WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 |

В отличие от имущественного учета по двойной записи в камеральном учете регистрации подлежат не только расходы и доходы, но и возникновение прав на их осуществление или получение и, в первую очередь, бюджетные назначения.

Австриец И. Шротт был крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии, он видел цель учета в том, чтобы предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим. Шротт занимался и двойной бухгалтерией, но принадлежал к школе камералистов и в центре учета видел смету, считая ее способом контроля действий администратора хозяйства. Идеи Шротта поддерживали и другие ученные, особенно Ф. Гюгли. А.М. Галаган отмечал, что характерной особенностью взглядов немецких авторов является то, что они хозяйственный контроль сводят к формальной проверке действий. Администрация контролируется только с точки зрения законности операций, но не с точки зрения их целесообразности.

3. Константная бухгалтерия. Бухгалтеры XIX века пытались создать единую систему двойного и камерального учета.

Рива М. утверждал, что двойная бухгалтерия приемлема только для коммерческих предприятий, извлекающих прибыль;

предприятия бюджетные, которые просто тратят ассигнованные им средства, не должны использовать двойной записи. По мнению исследователей в отличие от камеральной, двойная бухгалтерия не позволяет вести учет ассигнований, так как она игнорирует плановые предприятия. Камеральная бухгалтерия исходит из основ бюджетного права, и весь текущий учет подчиняет контролю выполнения сметы. Двойная бухгалтерия беднее, как считал Рива, так как не решает вторую функцию – текущий учет не подчиняет контролю выполнения сметы. Этот взгляд М. Рива разделяли многие ученые, в том числе и швейцарский ученый Ф. Гюгли. Свое учение он назвал константной бухгалтерией. В отличие от своих современников, признававших только двойную бухгалтерию, Гюгли предложил их четыре: 1) простую; 2) камеральную; 3) двойную;

4) константную.

Гюгли, как и Шротт, выделял контрольную роль бухгалтерии, цель которой проверять отчеты администрации и материально ответственных лиц, делая упор не на сохранности ценностей, что рассматривалось как частный случай, а на выявление степени соответствия хозяйственной деятельности поставленным перед ней задачам. Гюгли утверждал, что бухгалтерия имеет своим предметом правильную запись составных частей имущества и их изменений, при этом прослеживается инвентарный подход к бухгалтерии, полностью отсутствует юридический аспект и противопоставляется учет на сальдо учету оборота. В 1887 году Гюгли сформулировал теорию двух рядов счетов, разделив все счета на две группы: 1) имущества и 2) чистого имущества, показав их взаимно противоположный в математическом отношении характер. Исторически счета имущества предшествовали счетам чистого имущества, только появление счетов чистого имущества превратило простую бухгалтерию в двойную. Выделяя счета чистого имущества, Гюгли считал их ведение целью счетоводства, но его учение не получило признания современников.

Таким образом, заслугой Гюгли было то, что он попытался синтезировать камеральную и двойную бухгалтерию в своей константной. Сущность ее заключалась в том, что заранее определенные нормативные результаты деятельности предприятия вводятся в счета бухгалтерского учета. Записи последующих операций корректируют нормативы, и счета Главной книги в этом случае показывают не только совершившиеся операции, но и степень выполнения установленных нормативов. Помимо деления всех счетов на активные и пассивные в константной бухгалтерии вводится еще одна классификация счетов по функциональному признаку. В ней выделяют три группы: кассы, администрации и расчетов. Счет кассы противопоставляется счетам администрации, а для их информационного соединения вводятся расчетные или ликвидационные счета активных и пассивных обязательств, на которых происходит сопоставление назначенных и исполненных доходов и расходов. Сальдо по счету активных обязательств покажет недополученные доходы, а сальдо по пассивным обязательствам – непроизводственные расходы. Внутренние расчеты предприятия, не связанные с общим изменением денежных средств, отражаются по счету взаимных расчетов, который может постоянно вестись как кассовый или расчетный. Корреспонденция счетов всегда постоянна, каждый счет связан не более чем с двумя счетами: с одним – по дебету и с другими – по кредиту.

Счет кассы выступает как начало и конец всего движения средств. Таким образом, бухгалтерский учет посредством системы счетов превращается в орудие управления предприятием. Степень отклонения фактических данных от заданных данных сразу указывает на успешность работы предприятия и его администрации. Это было переворотом в учете, который осуществил Гюгли.

