WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 24 |

разработать и внедрить программу непрерывного образования для бухгалтеров и аудиторов по МСФО, которая соответствует требованиям Международной федерации бухгалтеров;

разработать программы обучения для российских пользователей отчетности по МСФО.

Для эффективного перехода российских предприятий на МСФО необходимо финансирование ряда мероприятий по обеспечению процесса перехода, в частности:

организационных работ по разработке уточненного варианта перевода МСФО и Международных стандартов аудита (МСА);

создания саморегулируемой организации бухгалтеров и аудиторов по МСФО;

разработки методических рекомендаций по МСФО, а также комплекса практических рекомендаций для различных секторов экономики;

организации процесса обучения и сертификации лиц, в том числе, государственных служащих, работающих с отчетностью по МСФО.

Переход банковского сектора на Международные стандарты финансовой отчетности 30 декабря 2001 г. вышел документ Центрального банка «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации», где указано, что российские банки переходят на МСФО с 1 января 2004 г. одновременно с другими секторами экономики (пункт 7.2.3). На пороге 2004 г. стало ясно: российский банковский сектор первым примет на себя удар полномасштабного перехода на новую систему ведения учета и составления отчетности.

Несмотря на то что переход банковского сектора на МСФО – свершившийся факт, остается много нерешенных проблем как в организационном, так и в техническом плане. Именно поэтому результаты такой реформы можно рассматривать в настоящий момент как сомнительные.

Институт Экономики Переходного Периода http://www.iet.ru Цели перехода Перед российской банковской системой остро стоит вопрос оздоровления. В настоящее время капиталы многих российских банков существенно раздуты, в банковском секторе среди добросовестных организаций функционируют потенциальные банкроты. Международные стандарты финансовой отчетности в этой ситуации рассматриваются Центральным банком как инструмент контроля над банковской системой с одновременным повышением ее прозрачности.

Основными задачами перехода российских банков на МСФО являются:

формирование полной, детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;

использование бухгалтерского учета и финансовой отчетности для принятия управленческих решений;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности кредитной организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В условиях применения российской бухгалтерской практики реализация этих целей не представляется возможной. Говорить о полноте и достоверности информации в отчетности, выполненной по российским стандартам, не позволяет сама структура отечественной системы бухгалтерского учета. Большинство современных методик управленческого учета, например, коэффициентный анализ, пришли в отечественную практику с Запада и соответственно рассчитаны на использование финансовой информации, полученной согласно западным принципам учета. Выявление внутренних резервов предприятия – также задача управленческого учета. Что же касается «контрольной» функции, то недоверие к существующей системе бухгалтерского учета распространено не только среди крупнейших российских предприятий и банков, но и в государственных органах.

На первый взгляд все выглядит так: банки получают инструментарий для анализа внутренней информации и принятия управленческих решений на современном уровне для повышения эффективности своей работы, государство же – прозрачную и в достаточной мере детализированную финансовую отчетность банков для отслеживания недобросовестных участников рынка. На самом деле все сложнее, та как в самих международных стандартах заложено препятствие для осуществления данной схемы.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему, построенную на четко определенных принципах. Несоблюдение какого-либо из них скорее всего приведет к искаженному результату.

В рамках МСФО функция контроля качества информации в отчетности предприятия возложена на независимые аудиторские организации и – косвенно – на пользователя, т.е. каждый пользователь может отказаться от сделки с предприятием, финансовой отчетности которого он не доверяет. И вмешательство контролирующих органов государства – особенно в российских условиях – неизбежно приведет к искажению качественных характеристик информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятия (банка).

Международные стандарты не содержат предписаний по конкретным учетным процедурам. Содержание в рамках МСФО преобладает над формой, и учет по МСФО предполагает активное участие бухгалтера в признании и оценке событий и операций.

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2003 году тенденции и перспективы При этом очевидно, что такие стандарты не гарантируют единообразия трактовки событий и операций предприятиями (банками). Только квалифицированный аудитор способен оценить правильность (т.е. соответствие стандартам) признания и оценки событий и операций. Отчетность, составленная по МСФО, только усложнит задачу для государственных контролирующих органов, в том числе станет препятствием к реализации Центробанком России контроля над банковской системой.

