WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 7 |

Определение мест возникновения затрат проводится по отделениям или по функциям, сферам ответственности, расположению в пространстве, рабочим местам. Идея учета ответственности обусловлена тем, что основную ответственность за принятие решений по затратам, выручке (доходу) и прибыли, операционным активам несут отдельные руководители. Для того, чтобы бюджет был управляем, полномочия и ответственность каждого руководителя должны быть четко очерчены в рамках его подразделения и исходя из целей, стоящих перед организацией. При этом руководитель не должен считать, что центр его ответственности более важен, чем деятельность организации в целом. В этом направлении важная роль отведена бухгалтеру-аналитику, усердно собирающему затраты по центрам ответственности, составляющему отчеты и сводки по запросам высшего руководства. Бухгалтер-аналитик должен вступать координатором снижения затрат, определяя пути организации и стимулирования этой работы.

Поведение затрат – это движение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деятельности.

Уровень деятельности – это база, по отношению к которой рассматривается поведение затрат (количество натуральных или условных единиц, чистая выручка, машино – часы, часы прямого труда и т. п.).

Различают два противоположных типа поведения, которые приводят к понятиям переменных и постоянных затрат. Переменные – это такие затраты, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема продаж или деятельности. Постоянные – это затраты, общая сумма которых не меняется в релевантном диапазоне продаж (деятельности) и рассматриваемом бюджетном периоде.

Релевантный диапазон продаж – уровень деловой активности (объем производства, объем продаж и др.), в пределах которого соблюдается поведение затрат.

Следует помнить о том, что поведение затрат рассматривается по отношению к их общей сумме. Затраты на единицу продукции ведут себя иным образом (табл. 1).

Таблица Поведение затрат Если объем продаж увеличивается (уменьшается) Тип затрат Общие затраты Себестоимость единицы Уменьшается Постоянные Остаются неизменными (увеличивается) Увеличиваются (умень- Остается без измеПеременные шаются) нений Анализ поведения затрат обычно проводится с помощью следующих методов:

1. Метод высокой и низкой точек.

2. Метод построения графика разброса точек (метод дисперсии).

3. Метод наименьших квадратов.

4. Альтернативный методу наименьших квадратов.

В ряде случаев метод деления затрат на переменные и постоянные проводится визуально после включения «фактора рассуждения». Например, отчет о прибылях торговой фирмы в качестве себестоимости проданных продуктов содержит закупочные цены проданных товаров – только переменные затраты, а коммерческие и управленческие расходы – чаще всего только постоянные затраты.

Конечный результат деления затрат на переменные и постоянные проявляет себя в формуле затрат, используемой руководителем для целей планирования и контроля:

Затраты за период Постоянные Ставка Уровень в релевантном = затраты + переменных Х деятельности диапазоне продаж за период затрат за период за период Формула затрат имеет вид прямой линии вида Y = a + bX, что существенно упрощает расчеты без ущерба для точности планирования будущих затрат и прибылей.

С помощью формулы затрат можно проводить анализ поведения затрат как комплексных статей (например, общие затраты равны себестоимости проданных товаров плюс коммерческие и управленческие расходы), так и отдельно взятой статьи (например, расходы на электроэнергию или оплату труда и пр.).

Классификация затрат для целей управления и связь затрат с отчетом о прибылях и убытках приведены на рис. 4 и 5.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (ПРОДУКТОВЫЕ) ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЫ ПРЯМОЙ ТРУД ОПР Все другие затраты производФизически или Затраты на оплату труства, такие как косвенные маопосредованно от- да, физически отслетериалы, зарплата, эксплуатаслеживаются в живаемые в создании ционные расходы, амортизация продукте продукта зданий и оборудования Прямые затраты Конверсионные расходы НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (ПЕРИОДИЧЕСКИЕ) КОММЕРЧЕСКИЕ (МАРКЕТИНГОВЫЕ) УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ Все расходы, необходимые для доведения го- Все общехозяйственные расходы, татового продукта или услуги до покупателя, кие как командировки, оклады, амортакие как комиссионные с продаж, реклама, тизация оборудования и здания офиса амортизация торгового оборудования, склада готовых продуктов Рис. 4. Классификация затрат по функциям ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЫ ПРЯМОЙ ТРУД ОПР ЗАТРАТЫ НЕЗАВЕРШЕННОГО Выручка ПРОИЗВОДСТВА (нетто) Баланс:

