WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 106 | 107 || 109 | 110 |   ...   | 112 |

Кроме возможности смены режима, облегчено и изменение объекта нало гообложения: если ранее нельзя было менять объект налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (ст. 346.14), то в новой редакции разрешено это делать через 3 года с начала применения упрощенно го режима. Однако из текста статьи не ясно, возможно ли повторное измене ние еще через 3 года без временного отказа от упрощенного режима.

Значительная часть прочих поправок связана с необходимостью привес ти в соответствие с этими изменениями многие положения рассматриваемых глав Кодекса.

3. Изменен порядок определения величины дохода налогоплательщика, при котором разрешается перейти на упрощенный режим и применять его, а также величина такого дохода. В новой редакции такой доход включает не только доходы от реализации, но и все доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Это позволяет не распространять упрощенный режим на тех налогоплательщиков, которые имеют внереализационные дохо Приложения ды значительной величины. Отметим, что часть внереализационных доходов требует относительно невысоких издержек, связанных с их получением. По этому при использовании упрощенного режима с налогообложением доходов по ставке 6% фактически ставка налогообложения применяется к чистому до ходу. Пороговые значения доходов, дающих право на применение упрощен ной системы, в новой редакции увеличены. Для перехода на упрощенный ре жим требуется, чтобы за 9 месяцев года, когда подается заявление о переходе на упрощенный режим, доход не превышал 15 млн руб. (прежний показатель, включающий только доходы от реализации, составлял 11 млн руб.).

Для продолжения применения режима доход не должен превышать 20 млн руб. (ранее применялся порог в 15 млн руб., но только для доходов от реализации). Это изменение оставляет пороговые значения доходов доволь но значительными, позволяя применять упрощенный режим налогоплатель щикам, у которых альтернативные издержки, связанные с уплатой налогов, не являются критичными для ведения бизнеса. В то же время, с учетом расши рения видов доходов, учитываемых при расчете этих значений, а также с уче том инфляции за прошедшие с момента введения главы 26.2 в действие, но вые ограничения в отношении доходов несколько строже, чем в начале применения режима в 2002 г. Важное изменение касается индексации этих пороговых значений на коэффициент дефлятор, устанавливаемый Прави тельством. Это решение представляет собой полумеру, поскольку при высо кой инфляции желательно было бы предусмотреть изменение всех или боль шинства пороговых значений, прямо или косвенно используемых при определении налоговых обязательств, что можно осуществить или посредст вом индексации, или выразив такие величины не в рублях, а в специальных налоговых единицах. Определение величины дефлятора или налоговой еди ницы может быть доверено Государственной Думой Правительству, но может устанавливаться и специальным законом.

При применении одновременно вмененного режима и упрощенной сис темы ограничения по показателям численности работников и стоимости ак тивов распространяются на все виды деятельности, как и в прежней редакции главы. Но соответствующее правило, применявшееся ранее при расчете до хода для установления права применять упрощенный режим, в новой редак ции исключено (ст. 346.12 п. 4). Отметим, что определение остаточной стои мости амортизируемого имущества требует гораздо больших затрат, чем валового дохода, поэтому снижение издержек при определении соответствия критериям является относительно небольшим. В то же время для организа ций, ведущих виды деятельности, подлежащие вмененному налогообложе нию, появляется возможность применять упрощенный режим по второму ви ду деятельности при довольно значительных оборотах. Кроме того, в новой редакции ст. 346.18 предусмотрено, что при применении одновременно вме ненного и упрощенного налогообложения «в случае невозможности разделе ния расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2005 году тенденции и перспективы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов». Это означает, что не только требование учета, но и необходимость контроля доходов, получен ных от деятельности, подлежащей вмененному налогообложению, сохраня ется. Если учесть, что сочетание нескольких режимов создает трудновыяв ляемые возможности уклонения от налогообложения, то целесообразность этого изменения выглядит сомнительной. В пояснительной записке Прави тельства РФ, которое внесло эту поправку, она отмечается, но не аргументи руется.