Гюгли не признавал хронологической записи, сводя задачи учета только к систематизации. Он указывал на то, что счета должны быть приспособлены к форме счетоводства, и это его требование получило подтверждение при переходе к журнально-ордерной форме счетоводства. Фундаментальное значение работы Гюгли получило отражение в идее учета отклонений фактических затрат от намеченных ассигнований. В методе учета затрат на производство – стандарт-костс, в фиксации затрат по центрам ответственности, в нормативном учете эта идея получила новую жизнь.

Камеральная бухгалтерия обеспечивала учет государственных расходов и доходов, т.е. учет бюджета, но не учет национального дохода и национального богатства. Многие полагали, что легко дополнить камеральную бухгалтерию и проблема будет решена, но они ошибались. Камеральный учет подвергался острой критике современниками. Утверждалось, что в современных условиях бюджет и основанный на нем учет уже нельзя считать действенным инструментом контроля, поскольку комплексный состав фактов хозяйственной жизни и постоянно возрастающее их число не позволяют следить ни за развитием хозяйственных процессов, ни за их сущностью, временная ограниченность камерального учета одним годом препятствует долгосрочному финансовому планированию. Учет исполнения бюджета не позволяет получать необходимых сведений об имущественном положении коммунальных предприятий, прежде всего, о стоимости коммунальной недвижимости. Отсутствие денежной оценки материальных ценностей приводит к невозможности определения их современной стоимости и не позволяет начислять амортизацию. Все эти недостатки могут быть устранены путем синтеза двойного и камерального учета.

В этом случае сохраняется бюджетный принцип финансирования предприятий; подробная классификация хозяйственных операций по различным экономическим функциям, которая не только организует учет, но и служит предпосылкой успешной кодификации операций при автоматизации учета; контроль за исполнением бюджета и за правильностью его разработки;

облегчается краткосрочное финансовое планирование.

В интегрированном учете следует различать бюджетный и имущественный результаты. Первый определяется по счету распорядителя кредитов как разница между объемом его прав и их исполнением. Второй исчисляется по данным учета исполнителей как сумма разностей активов и пассивов, которыми они управляют, и доходов и расходов, учетных по счету результатов. Бюджетные результаты определяются после закрытия всех камеральных счетов и переноса их оборотов на заключительный счет бюджетного периода, по дебету которого отражаются все виды расходов, а по кредиту – все доходы, полученные за данный бюджетный год. Расходы и доходы подразделяются на нормальные, исключительные и резервированные; бюджетные результаты определяются по каждой группе в отдельности, после чего к ним присоединяется бюджетный результат предыдущих периодов.

Интеграция учета дополняет бюджетные планирования экономическим анализом, который становится возможным благодаря имущественному учету. Помимо сравнительного анализа бюджетных статей во времени предлагается вычисление ряда относительных показателей: изучение процентов амортизации; для анализа задолженности исчисляются отношения к ее общей величине к собственным фондам предприятий и к итогу его активов; оценка ликвидности предприятий и другие.

В настоящее время сторонники камеральной бухгалтерии указывают на то, что развитие вычислительной техники не только создало предпосылки для перехода к константной бухгалтерии, но и революционизировало ее, сделав возможным автоматическое объединение камерального и имущественного учета с помощью ЭВМ. Таким образом, камеральная бухгалтерия в ее константной форме получила мощный импульс для дальнейшего развития.

Вопросы и задания 1. Почему камеральная бухгалтерия получила такое название 2. Какие три этапа прошла камеральная бухгалтерия в своем развитии 3. Какое название получила старая камеральная бухгалтерия в настоящее время 4. Какие четыре принципа были заложены в новой камеральной бухгалтерии 5. Кто был основоположником константной бухгалтерии 6. Какие особенности характерны для константной бухгалтерии СЛОВАРЬ БУХГАЛТЕРСКИХ ТЕРМИНОВ Абак – первый счетный прибор в Древней Греции, доска с полосами, по которой передвигались камушки или кости.

Агент – юридическое или физическое лицо, совершающее операции по поручению другого лица за его счет и от его имени.

Ажур – правило регистрации документа в день поступления.

Актив баланса – часть бухгалтерского баланса, отражающая на определенную дату в денежном выражении средства предприятия, их состав и размещение.

Аналитический учет – детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий, организаций, учреждений при помощи аналитических счетов.

