WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 13 |

4. Для определения влияния на уровень затрат увеличения продажных цен необходимо отчетный уровень затрат сопоставить с уровнем затрат в предыдущем расчете.

94,3 - 96,1 = -1,8 коп.

Отсюда следует, что предприятие смогло добиться наибольшего снижения затрат, исключительно благодаря повышению цен на рынке. Однако потребительский рынок ориентируется не на ин тересы производителя, а на запросы потребителя. Следовательно, положительное действие этого фактора ограничено во времени.

Совокупное действие частных факторов составляет -0,7 коп. (+0,9 - 0,1 + 0,3 - 1,8), что соответствует общему изменению уровня затрат за отчетный период (94,3 - 95,0).

Для упрощения чтения полученных результатов составим аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4.

№ под- Структура Себестоимость Цена на мате- Продажная Затраты на Изменестановки продукции единицы про- риалы цена рубль реа- ние задукции лизации, трат (+,-) коп.

1 Базисная базисная базисная базисная 95,2 Отчетная базисная базисная базисная 95,9 +0,3 Отчетная отчетная базисная базисная 95,-0,4 Отчетная отчетная отчетная базисная 96,1 +0,5 Отчетная отчетная отчетная отчетная 94,-1,Данная таблица наглядно позволяет проследить методику факторного анализа затрат на рубль реализации продукции (работ, услуг), используя метод цепных подстановок, т. е. последовательно заменяя базисные данные отчетными показателями.

2.4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по экономическим элементам и статьям затрат Себестоимость продукции может определяться двумя способами: по экономически однородным элементам затрат и по статьям затрат.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (минус стоимость возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Перечень затрат определен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5 августа 1992 г., №552 (в редакции постановлений Правительства РФ от 26.06.95 №627, от 01.07.95 №661, от 20.11.95 №1133, от 14.10.№1211, от 22.11.96 №1387, от 11.03.97 №273).

Организации должны строго следить за правильностью отнесения затрат на себестоимость продукции. В противном случае, контролирующие органы имеют право наложить штрафные санкции за нарушение Положения о составе затрат и Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость, должны включаться в пределах норм и нормативов, утвержденных Письмом Минфина России от 06.10.92 №94 (с изменениями от 29.04.94, от 19.10.95).

В анализе структуры затрат можно выделить следующие блоки:

- составление диаграммы издержек;

- формирование тренда по диаграмме издержек;

- выявление важных и контролируемых статей;

- анализ статей расходов и выявление резервов их снижения.

Следует определить не только структуру затрат, но и определить темп изменения каждой статьи расходов для выявления наиболее значимых статей в будущем.

Практика показала, что сокращение затрат всего лишь на 5-6% приводит к получению такой же дополнительной прибыли, как и увеличение объема продаж на 33%.

Сравним сокращение затрат и увеличение объема продаж с точки зрения их влияния на величину прибыли:

1. Для увеличения объема продаж необходимо, как правило, дополнительное финансирование (займы, кредит, инвестиции). Все эти источники связаны с дополнительными расходами, увеличивающими себестоимость и снижающими финансовый результат.

2. Продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудность при ее реализации на рынке, т. е. приведет к повышенным расходам по рекламе, маркетингу и т. д.

3. Снижение затрат на единицу продукции дает преимущество перед конкурентами, за счет использования более низких и гибких цен.

Проанализируем примерную структуру затрат АО «Факел» (табл. 2.5).

Таблица 2.5.

Анализ структуры и динамики себестоимости продукции (тыс. руб.) Статьи затрат Базисный Отчет- Удельный вес, % Изменение (+,-) период ный баз. пе- отч. пе- В абсолютном В структуре период риод риод выражении Материальные затра1500 1650 45,0 45,1 +150 +0,ты Затраты на оплату 350 400 10,0 10,8 +50 0,труда Электроэнергия 115 127 4,0 3,5 +12 -0,Административные 1240 1375 37,2 37,1 +135 -0,расходы Коммерческие расхо86 94 2,5 2,5 +8 ды Прочие 43 57 1,3 1,0 +14 -0,Всего: 3334 3703 100,0 100,0 +Составим диаграмму издержек АО «Факел» за анализируемый период (рис.2.1), которая наглядно позволит исследовать структуру затрат.