– Затраты производства Счета запасов Себестоимость готовых продуктов в активах проданных то Готовые продукты варов, работ и услуг = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – КОММЕРЧЕСПериодические КИЕ И затраты УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ = ОПЕРАЦИОННАЯ ПРИБЫЛЬ Рис. 5. Связь потоков затрат с отчетом о прибылях и убытках ОПР – общепроизводственные расходы 1. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ Основа Пере- для выФорма регименные числения страции масебеиздержтериалов На основе ки про- стоимоПроизводПродажа ПроизиспользоВедоизво- сти едиственный заказа водство вания отТабель раницы;

дства со- мость заказ чета о заказа бочего вре- бираются стоимовключает заказа производсти ков формени прямоства мах, под- нечных го труда готавли- запасов и ваются к расходов Предвариучету в на дантельная ную едицехах ставка ОПР ницу Рис. 8. Документопоток в позаказном калькулировании На стадии калькулирования продукта руководитель в первую очередь интересуется себестоимостью производства единицы этого продукта. Необходимость получения этой важной информации обусловлена разными резонами.

Во-первых, без вычисления производственной себестоимости единицы продукции нельзя оценить стоимость запасов в балансе и определить период получения операционной прибыли (прибыли от продаж). Если производственная себестоимость единицы вычислена некорректно, то величина активов и сумма операционной прибыли будут также некорректными, а следом за ними – отчет о прибылях фирмы и отдельных сегментов (подразделений, продуктовых линий) будет содержать искаженную информацию.

Во-вторых, производственная себестоимость единицы является помощником руководителя при планировании и контроле деятельности. Бюджеты разного уровня операционной деятельности могут быть преобразованы в отчеты производства. Польза от этих отчетов и бюджетов в большей степени зависит от информативности и объективности вычисленной себестоимости единицы продукта.

В-третьих, производственная себестоимость единицы продукта помогает руководителю в ситуациях с принятием решений локального характера:

ценовая политика в отношениях с оптовиками; добавление или снятие производственной линии; покупка комплектующих деталей у стороннего поставщика или их изготовление собственными силами; сдача устаревших полуфабрикатов в лом или их доработка с последующей продажей и другие.

Особенности калькулирования производственной себестоимости единицы продукта проявляются в двух системах калькулирования: по заказам и по процессам. В основе обеих систем калькулирования лежит известная формула:

Себестоимость Общие затраты производства производства = Общее количество единицы произведенных единиц В позаказном калькулировании затраты собираются по каждому заказу (клиенту, покупателю) – себестоимость производства единицы характеризует отдельно взятый заказ. Подобная система калькулирования является более целостной в отличие от системы калькулирования по процессам. Заметим, что знаменатель формулы при попроцессном калькулировании будет иметь более значимые величины, чем в случае с калькулированием по заказам.

1.1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПО ЗАКАЗАМ Если на предприятии производится большое количество разнообразной продукции или оно вовлечено в различные виды деятельности, то в таких случаях применяется позаказная калькуляция себестоимости продукции, работ или услуг. Метод позаказного калькулирования (Job – Order Costing) используется на предприятиях технического обслуживания и других видов сервиса, в сборочных производствах, в типографиях, в консалтинговых фирмах. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при позаказном калькулировании себестоимости проходит две стадии:

1. Начисление понесенных затрат.

2. Отнесение начисленных затрат на заказ.

При этом движение затрат идет параллельно с физическим движением материалов и труда, по мере их превращения в готовый продукт, а сам заказ опережает производство (рис. 6).

Проблема назначения ставки общепроизводственных расходов Рассмотрим пример, в котором две фирмы А и Б имеют разные подходы к назначению ставки общепроизводственных расходов. Предварительный расчет ставки общепроизводственных расходов (ОПР) приведен в табл. 2.

Таблица Расчет ставки общепроизводственных расходов Показатели А Б База, выбранная для назна- Машино-часы Стоимость прямых матечения ставки ОПР риалов Общепроизводственные 30000 (а) 12000 (а) расходы по смете на 2002 г., тыс. руб.

Машино-часы по смете на 7500 (б) 2002 г.

Прямые материалы по сме- - 8000 (б) те на 2002 г., тыс. руб.