Аудит – проверка финансовой деятельности компаний, предприятий аудитором.

Баланс – система показателей, характеризующая какое-либо явление путем сопоставления или противопоставления отдельных его сторон.

Бирка – дощечка, на которой делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа, старинный платежный документ.

Бюджет – роспись денежных доходов и расходов государства, предприятия на определенный период.

Ведомость – учетный регистр, список какой-либо учетной информации.

Вексель – письменное долговое обязательство установленной формы, выдаваемое заемщиком кредитору, предоставляющее право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку денег.

Выборка – разноска хронологических записей по одному или нескольким признакам.

Дебет – 1) сумма, причитающаяся выплате или получению в результате хозяйственных взаимоотношений с юридическим или физическим лицом (в активе дебет означает увеличение учитываемых сумм, в пассиве – уменьшение); 2) счет поступлений и долгов данному учреждению, организации.

Дебитор – юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию или организации.

Инвентаризация – периодическая проверка наличия числящихся на балансе объединения, предприятия ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведения складского хозяйства и реальности данных учета.

Калькуляция – способ определения затрат в стоимостной форме на производство единицы изделия.

Кредит – ссуда в денежной или товарной форме на условиях возвратности и обычно с уплатой процента, выражает экономические отношения между кредитором и заемщиком.

Кредитор – один из участников кредитных отношений, выступает как субъект, предоставляющий ссуду.

Коллация, метод коллации (стыковки) – проверка отчетов, оборотов встречным методом стыкования документов (в конце ХIХ века в США получил название метод конкуренции).

Контокоррент, контокоррентный счет – единый текущий и ссудный счет, открываемый банком клиенту, служит для хранения средств и осуществления расчетов.

Корреспондент – банк или иная финансовая организация, представляющая интересы и выполняющая финансовые, коммерческие поручения для другого лица или учреждения.

Леммалогия – учение об остатках Г. Росси и других.

Ликвидность – 1) способность рынка поглотить разумное количество ценных бумаг при разумном изменении цены последних; 2) элементы основного или оборотного капитала кампании быстро и легко реализуемые.

Логисмография – учение о бухгалтерском учете юридического направления и одновременно форма счетоводства.

Логисмология – учение о бухгалтерских счетах.

Маржинализм – один из методологических принципов политической экономии, основанный на использовании предельных величин для исследования экономических законов и категорий.

Мемориал – бухгалтерская книга для ежедневных записей торговых операций.

Мемориальный ордер – платежный документ.

Модификация – хозяйственная операция, изменяющая итог баланса.

Открыживание – после записи данных из документа в счет и в документе, и на счете делалась отметка о том, что запись и последующая сверка выполнены.

Партионный учет – методика учета, основанная на выявлении результатов по каждой партии товаров.

Персонификация счетов – олицетворение учетных объектов или отождествление счета с лицом.

Персонализация счетов – введение счета для лица (за каждым счетом стоит человек).

Пермутация – хозяйственная операция, не меняющая итог баланса.

Рекапитуляция – систематическая разноска всех хронологических записей.

Репрезентативность – представительность, показательность каких-либо наблюдений позволяет обоснованно переносить научные выводы, полученные при анализе выборочной совокупности, на генеральную совокупность.

Сальдо – разность между денежными поступлениями и расходами за определенный промежуток времени.

Статмография – балансоведение, счетоведение как наука об управлении, объектом которой является установление статики и динамики частных и общественных хозяйств.

Статмология – учение о бухгалтерском балансе.

Счетоведение – наука о бухгалтерском учете, теория учета, предметом которой выступают факты хозяйственной жизни.

Счетоводство – наука о бухгалтерском учете, систематизация практических приемов организации бухгалтерского учета, предметом которой выступают документы, информация о фактах хозяйственной жизни.

Трейгендер – бухгалтер-ревизор в Германии.

Униграфизм – простая бухгалтерия, форма счетоводства, использующая инвентаризацию и хронологическую запись текущих оборотов.

Факторная бухгалтерия – немецкая форма счетоводства, которая основана на раскрытии внутренних расчетов с материально ответственными лицами – факторами.

Фиск – государственная казна.

Фондирование – предусматривает распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указываемыми в пассивных счетах.

Экономология – экономическая дисциплина, которая исследует феномены экономической деятельности, подчиняя их заранее установленным правилам.

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.