Рис. 2.1. Диаграмма структуры издержек АО "Факел" Анализ структуры себестоимости продукции показал, что за отчетный период суммарные издержки увеличились на 369 тыс. руб. или 11,1% (369/3334 * 100%). Наибольший удельный вес в общей сумме расходов составляют материальные затраты (45%) и административные расходы (37%).

Следовательно, их анализу должно быть уделено большее внимание, так как они рассматриваются как резервы снижения себестоимости. Необходимо отметить, что снижение материальных затрат может существенно отразиться на качественных характеристиках продукции, в то время как доля административных расходов может быть уменьшена за счет сокращения затрат на содержание административно-управленческого персонала (АУП). Как правило, основными составляющими в структуре указанных затрат являются заработная плата АУП и содержание административных зданий и сооружений.

По данным таблицы материальные и административные расходы составляют 33% видов издержек (2/6*100%) или 82% в общей сумме затрат, а для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек (правило 80/20).

Таким образом, следующим этапом анализа структуры затрат является выявление важных и контролирующих статей.

Таблица 2.6.

Статьи затрат Важные Контролируемые 1. Материальные затраты + + 2. Затраты на оплату труда - + 3. Электроэнергия + - 4. Административные расходы + + 5. Коммерческие расходы + - 6. Прочие - - Необходимо помнить, что:

- важная, но не контролируемая статья не всегда дает практическую возможность для снижения затрат (например, социальные расходы);

- при анализе значимых издержек руководство должно разработать рекомендации по их снижению в будущем (материальные и административные расходы);

- нельзя получить существенную экономию по затратам, составляющим 1-3% от общей себестоимости (прочие и коммерческие расходы).

Одной из важных и контролируемых статей в нашем примере являются «материальные затраты». В процессе дальнейшего анализа определяется отклонение фактической суммы материальных затрат от базисной под влиянием следующих факторов:

- изменение удельного расхода материала (фактор норм);

- изменение стоимости единицы материала (фактор цен);

- замена одних материалов другими видами.

Расчет и анализ проводится по важнейшим видам продукции (табл. 2.7.).

Таблица 2.7.

Расчет материальных затрат на единицу продукции Показатели Базисный Отчетный Отклонение от бапериод период зисного периода (+,-) 1. Расход материала на единицу про0,75 0,76 +0,дукции, кг 2. Стоимость одного кг материала, тыс.

34,0 35,0 +1,руб.

3. Материальные затраты на единицу 25,5 26,6 +1,продукции, тыс. руб. (п.1*п.2) Методика факторного анализа 1. Изменение в сумме материальных затрат под влиянием фактора норм определяется путем умножения отклонения по расходу материала на стоимость его единицы в базисном периоде (фактор норм):

+0,01*34 = +0,34 тыс. руб.

2. Изменение в сумме материальных затрат под влиянием фактора цен определяется путем умножения отклонения стоимости единицы материала на его расход в отчетном периоде:

+1*0,76 = +0,76 тыс. руб.

Алгебраическая сумма величин характеризующих влияние двух факторов, дает общее изменение суммы материальных затрат на единицу продукции +1,1 тыс. руб. (0,34+0,76).

За отчетный период количество продукции составило 136 штук, следовательно, в расчете на фактический выпуск материальные затраты возросли на 150 тыс. руб. (1,1*136), в том числе:

1. за счет увеличения расхода материала на 46 тыс. руб. (+0,34*136);

2. за счет удорожания стоимости единицы материала на 104 тыс. руб. (+0,76*136).

Отсюда следует, что 31% (46/150*100%) общей суммы перерасхода материальных затрат связан с превышением нормы расхода материала, а 69% (104/150*100%) - с удорожанием его стоимости.

Таким образом, мы проанализировали влияние факторов норм и цен на изменение материальных затрат, которые составляли наибольший удельный вес в полной себестоимости (см. табл. 2.5.) Второе место по удельному весу в общей сумме затрат занимают «Административные расходы», структура которых должна быть тщательно проанализирована. При этом выявляются наиболее важные составляющие административных затрат, которыми могут быть: заработная плата с начисле ниями АУП; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; производство испытаний и исследования; амортизация основных средств и т. д.

В дальнейшем анализируются затраты с меньшим удельным весом в суммарных издержках, которыми в таблице 2.5 являются: затраты на оплату труда и электроэнергия.

