WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 13 |

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 20.

Табл. 20. Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (грн.) Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год Ожидаемый объем (шт.) 10,000 30,000 40,000 20,000 100,Ожидаемая цена единицы продукции 20.00 20.00 20.00 20.Выручка за реализованную продукцию 200,000 600,000 800,000 400,000 2,000,График поступления денежных средств Счета дебиторов на начало года 90,000 90,Приток денег от продаж 1 кв. 140,000 60,000 200,Приток денег от продаж 2 кв. 420,000 180,000 600,Приток денег от продаж 3 кв. 560,000 240,000 800,Приток денег от продаж 4 кв. 280,000 280,Итого поступление денег 230,000 480,000 740,000 520,000 1,970,Первые две строки табл. 20 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.

В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 грн. Это значение берется из начального баланса предприятия.

Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 грн., что составляет 140,000 грн. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 грн. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000 грн. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 грн. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.

План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 21. Рассмотрим план производства на первый период.

Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук.

Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции.

Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 – 2,000 = 14,000 изделий.

Табл. 21. План производства продукции Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год Ожидаемый объем продаж (шт.) 10,000 30,000 40,000 20,000 100,Запасы на конец квартала (шт.) 6,000 8,000 4,000 3,000 3,Требуемый объем продукции (шт.) 16,000 38,000 44,000 23,000 103,Минус запасы на начало периода (шт.) 2,000 6,000 8,000 4,000 2,Объем производства продукции (шт.) 14,000 32,000 36,000 19,000 101, Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 22.

Табл. 22. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год Объем производства продукции (шт.) 14,000 32,000 36,000 19,000 101,Требуемый объем сырья на ед. прод. (кг)55 55 Требуемый объем сырья за период (кг) 70,000 160,000 180,000 95,000 505,Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия Запасы сырья на конец периода (кг) 16,000 18,000 9,500 7,500 7,Общая потребность в материалах (кг) 86,000 178,000 189,500 102,500 512,Запасы сырья на начало периода (кг) 7,000 16,000 18,000 9,500 7,Закупки материалов (кг) 79,000 162,000 171,500 93,000 505,Стоимость закупок материалов (грн.) 47,400 97,200 102,900 55,800 303,График денежных выплат Счета кредиторов на начало года (грн.) 25,800 25,Оплата за материалы 1 квартала (грн.) 23,700 23,700 47,Оплата за материалы 2 квартала (грн.) 48,600 48,600 97,Оплата за материалы 3 квартала (грн.) 51,450 51,450 102,Оплата за материалы 4 квартала (грн.) 27,900 27,Платежи всего (грн.) 49,500 72,300 100,050 79,350 301,Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж.

Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья: 70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг.

сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 – 7,000 = 79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг.

сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47,400 грн. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7,500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая составляет 25,800 грн. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия грн. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 грн. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 грн. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5 грн. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 23.

В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Табл. 23. Бюджет затрат прямого труда Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год Объем производства продукции (шт.) 14,000 32,000 36,000 19,000 101,Затраты труда основного персонала (час) 0.8 0.8 0.8 0.8 0.Итого затраты труда персонала (час) 11,200 25,600 28,800 15,200 80,Стоимость одного часа (грн./час) 7.50 7.50 7.50 7.50 7.Оплата основного персонала (грн.) 84,000 192,000 216,000 114,000 606,Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 грн. на 1 час работы основного персонала.

Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 24.

Табл. 24 Бюджет производственных накладных издержек (грн.) Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год Затраты труда основного персонала (час) 11,200 25,600 28,800 15,200 80,Норматив переменных накладных затрат 2.00 2.00 2.00 2.00 2.Переменные накладные затраты 22,400 51,200 57,600 30,400 161,Постоянные накладные затраты 60,600 60,600 60,600 60,600 242,Итого накладных затрат 83,000 111,800 118,200 91,000 404,Амортизация 15,000 15,000 15,000 15,000 60,Оплата накладных затрат 68,000 96,800 103,200 76,000 344,Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11,200 часов при нормативе 2 грн./час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 грн. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600 грн. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83,000 тыс. грн. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.

Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода.

Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 25.

Табл. 25. Расчет себестоимости единицы продукции Статьи Количество Затраты Всего Затраты на единицу продукции:

основные материалы (кг) 5 0.60 3.Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия затраты прямого труда 0.8 7.50 6.накладные затраты 0.8 5.00 4.Себестоимость единицы продукции 13.Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 грн. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала «привязаться» к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем «привязывать» к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл. 2 и составляет 404,000 грн.) с общей суммой трудозатрат (80,800, как это следует из табл. 23). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404,000/80,800 = 5 грн. накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5х0.8=4.грн., что и отмечено в табл. 25.

Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету 13 грн.

Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарноматериальные запасы готовой продукции будет запланировано 39,000 грн.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1.80 грн. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных.

Окончательный вид бюджета содержится в табл. 26.

Табл. 26. Бюджет административных и маркетинговых издержек Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год Ожидаемый объем продаж (шт.) 10,000 30,000 40,000 20,000 100,Переменные на единицу продукции (грн.) 1.80 1.80 1.80 1.80 1.Планируемые переменные затраты (грн.) 18,000 54,000 72,000 36,000 180,Планируемые постоянные затраты Реклама (грн.) 40,000 40,000 40,000 40,000 160,Зарплата управляющих (грн.) 35,000 35,000 35,000 35,000 140,Страховка (грн.) - 1,900 37,750 - 39,Налог на недвижимость (грн.) - - - 18,150 18,Итого постоянных затрат (грн.) 75,000 76,900 112,750 93,150 357,Всего планируемые затраты (грн.) 93,000 130,900 184,750 129,150 537,В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же время, бюджет всего может «не выдержать», говорят «бюджет не резиновый». Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 13 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.