WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 23 |

Ренталс (арендная плата) является вторымвидом платежей производителя, не зависящим от наличия добычи или прибыльностипроизводства, т.е. дающим государству возможность получать систематический (вотличие от бонусов) доход с момента заключения соглашения. Размер аренднойплаты, как правило, невелик и может быть установлен как за всюзаконтрактованную территорию, так и за единицу ее площади. Государство можетустанавливать прогрессивные ставки арендной платы, увеличивающиеся с течениемвремени, с размером территории, или же смешанного типа. Арендная плата можетбыть установлена в соглашении на ограниченный период времени (например, доначала добычи).

Роялти являются достаточно распространеннойформой выплат государству из-за ее административной простоты. Фиксированнаядоля стоимости произведенной продукции взимается государством-собственникомприродных ресурсов за право разработки запасов. Этот платеж легкоадминистрируется и обеспечивает ранний и гарантированный доход государству.Роялти может рассматриваться как базисный вид систематического платежа,обеспечивающий более ранние по времени и более стабильные финансовыепоступления государству, чем платежи с доходов.

В налогообложении доходов от добычиуглеводородов применяются как обычный налог на прибыль корпораций, так испециальные виды налогов, такие как рентный налог на природные ресурсы. Какпоказывает мировой опыт, существует большое разнообразие в том, как изымаютсядоходы от добычи нефти. Например, в США для этого применяются только дваотносительно простых налога: обычный роялти и стандартный налог на прибылькорпораций. В то же время США изымают значительную часть экономической ренты,сочетая два этих платежа с конкурентными торгами за лицензии. Ряд странприменяют специальные рентные налоги на природные ресурсы. В частности, к этойгруппе платежей могут быть отнесены налог на доход нефтяных компаний вВеликобритании и налог на добычу углеводородов в Норвегии.

Зависимость основных налоговых платежей внефтяной промышленности от цены продукции стимулирует производителей кзанижению цены реализации нефти с целью минимизации своих налоговыхобязательств. В связи с этим в большинстве стран при налогообложении нефтянойпромышленности для определения налоговой базы используются не фактические ценысделок (или не только фактические цены сделок), а специальные справочные(рыночные) цены. В развивающихся странах в этих целях часто используют цены накотируемые на мировом рынке сорта нефти (с определенными поправками). Вбольшинстве развитых стран при налогообложении добычи нефти применяются ценысделок, совершаемых на принципах независимости сторон.

Достаточно широкое распространение в мировойпрактике получили контракты на добычу нефти с разделом произведенной продукции.Произведенные затраты в таких контрактах компенсируются компании частью добытойнефти. Доля компенсационной нефти в добыче оговаривается в контракте.Оставшаяся часть продукции подлежит разделу между государством икомпанией-подрядчиком. Раздел производится в сугубо индивидуальных пропорциях вкаждой стране. При этом в большинстве нефтедобывающих стран, практикующихзаключение таких контрактов, пропорции раздела с ростом добычи изменяются впользу государства. Принадлежащая компании-подрядчику доля распределяемойнефти, как правило, является объектом налогообложения. Во многих ряде странах всоглашения о разделе продукции также включаются обязательства по уплатероялти.


2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОГО

СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ В РОССИИ

2.1. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОГОСЕКТОРА

При плановой системе хозяйствованиямеханизмы изъятия рентных доходов минерально-сырьевого сектора были весьмаспецифичными и по большей части завуалированными. Так, во внутриэкономическомобороте изъятие нефтяной ренты осуществлялось на основе значительнойдифференциации цен на сырую нефть и продукты ее переработки. В серединевосьмидесятых годов соотношение средних оптовых цен на сырую нефть и розничныхцен на высокооктановый бензин составляло примерно 1:17, а на обычный бензин– 1:13. Доля косвенныхналогов (налога с оборота), с помощью которых изымалась нефтяная рента, в ценеэтих продуктов составляла около 80%. Во внешнеэкономическом обороте изъятиеренты происходило за счет присвоения государством разницы между экспортными ивнутренними ценами на нефть. Издержки добычи нефти в СССР (с учетомтранспортных затрат) не превышали 40 долл./т, и, таким образом, экспорт каждойтонны нефти в первой половине восьмидесятых годов приносил государствупотенциальный чистый доход в размере 150-200 долл. Реальные доходы, однако,были существенно меньше, поскольку большая часть экспорта нефти инефтепродуктов приходилась на страны СЭВ, поставки энергоресурсов в которыеосуществлялись по ценам ниже мировых (таким образом СССР фактически делилсячастью рентных доходов с другими социалистическими странами).