Проблемы Проблемы, возникшие в связи с переходом российского банковского сектора на Международные стандарты финансовой отчетности, практически ничем не отличаются от проблем, связанных с реформой системы бухгалтерского учета в других секторах экономики. Их можно разделить на два блока:

технические проблемы:

вопросы технической организации учета;

вопросы подготовки персонала;

непонимание базовых принципов зарубежной системы учетных дисциплин.

Эти блоки взаимосвязаны. Некоторые технические проблемы – например, при трансформации отчетности – возникают именно из-за непонимания сущности применяемых международных стандартов.

Переход на МСФО может быть осуществлен двумя способами. Каждое предприятие (банк) решает для себя, какой способ применять: вести учет по международным стандартам (что означает в современных условиях параллельное ведение бухгалтерского учета, так как российский учет не отменен) или же трансформировать отчетность.

Первый способ более затратный, зато дает достоверные результаты. Трансформация дешевле, но данные финансовой отчетности, полученные таким способом, можно назвать соответствующими МСФО с большой натяжкой. Здесь есть несколько причин:

необходимо учитывать степень соответствия учетной политики предприятия (банка) основным принципам МСФО, большое количество необходимых корректировок для приведения данных российского учета в соответствие с принципами МСФО (типичные корректировки связаны с методом начисления, принципом преобладания экономического содержания сделки над ее юридической формой, принципом рыночной переоценки, а для банков одной из важнейших, с точки зрения финансового результата, корректировок является создание резервов по международным стандартам под ссудную и приравненную к ней задолженность), уровень подготовки персонала, осуществляющего трансформацию. Принимая во внимание большой объем финансовохозяйственной деятельности, даже при наличии квалифицированного персонала и учетной политики, близкой к МСФО, учесть все поправки к данным бухгалтерского учета по российским стандартам практически невозможно.

Нехватка квалифицированного персонала вызовет еще один негативный момент при переходе на МСФО. Отсутствие в составе самих предприятий (банков) кадров, способных качественно и ответственно вести учет и составлять отчетность, приводит в настоящий момент к следующему парадоксу: международную финансовую отчетность предприятий (банков) составляют специалисты международных аудиторских компаний, и эти же компании ее проверяют. При такой схеме взаимодействия финансовых Институт Экономики Переходного Периода http://www.iet.ru институтов и аудиторов нетрудно представить общественности положительные результаты функционирования банка, даже если они не имеют под собой твердых оснований.

Основное отличие учета по МСФО от российского состоит в процедуре начисления резервов на активы банков. Размер начисляемых резервов зависит от категории надежности того или иного заемщика. Категория надежности заемщика при сложившейся в настоящий момент практике взаимодействия банков и аудиторских компаний определяется аудитором. Чем менее надежен заемщик, тем больше резерв и соответственно меньше капитал банка. В российских условиях, когда неопределенность на финансовом рынке достаточно велика, а отчетность предприятий практически невозможно считать достоверной, начисляемые резервы по МСФО будут достаточно велики. В то же время у банкиров при сложившейся практике взаимодействия всегда есть возможность убедить аудиторскую фирму, что на самом деле заемщик надежнее, чем кажется на первый взгляд.

Предполагаемые результаты реформы В условиях, когда на пути перехода российских банков на Международные стандарты финансовой отчетности стоит множество нерешенных проблем, попробуем оценить предполагаемые результаты этого перехода. Положительные среди них, несомненно, будут, но не те, которые ожидает Центробанк, не скоро и при соблюдении большого количества условий.

Первый достаточно очевидный положительный результат состоит в том, что переход российского банковского сектора на МСФО – это еще один шаг на пути внедрения международных стандартов во всей российской экономике.

В полной мере итог от применения системы международных стандартов будет виден тогда, когда эта система учетных дисциплин будет действовать для всех участников рынка без исключения.

Во-первых, отчетность по МСФО указывает на определенный качественный уровень развития систем управления предприятием, в том числе финансового управления.