4. В перечень лиц, не имеющих права применения упрощенного режима, включены по предложению Правительства адвокаты, учредившие адвокат ские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований. Такое измене ние можно признать рациональным, поскольку альтернативные издержки на логового учета у таких лиц относительно невелики в силу квалификации персонала и однотипности подлежащих учету операций, а расходы, связан ные с получением дохода, главным образом, составляют заработную плату, что позволяет при применении упрощенного режима с объектом налогооб ложения «доходы» и ставкой в 6% в несколько раз снижать совокупные нало говые обязательства налогоплательщика в сравнении с общим режимом.

5. Ограничение, связанное с участием других организаций в капитале налогоплательщика, также изменено. В новой редакции оно не распростра няется на некоммерческие организации. Данное изменение не предлагалось правительственным законопроектом и было включено уже при обсуждении в Государственной Думе. Полагаем, что для некоммерческих организаций це лесообразен особый порядок налогообложения, соответствующий специфи ке их деятельности, а не распространение на них упрощенных режимов вне зависимости от доли участия других организаций. В таких организациях тре бования к учету должны быть не ниже, чем в коммерческих организациях, и дополнительный контроль со стороны налоговых органов не является лиш ним. В то же время повышенные требования к бухгалтерскому учету снижают альтернативные издержки налогового учета. Это рассуждение распространя ется и на бюджетные организации, которым в новой редакции главы вообще запрещено применять упрощенный режим. Указанное изменение внесено правительственным законопроектом, так же, как и запрет применять упро щенную систему для иностранных организаций, имеющих филиалы, предста вительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

6. Изменен порядок вычета НДС из налоговой базы при применении объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов». С одной стороны, уплаченный НДС разрешено вычитать из налоговой базы только в том случае, если расходы, в связи с осуществлением которых он был уплачен, принима ются к вычету в рамках упрощенной системы в соответствии со статьями 346.16 и 346.17. С другой стороны, перечень принимаемых к вычету расходов расширен. Первая из упомянутых мер соответствует порядку, при котором Приложения расходы лиц, не являющихся плательщиками НДС, принимаются к вычету в размере уплаченных сумм, включая косвенные налоги. Если расходы не при нимаются к вычету, то и суммы косвенных налогов вычету не подлежат. В та ком подходе есть логика, но, при этом, НДС, который был получен контраген том, перечисляется в бюджет. Кроме того, статья 346.17, особенно в новой редакции, предусматривает сроки принятия к вычету расходов, в некоторых случаях более поздние, чем предусмотрены для зачета НДС главой 21 Нало гового кодекса. С этой точки зрения, данное ограничение представляется до вольно жестким.

7. Несмотря на расширение перечня принимаемых к вычету расходов, порядок принятия к вычету остаточной стоимости основных средств, приоб ретенных до перехода на упрощенный режим, не эквивалентен порядку выче та стоимости основных средств, приобретенных после перехода на упрощен ный режим. Впрочем, при сохранении наличествующих ограничений на перенос убытков на будущее в сочетании с минимальным налогом, только на 1/15 номинальной величины которого можно уменьшить налоговую базу бу дущих периодов, немедленный вычет расходов на приобретение долгосроч ных активов может быть менее выгоден многим налогоплательщикам, чем вычет этих расходов постепенно в течение нескольких лет.

Сохранен также перерасчет налоговой базы в случае реализации акти вов сроком службы более 15 лет до истечения 10 лет их эксплуатации, исходя из норм амортизации, вместо вычета расходов по правилам упрощенной системы за время пользования активом. Дополнительные доходы бюджета могут быть получены в результате применения этого положения только за счет уплаты пеней, предусмотренных при перерасчете.

Однако отметим, что в новой редакции отменен перерасчет остаточной стоимости основных средств, исходя из правил амортизации главы 25, при переходе с упрощенного режима на общий.

В целом можно отметить, что, несмотря на отмену перерасчета налого вой базы при переходе с упрощенного режима на иные, данный порядок ос тается неблагоприятным для тех налогоплательщиков, производственная технология которых предполагает высокую капиталовооруженность, если финансирование инвестиций осуществляется из собственных средств. Такие характеристики имеет немало производственных предприятий, и специаль ные налоговые режимы явно недружественны к ним в сравнении с предпри ятиями торговли и сферы услуг.