2.5. Анализ взаимосвязи себестоимости продукции, объема производства (реализации) и прибыли В мировой экономической практике существуют системы подготовки учетно-бухгалтерской отчетности для целей «внутреннего пользования» руководством компании (фирмы). Данные системы известны как системы учета затрат или системы управленческого учета, т. е. являющиеся информационной базой управленческого анализа.

Информация, формирующаяся в данной системе, является одной из важнейших, от правильности определения и решения которой зависит финансовый результат деятельности фирмы. Вследствие этого в данной теме будут освещены вопросы классификации затрат, их оптимизации и влияния на объем продаж.

Все затраты, формирующие полную себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на две основные группы в зависимости от изменений объема производства (объема продаж):

1. переменные (маргинальные);

2. постоянные.

В экономической литературе не существует единства по поводу отнесения затрат к первой или второй группе. Думается, что в условиях рынка организация должна самостоятельно формировать свою внутреннюю политику учета и анализа, для достижения наивысших финансовых результатов деятельности. Поэтому к указанной классификации можно добавить термин «условно», т. к. в зависимости от изменения видов деятельности и ассортимента продукции одни и те же затраты могут быть отнесены и к условно-постоянным, и к переменным (Приложения 7, 8).

Оценивая суммарный доход при различных объемах производства продукции, можно определить величину ожидаемой прибыли и себестоимости при росте объема реализации. Этот метод в системе международной практики учета и отчетности называется анализом безубыточности (анализом содействия доходу).

Переменные затраты - это затраты, которые при росте цен или падении объема производства и реализации, соответственно, увеличиваются или уменьшаются. Переменные затраты на единицу продукции представляют собой дополнительные затраты, понесенные при создании этой единицы. В международных стандартах бухгалтерского учета указанные расходы называют маргинальными, от слова «margin», что означает разницу между ценами товаров, курсами ценных бумаг и т. д.

Графически валовые переменные затраты можно представить следующим образом:

Рис. 2.2. Взаимосвязь между переменными затратами и объемом производства К этой группе можно отнести:

1. приобретение товара;

2. материальные затраты;

3. топливо и энергия на технологические нужды;

4. расходы на рекламу;

5. транспортные расходы производственных подразделений;

6. представительские расходы;

7. заработная плата производственного персонала;

8. прочие издержки.

Постоянные затраты - это издержки, на величину которых изменение объема производства и реализации не оказывает влияния.

К этой группе можно отнести:

1. заработная плата управленческого персонала, которая не зависит от объема производства;

2. арендная плата за помещения;

3. плата за свет, воду, отопление в административных помещениях;

4. транспортные расходы административных департаментов;

5. амортизационные отчисления и т. д.

Графически постоянные затраты можно представить следующим образом:

Рис. 2.3. Взаимосвязь между постоянными затратами и объемом производства Постоянные затраты с течением времени и при изменении ассортимента могут увеличиваться.

Вследствие этого они иногда называются периодическими, т. к. постоянны относительно конкретного периода времени. Если объем производства увеличивается больше, чем на 50%, то может возникнуть потребность в новых машинах, наборе менеджеров, найме новых помещений и т. д. В результате этого «постоянные» затраты, связанные с арендой помещений, заработной платой, возрастают (рис. 2.4).

В отличие от переменных большую часть постоянных затрат при сокращении деятельности фирмы и снижении объема продаж не так то легко уменьшить.

Рис. 2.4. Взаимосвязь между условно-постоянными затратами и объемом производства Таким образом, классификация затрат в зависимости от изменения объема производства позволяет:

1. проводить анализ безубыточности и ассортимента продукции;

2. анализировать изменение рентабельности при изменении условий производства и продаж;

3. оценивать уровни предпринимательского риска;

4. оптимизировать объем производства, себестоимость и финансовый результат с учетом спроса на рынке.

Недостатки «условного» разделения затрат многократно перекрываются преимуществами, которые дает анализ безубыточности.

Существует три основных метода дифференциации издержек:

1) Метод максимальной и минимальной точки (Финансовый менеджмент. Учебник. Под ред.

Стояновой Е. С. - М.: Перспектива, 1997, с. 184);

2) Графический (статистический метод) (Там же, с. 186);

3) Метод наименьших квадратов.

Наиболее точной является дифференциация затрат методом наименьших квадратов. Рассмотрим его использование на конкретном примере.

Исходные данные:

Период Объем производства, тыс. шт. Суммарные издержки, тыс. руб.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 13 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.