WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Цена реализации единицы продукции Переменные издержки на единицу продукции Постоянные издержки за каждый период Нормальная производительность оценивается в 150 ед. за период, а объем производства и реализации за каждый период выглядит так:

Период 1 Период 2 Период 3 Период 4 Период 5 Период Проданная продукция 150 120 180 150 140 Произведенные единицы продукции 150 150 150 150 170 В начале периода 1 не было запасов, и фактические постоянные производственные накладные расходы составляли 300 руб., непроизводственные накладные расходы – 100 руб. (за период).

Отчеты о прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам Период Период Период Период Период Период 1 2 3 4 5 руб. руб. руб. руб. руб. руб.

Запас на начало периода - - 180 - - Производственные расходы 900 900 900 900 1020 Запас на конец периода - (180) - - (180) (60) Себестоимость реализованной продукции 900 720 1080 900 840 Постоянные расходы 300 300 300 300 300 Совокупные расходы 1200 1020 1380 1200 1140 Реализация 1500 1200 1800 1500 1400 Валовая прибыль 300 180 420 300 260 Минус непроизводственные расходы 100 100 100 100 100 Чистая прибыль 200 80 320 200 160 Отчеты о прибыли при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат Период Период Период Период Период Период 1 2 3 4 5 руб. руб. руб. руб. руб. руб.

Запас на начало периода - - 240 - - Производственные расходы 1200 1200 1200 1200 1360 Запас на конец периода - (240) - - (240) (80) Себестоимость реализованной продукции 1200 960 1440 1200 1120 Корректировки на недостаток (избыток) возмещения накладных расходов - - - - (40) (20) Совокупные расходы 1200 960 1440 1200 1080 Реализация 1500 1200 1800 1500 1400 Валовая прибыль 300 240 360 300 320 Минус непроизводственные расходы 100 100 100 100 100 Чистая прибыль 200 140 260 200 220 Из результатов расчетов видно, что когда объем реализации и производства совпадают, прибыль будет одна и та же, независимо от того какой из двух методов калькулирования выбран. Когда объем производства превышает объем реализации, использование метода полной себестоимости приведет к большей величине прибыли, чем использование метода усеченной себестоимости. Обратный результат сложится при превышении объема реализации над объемом производства.

ТЕМА 3. ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ 3.1. CVP-АНАЛИЗ Анализ «затраты – объем – прибыль» (CVP-анализ) – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручка, объем производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля.

Взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» может быть выражена графически или с помощью формул. На рис. 3 показано основная модель «затраты – объем – прибыль».

Руб.

Критическая Доходы точка Расходы Объем продаж в ед.

Рис. 3. Взаимосвязь «затраты – прибыль – объем» График показывает взаимосвязь выручки, затрат, объема продукции, прибыли или убытков. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменятся, то модель должна быть пересмотрена.

Взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» может быть выражена формулой:

Выручка от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль.

Критическая точка (точка безубыточности) – это та точка, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам:

Постоянные затраты Критическая точка в единицах продаж = Цена – Средние переменные затраты Точку безубыточности можно также определить, используя концепцию маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации - Переменные затраты.

Отсюда точка безубыточности определяются по уравнению:

Постоянные затраты Точка безубыточности в = единицах продаж Средняя маржинальная прибыль Постоянные затраты Выручка Точка безубыточности в = денежных единицах Маржинальная прибыль Соотношение маржинальной прибыли и объема продаж называется нормой маржинальной прибыли или коэффициентом выручки.

Коэффициент выручки показывает, какое влияние на маржинальную прибыль окажет уменьшение выручки от реализации.

Точка безопасности (маржинальный запас рентабельности, кромка безопасности) показывает превышение объема производства в настоящий момент над объемом производства в точке безубыточности.

Объем реализации – Объем реализации в точке безубыточности 100% Точка безопасности в % = Объем реализации В большинстве стран значение кромки безубыточности меньше 30% означает вхождение фирмы в зону риска.

На классическом графике безубыточности величина прибыли и убытков не показана количественно при разных объемах реализации. С этой точки зрения более удобно использовать график «объем – прибыль», иллюстрирующий влияние изменения объема продаж на величину прибыли или убытков.