8. Выше уже отмечалось, что перечень принимаемых к вычету расходов в новой редакции главы 26.2 расширен. Однако следует отметить, что ранее расходы разрешалось принимать к вычету по мере оплаты продукции, что, несмотря на ряд отличий, делало упрощенную систему с базой «доходы за вычетом расходов» подобной налогу на потоки денежных средств, то в новой редакции этот порядок отменен. Теперь расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации товаров (для приобретенных товаров) или по мере спи сания в производство (для сырья и материалов). Это правило еще более от РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2005 году тенденции и перспективы даляет данный налог от налога на потоки денежных средств, т.е. можно гово рить, что этот порядок значительно приближен к общему режиму с кассовым методом учета. Более того, основным преимуществом упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в сравнении с кассовым методом учета в соответствии с главой 25 НК, остаются сниженная до 15% налоговая ставка, льгота в отно шении единого социального налога и отсутствие налога на имущество. Как уже было отмечено, при жестких ограничениях на перенос убытков и мини мальном налоге, почти не уменьшающем будущие налоговые обязательства, немедленный вычет расходов на долгосрочные активы фактически не являет ся преимуществом, а иногда только увеличивает налоговые обязательства.

Наблюдается явная тенденция к тому, чтобы сделать для большинства предприятий (за исключением, может быть, оптовой торговли) упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» невыгодным в сравнении с другими режимами.

9. Глава 26.2 дополнена статьей 346.25.1 «Особенности применения уп рощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента». Данное изменение не фигурировало в законопроекте, внесенном Правительством, поэтому пояснительная записка не содержит ар гументации в пользу такого изменения. Отметим следующие особенности данной статьи. Право применения этого режима распространяется на инди видуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников. Порого вые значения дохода, дающие право на применение этого режима, совпада ют с пороговыми значениями, применяемыми для любых налогоплательщиков, претендующих на применение упрощенного режима, следовательно, для та ких индивидуальных предпринимателей они достаточно высоки. Сумма вы ручки в 20 млн руб. в год или около 1,7 млн руб. в месяц является значитель ной для индивидуального предпринимателя, особенно если учесть, что среди входящих в перечень видов деятельности большинство характеризуется зна чительной трудоемкостью. Таким образом, можно сказать, что ограничение по доходу фактически не является связывающим при применении этого ре жима (исключения возможны при использовании режима для уклонения от уплаты налогов). Отметим также, что, хотя большинство видов деятельности предполагают оказание услуг населению, некоторые из них ориентированы на выполнение работ и оказание услуг для предприятий (например, уборка офисов, но также в пользу предприятий могут быть использованы и некото рые другие). Поскольку расходы предприятий в этом случае вычитаются, а суммы налога, вероятно, предполагаются незначительными, уклонение от на логообложения с помощью такого режима может быть довольно выгодным.

Величина предполагаемых сумм налога не может быть оценена априорно, ее величина может определиться только после принятия законов субъектов фе дерации, вводящих данный режим. Ставка налога от потенциального дохода установлена в размере 6%, а размер потенциально возможного дохода не может превышать 30 кратную величину базовой доходности, установленной Приложения для вмененного налогообложения в случае, если вид деятельности, для кото рого вводится система на основе патента, входит в перечень видов деятель ности из главы 26.3. Но если величина патента будет установлена высокой, система станет бесполезной для самых мелких налогоплательщиков. Глав ными недостатками подобных режимов являются их регрессивность (сниже ние средней нормы налогообложения доходов по мере роста последних), не чувствительность к изменению расходов, возможности их использования для уклонения от налогообложения. Подобные режимы оправданны в качестве временной меры при недостаточной грамотности населения, неразвитости системы администрирования обычных налогов, отсутствии достаточных ре сурсов и/или квалификации органов, контролирующих правильность налого вого учета, а также в тех случаях, когда контроль затруднен по иным причинам (например, при сезонных услугах нерезидентов). Даже в этом случае подоб ные режимы оправданны только в применении к самым мелким налогопла тельщикам. Трудно предположить, что через 15 лет с фактического начала перехода к рыночным отношениям в России существует насущная необходи мость в мерах такого рода. Однако если регионы достаточно заинтересованы в сохранении объемов своих налоговых доходов, у них есть возможность не устанавливать данный порядок на своей территории.

Pages:     | 1 |   ...   | 106 | 107 || 109 | 110 |   ...   | 112 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.