Часть ренты изымалась в неявном(завуалированном) виде. За счет искусственно заниженных цен на энергоресурсыгосударство фактически дотировало многие отрасли экономики, включая сельскоехозяйство, большую часть обрабатывающей промышленности и ВПК. В этом случаепроцесс изъятия ренты по существу совпадал с процессом ее использования. Частьренты, однако, возвращалась государству в виде налогов от дотируемых секторовэкономики, а также косвенных налогов на потребительские товары.

С началом рыночных реформ в механизмахизъятия ресурсной ренты произошли радикальные изменения. Законом РФ от 27декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»были законодательно закреплены основы новой налоговой системы России, включаяплатежи за пользование недрами (в тот момент еще не определенныезаконодательно) и налоги на нефтепродукты (акциз на бензин и налог нареализацию горюче-смазочных материалов).

Основным правовым актом, установившим новые,соответствующие условиям рыночной экономики, отношения в минерально-сырьевомсекторе явился Закон РФ от 21.02.92 N2395-1 «О недрах». Наиболее важнымиположениями данного закона явились разграничение сфер компетенции Федерации иее субъектов в вопросах недропользования, введение лицензирования прав напользование недрами на конкурсной или аукционной основе, определение сроковпользовании недрами (5 лет при проведении геологоразведочных работ, 20– при разработкеместорождений и 25 лет – при их совмещении), установление системы платежей при добычеполезных ископаемых, состоящей из акцизов на отдельные виды минерального сырья,платежей за пользование недрами (роялти) и отчислений на воспроизводствоминерально-сырьевой базы.

Таким образом, в 1992 г. было положеноначало формированию новой, отвечающей условиям рыночной экономики, системыналогообложения добычи минеральных ресурсов. Данная система включила в себя какналоги общего применения, так и специальные ресурсные налоги, ориентированныена изъятие ресурсной ренты: акцизы, платежи за пользование недрами (роялти),отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и экспортные пошлины наминеральное сырье.

Согласно Закону РФ «О недрах» (ст. 46)акцизы на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений сотносительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическимихарактеристиками, могут вводиться Правительством РФ в соответствии с Законом РФ«Об акцизах». Акциз на нефть был введен в сентябре 1992 г. Первоначально егосредняя ставка составляла 18% стоимости нефти (без НДС) при колебаниях поотдельным производителям от 0 до 30%. В июле 1993 г. средняя ставка акциза былаувеличена до 24%. Затем, в мае 1994 г. акциз на нефть был установлен вабсолютных показателях. Его средняя ставка составила 14 750 руб./т, поотдельным производителям она колебалась от 0 до 36 000 руб./т. При этом ставкаакциза подлежала ежемесячной индексации в соответствии с изменением обменногокурса рубля по отношению к доллару. С 1 апреля 1995 г. для компенсации сниженияэкспортной пошлины на нефть акциз был увеличен до 39 200 руб./т. С 1 апреля1996 г., одновременно со снижением экспортной пошлины с 20 до 10 экю/т, средняяставка акциза была увеличена до 55 000 руб./т, а с 1 июля, после отменыэкспортной пошлины, –до 70 000 руб./т.

По Ппостановлению Правительства РФ от08.04.97 N408 «О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая газовыйконденсат, добываемую на территории Российской Федерации» с 21 января 1997 г.средняя ставка акциза была установлена на уровне 55 000 руб./т. При этомежемесячная индексация ставок акциза была отменена. С начала 2000 г. былосуществлен переход к единой (недифференцированной) ставке акциза на нефть вразмере 55 руб./т. С начала 2001 г. ставка акциза на нефть была повышена до 66руб./т.

Платежи за пользование недрами (роялти) быливведены в середине 1992 г. В нефтяном секторе ставка роялти варьирует от 6 до16% в зависимости от характеристик конкретных месторождений и фиксируется влицензии. В среднем ставка роялти в настоящее время составляет 8,2% отстоимости добытой нефти.

Ставка отчислений на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, предназначенных для целевого финансирования поисковыхи геолого-разведочных работ, была установлена на уровне 10% цены нефти в пунктедобычи и на протяжении рассматриваемого периода не менялась (при этом 6%подлежало перечислению в бюджет, а 4% оставалось в распоряжениипредприятий).