Тем самым МСФО предполагает достаточно высокий уровень развития национальной экономики вообще и банковского сектора в частности.

Во-вторых, зарубежная система учетных дисциплин предполагает наличие на предприятии управленческого учета, полноценное ведение которого возможно только при применении международных стандартов учета и отчетности. В свою очередь, для предприятий наличие управленческого учета и бюджетирования – это более выгодные условия финансирования, к которым относятся и более длительные сроки заимствования, и более низкие процентные ставки.

Что касается ожиданий Центробанка в том, что переход на МСФО повысит прозрачность российского банковского сектора и увеличит возможности контроля, то они в нынешних условиях скорее всего не оправдаются. И дело даже не в том, что МСФО не рассчитаны на государственный контроль деятельности предприятий.

Сейчас в России порядка 200 банков готовят отчетность по международным стандартам. Это менее 15% всех коммерческих банков, но ими выполняется более 90% всех банковских операций. В такой ситуации принудительный переход оставшихся банков на МСФО принципиально ситуацию не изменит. Особенно, если иметь в виду намерение Центробанка осуществлять переход не к ведению учета по международным стандартам, а к предоставлению международной финансовой отчетности.

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА в 2003 году тенденции и перспективы К сожалению, информация о том, сколько банков в настоящее время параллельно ведут два вида учета – российский и международный – недоступна. Тем не менее публикации в прессе говорят о том, что большинство ведущих коммерческих банков, предоставляющих отчетность по МСФО, получают ее путем трансформации, применяя при этом различные технологии. В одних банках эти технологии действительно дают результат, близкий к предписаниям МСФО, в других – схема трансформации имеет слишком много слабых мест, чтобы результаты можно было считать достоверными.

Если переход на МСФО будет осуществлен по сценарию Центробанка, то прозрачность российского банковского сектора скорее всего не повысится.

Дело в том, что существует слишком много условий для достижения положительного результата. Необходимо правильно организовать процесс перехода: добиться соответствия международным стандартам самого учета, а не только данных отчетности;

для этого выбрать нужную периодичность выхода отчетности банков; устранить пробелы в законодательстве; решить проблему кадров; изменить существующую схему взаимодействия банков и аудиторских компаний.

Приведет ли переход российского банковского сектора на МСФО к оздоровлению банковской системы Ситуация близка к той, которая сложилась в сфере достижения прозрачности.

Кроме того, есть еще один момент: практически невозможно однозначно сказать, как отразится переход на МСФО на капитализации российских банков. Все зависит от того, как именно будет организован переход, какая модель применения МСФО сложится в нашей стране.

Выше уже обсуждался вопрос с резервами на активы банков. Это главная составляющая изменения капитала при переходе на международные стандарты для банков.

Немаловажную роль будет играть структура активов, в частности инвестиций, а также структура обязательств. Именно от этих параметров будут зависеть размер корректировок на метод начислений и принцип преобладания экономического содержания над юридической формой. От структуры инвестиций зависит размер корректировки на рыночную переоценку, так как по международным стандартам инвестиции оцениваются на счетах предприятия по так называемой справедливой стоимости, в частности, торгуемые ценные бумаги – по рыночной стоимости, а не по цене приобретения. Соответственно размер прибыли или убытка от изменения стоимости торгуемых ценных бумаг также влияет на величину капитала предприятия (банка).

Что же произойдет с капитализацией российских банков, если международные стандарты будут приняты в целом как система В краткосрочном периоде она, несомненно, уменьшится. Во-первых, новая реальная система учета заставит банки избавится от «раздутых» капиталов. Во-вторых, резервы, начисляемые при кредитовании предприятий, первое время будут достаточно велики, так как в России еще недостаточен уровень стабильности экономики в общем и финансового рынка в частности.

При этом существует один достаточно серьезный фактор повышения капитализации российских банков в перспективе: предоставление достоверной информации оценивается рынком как положительный сигнал и оборачивается прямым повышением стоимости. Эта тенденция уже намечается в российской экономике, и аналитики инвестиционных компаний напрямую связывают повышение капитализации некоторых отечественных компаний с тем, что они предоставили рынку больше информации о себе.

Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 24 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.