операциях.

4. риск необнаружения существенныхискажений аудитор оценивает по следующим факторам:

    • эффективность систем внутреннего контроля ибухгалтерского учета;
    • профессиональная подготовка учетногоперсонала;
    • аффилированность ключевого и учетногоперсонала (внутренняя зависимость).

Как уже отмечалось, управление аудиторскимриском осуществляется через уровень существенности, объем выборки, объемаудита. К объективным факторам, позволяющим аудитору значительноуменьшить объем выборки следует отнести такие аспекты как: высокая конкуренцияна рынке аудиторских услуг в регионе, финансовое положение аудиторскойорганизации, профессиональная подготовка аудиторов, степень сниженияпредпринимательского риска в договоре с клиентом. Определяя и устанавливаяуровень существенности (общий и значимых статей баланса), аудитор влияет вцелом на величину аудиторского риска. Перечень аудиторских процедур (объемаудита58) в конкретном случае также оказывает влияние на аудиторский риск.

Прежде, чем приступить к аудиторскойпроверке, на этапе предварительного планирования аудита аудитор устанавливаетприемлемый для данного клиента аудиторский риск, позволяющий считать финансовуюотчетность достоверной.

В соответствие с ФПСАД 8 «Оценка аудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином«аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторскогомнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатсясущественные искажения. Таким образом, суть аудиторского риска состоит в том,что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе, и вподведении общих итогов сделать неправильные выводы. По сути, этот риск можнорассматривать как взаимодействие двух факторов:

    • риск наличия в бухгалтерской отчетностисущественных искажений проявляется в том, что при неверном выводе аудитора оботсутствии в бухгалтерской отчетности существенных искажений в связи с ихнеобнаружением, существенные ошибки имеют место;
    • риск неверных выводов аудитора о наличии вбухгалтерской отчетности существенных искажений, в то время как существенныеискажения отсутствуют.

Как уже отмечалось аудиторский риск включаетв себя три составные компоненты: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск),риск средств контроля и риск необнаружения. Рассматривая общуюмультипликативную модель аудиторского риска (4.1) следует отметить, что наличиеили отсутствие в бухгалтерской отчетности существенных искажений в данноймодели представлено двумя компонентами (ВХР - внутрихозяйственныйриск (неотъемлемый риск) и РК - риск неэффективностиконтроля), а опасность того, что какие-либо имеющиеся в бухгалтерскойотчетности существенные ошибки не выявлены в ходе аудиторской проверки, толькоодной компонентой - РН (риск необнаружения ошибок).

Неотъемлемый риск и риск контроля толькооцениваются аудитором. Аудитор может управлять риском необнаружения. Рискнеобнаружения ошибки находится в обратной зависимости объемувыборки и объему аудита, чем меньше объем выборки (объем аудита), тем выше рискнеобнаружения ошибки.

Некоторые зарубежные авторы расписывают рискнеобнаружения ошибок на следующие компоненты:

    • риск тестирования оборотов - выборочныйхарактер аудита может привести к тому, что существенные некорректностиостанутся не выявленными ни в процессе тестирования контрольных моментов, ни входе проверок хозяйственных операций по существу;
    • риск аналитического обзора - риск того, чтосущественные ошибки не будут обнаружены, либо эти ошибки будут признанынесущественными в ходе проверки.

Априорную модель зависимостей компонентоваудиторского риска представим следующим образом:

таблица 1

Оценка компонентов аудиторского риска

Общий (приемлемый) аудиторский риск принять за 5 %

Оценка риска необнаружения

Оценка надежности компонентов риска

(степень доверия) в %

Качественная

Количественная

Внутрихозяйственного (ВХР)

Контрольного(РК)

Риск высокий

0.208

80

Pages:     | 1 |   ...   | 18 | 19 || 21 | 22 |   ...   | 54 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.