Экспортная пошлина на нефть была введена вначале 1992 г. Первоначально ее ставка составляла 26 экю за 1 тоннуэкспортируемой нефти, однако уже в июне 1992 г. ставка была повышена до 38 экюза тонну. В ноябре 1993 г. ставка пошлины была установлена на уровне 30 экю/т.Как показывает анализ, именно экспортная пошлина в первые годы реформ являласьосновным инструментом изъятия сверхприбыли в нефтяном секторе. С либерализациейцен на нефть в начале 1995 г. экспортная пошлина была снижена до 23 экю/т, азатем, с апреля 1995 г., до 20 экю/т. В апреле 1996 г. экспортная пошлина былауменьшена до 10 экю/т, а с 1 июля 1996 г. – отменена. Одновременно длякомпенсации выпадающих налоговых поступлений были повышены ставкиакциза.

В начале 1999 г. экспортные пошлины, однако,были восстановлены. При этом ставка пошлины была привязана к мировой цене нанефть: при мировой цене российской нефти от 9,8 до 12,3 долл./барр. ставкапошлины составляла 2,5 евро за тонну, при цене свыше 12,3 долл./барр. - 5 евроза тонну. В условиях роста мировых цен на нефть ставка экспортной пошлинынеоднократно повышалась и к концу 2000 г. достигла 34 евро затонну.

Таким образом, на начало 2001 г. в Россиисформировалась достаточно специфическая система налогообложения нефтегазовогосектора, включающая в себя следующие компоненты:

- Акциз на нефть,уплачиваемый с каждой тонны добытой нефти. В 1997-1999 гг. ставка акцизадифференцировалась по предприятиям и составляла от 0 до 85 рублей за тонну,среднее значение акциза составляло 55 рублей за тонну. В 2000 г. установленаединая ставка акциза в размере 55 рублей за тонну, с начала 2001 г.– 66руб./т.

- Акциз на газ,составляющий 15% стоимости реализованного природного газа (без НДС) при егореализации на территории России и в страны СНГ и 30% стоимости реализованногогаза (без НДС) при его поставках за пределы СНГ.

- Плата запользование недрами, представляющая собой адвалорныйналог, основанный на ценах в пунктах добычи до обложения акцизом. Эта платафиксируется во время выдачи лицензии в пределах от 6 до 16 процентов и являетсяпроизводной от предполагаемых геологических условий. В среднем величина этойплаты составляет 8,2%.

- Отчисления на воспроизводствоминерально-сырьевой базы, представляющие собойадвалорный налог, основанный на ценах в пунктах добычи и взимаемый по ставке10%. Данный налог не применяется в отношении нефти, добываемой на новыхместорождениях, разведанных за счет собственных средств пользователейнедр.

- Экспортная пошлина на нефть, устанавливаемая правительством в зависимости от уровня мировыхцен на нефть. На начало 2001 г. ставка экспортной пошлины составляла 34 евро затонну.

- Экспортная пошлина на газ, установленная в размере 5% таможенной стоимости.

- Налог наприбыль предприятий, взимаемый по ставке35%.

- Другиеналоги (налог на имущество предприятий, социальныйналог, налог на пользователей автодорог, платежи за пользование природнымиресурсами и др.), менее значительные по размеру, но в своей совокупности,однако, оказывающие существенное влияние.

То обстоятельство, что в существующейсистеме налогообложения основная роль принадлежит налогам на объемы добычи иваловой доход, оказывает регрессивное воздействие. Основная часть налоговыхплатежей в этих условиях фактически не зависит от финансовых результатовдеятельности компаний. Негативные последствия регрессивной налоговой структурыстановятся особенно очевидными при падении цен на нефть. Именно такая ситуациянаблюдалась в 1998 г., характеризовавшиемся резким падением мировых цен нанефть. В таблице 2.1.1 показано, каким образом существующая структураналогообложения приводит к появлению неприемлемых результатов в условияхснижения цен на нефть. В таблице приведены результаты оценочных расчетовВсемирного банка для 1997 и 1998 гг. Для целей иллюстрации и в том, и в другомгоду в расчетах использован преддевальвационный валютный курс рубля– 6,3 руб. за 1 долл.Для постдевальвационного сценария использован курс 15 руб. за 1 долл. Как видноиз приведенных данных, при резком падении рентабельности производства уровеньналоговых изъятий увеличился с 81 до 99% чистого дохода. При этом положениенефтепроизводителей было еще более осложнено значительными размерами ихобязательств по взятым ранее иностранным кредитам.

Таблица2.1.1

Влияние существующейсистемы налогообложения и девальвации рубля на эффективность производстванефти, руб./т

1997

1998

(до девальвации)

1998

(после девальвации)

Цена на мировом рынке,долл./барр.

17,00

12,50

12,50

Транспортные расходы

138

138

153

Экспортная цена в точкедобычи

644

437

1216

Внутренняя цена в точкедобычи

405

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 23 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.