Намеченная ставка ОПР 4 тыс. руб. на маши- 150 % стоимости прямых (а) : (б) но-час материалов Далее рассмотрим фактические данные деятельности фирм А и Б (табл. 3):

Таблица Вычислим результирующее превышение (снижение) суммы общепроизводственных расходов производства по сравнению с намеченной ранее (табл. 4):

Табл. Расчет отклонений в общепроизводственных расходах Показатели А Б Фактические ОПР, списанные на незавершенное 29000 производство в течение 2002 г.

Производство в течение 2002 г.:

6800 факт. машино-часы х 4 тыс. руб. 9000 факт. прямые материалы х 150 % Превышение (снижение) ОПР 1800 (500) 1.2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПО ПРОЦЕССАМ Метод калькулирования себестоимости по процессам (Process Costing) применяется в химическом, металлургическом, стекольном, цементном и других производствах. В течение технологического цикла массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям (часто называемым переделами).

Процедура калькулирования более проста и также использует усреднение, однако знаменатель формулы себестоимости единицы продукции содержит более значимые по величине цифры (тыс. метров, литров и т.д.).

Сложность в попроцессном калькулировании возникает при оценке затрат незавершенного производства. В качестве единицы измерения участвует условная (эквивалентная) единица, отражающая набор затрат, необходимых для одной законченной физической единицы. Например, если 1000 штук, находящихся в незавершенном производстве, укомплектованы наполовину, то мы говорим о наличии 500 условных единиц (УЕ).

Концепция условных единиц не ухудшает калькулирования себестоимости и, подобно условным бочкам при производстве пива или тоннам условного топлива в энергетике, эти единицы широко применяются в ряде отраслей. Кроме этого, предприятия могут применять и гибридные методы калькулирования себестоимости, имеющие черты позаказного и попроцессного методов. Например, при выпуске одинаковой продукции разных модификаций материалы отпускаются на серию изделий, а заработная плата и общепроизводственные расходы распределяются по процессному методу.

Вычисление условных единиц имеет свои особенности при использовании метода оценки запасов по методу ФИФО или средней (средневзвешенной) стоимости.

Условные единицы для метода оценки запасов по средней стоимости:

Условные Завершенная Условные единицы в конечных единицы = единица + запасах незавершенного производства производства При этом в отличие от метода ФИФО начальные запасы игнорируются, так как интерес представляет частичная готовность в конечных запасах. Единицы в начальных запасах отслеживаются при условии, если они стартовали и изготавливались в течение текущего периода.

Вычисление условных единиц при методе ФИФО отличается тем, что:

1. Процесс нуждается в оценке готовности единиц в начальных запасах.

2. Процесс потребляет стартующие и завершенные единицы в течение периода.

3. Процесс потребляет частично изготовленные единицы в конечных запасах.

Условные единицы для метода оценки запасов по ФИФО вычисляются по формуле:

Условные Условные единицы Единицы, стартующие единицы = в начальных запасах + и завершенные + производства незавершенного производства Условные единицы + в конечных запасах незавершенного производства 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ СИСТЕМ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ОГРАНИЧЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИБЫЛЬ Отличие подхода к калькулированию ограниченной себестоимости в западной системе «директ-костинг» (по переменным затратам) от традиционного (метод поглощения или на основе полных затрат) состоит в учете поведения затрат, списываемых на единицу продукции, работ или услуг.

Дословный перевод «директ-костинг» означает «прямое калькулирование» и является, по мнению американских авторов этого метода, неточным. На западе этот метод часто называется «переменным или маржинальным» калькулированием, потому что сердцевиной ограниченной (усеченной, неполной себестоимости) являются переменные затраты: прямые материалы, прямой труд и переменные общепроизводственные расходы.

Калькулирование традиционным Директ – костинг (по перемен способом (по методу поглощения) ным затратам) Продуктовые Прямые материалы Продуктовые затраты Прямой труд затраты Переменные общепроизводст- венные расходы Постоянные общепроизводственные расходы Периодические Периодические Коммерческие расходы затраты затраты Управленческие расходы Уточним в табл. 5 принципиальные различия и область применения калькуляций на основе переменных затрат (маржинальная себестоимость) и по методу поглощения (призводственная себестоимость):

Таблица Сравнение методов калькулирования ограниченной себестоимости Калькуляция на основе переменных за- Калькуляция на основе производствентрат ных затрат Полезна для принятия решений по Игнорирует важность постоянных затрат.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 7 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.