Прибыль, Маржинальная ден. ед.

прибыль Точка Объем продаж безубыточности в единицах Убыток Рис. 4. Взаимосвязь «объем – прибыль».

Операционный рычаг – это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, то его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж.

Маржинальная прибыль = Уровень операционного рычага Прибыль Уровень операционного рычага показывает, как при заданном объеме продаж изменения этого показателя в процентах повлияет на изменение прибыли. Например, при заданном объеме продаж уровень операционного рычага равен 3. Это означает, что если объем продаж увеличится на 10%, то увеличение прибыли будет в 3 раза больше, т.е. 30%.

3.2. РЕЛЕВАНТНЫЕ ИЗДЕРЖКИ, ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ При принятии решения учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие расходы и доходы называются релевантными, т.е. принимаемыми в расчеты.

Расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются иррелевантными и не учитываются при принятии решения.

Пример 9. Принятие решения о покупке компонентов на основе релевантных издержек:

Фирма выясняет, закупать ли необходимый компонент у внешнего поставщика или производить его своими силами. Рсчетные затраты на его производство силами фирмы следующие:

Руб.

Труд основных производственных рабочих Основные материалы Переменные накладные расходы Постоянные накладные расходы Внешний поставщик объявил цену на компонент в размере 500 руб., при заказе в 100 ед. Это эквивалентно трехмесячному производству его: компания в настоящее время производит 400 компонентов в год. В случае закупки сокращение основных производственных рабочих не происходит.

Сравнительные данные об издержках для двух вариантов, руб.:

Производство своими Закупка силами 100 компонентов 100 компонентов Труд основных производственных рабочих 10000 Основные материалы 30000 Переменные накладные расходы 5000 Постоянные накладные расходы 20000 Цена закупки - 65000 С учетом релевантных издержек, руб.:

Производство компонента Закупка компонента силами фирмы у поставщика Основные материалы 30000 Переменные накладные расходы 5000 Цена закупки компонента у поставщика - 35000 Из расчетов видно, что этой компании выгодно производить компонент самой, чем закупать у внешнего поставщика, т.к. будущие затраты станут меньше на 15000 руб.

Определение релевантности издержек зависит от обстоятельств, т.е. в одной ситуации определенные затраты являются релевантными, а в другой эти же затраты иррелевантны. Поэтому невозможно привести перечень издержек, релевантных для каждого конкретного случая.

В примере 9 рассматривается краткосрочный период. Рассмотрим данную ситуацию применительно к долгосрочному периоду. В долгосрочном периоде предполагается контракт с поставщиком на закупку компонентов по цене 500 руб. за штуку партиями по 400 изделий в год в течение 5 лет. В этот же период есть возможность сэкономить затраты на труд основных рабочих и постоянные накладные расходы в размере соответственно 40000 руб. и 50000 руб. в год. За пять лет будет закуплено 2000 штук компонентов, и релевантные издержки будут следующими (руб.) Производство своими силами Закупка Основные материалы 600000 - Труд основных производственных рабочих 200000 - Постоянные накладные расходы 250000 - Цена закупки - 1050000 Для долгосрочного периода закупать компонент у поставщика дешевле, чем производить самим.

Следовательно, необходимо проводить исследование для конкретного периода. Наиболее часто подход с точки зрения релевантности издержек эффективен в следующих случаях:

- при принятии решения о закрытии убыточного предприятия;

- при принятии решения о снижении цены товара;

- при формировании ассортимента выпуска при наличии ограничивающих факторов;

- при принятии решения о модернизации оборудования.

3.3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ Цель этого вида учета – более точно проследить связь между накладными расходами и продукцией, т.к. традиционный метод учета накладных расходов в себестоимости конкретных видов продукции через коэффициент поглощения может исказить величину себестоимости.

Учет затрат по функциям (пооперационный учет или метод АВС) основан на идее о том, что продукция – не причина возникновения затрат, а причина операций (работ), в результате которых и возникают затраты.

Традиционный метод учета накладных расходов:

Продукция Затраты Метод АВС:

Продукция Операции (работа) Затраты а) Традиционная схема учета затрат Ступень 1: Накладные расходы распределяСтупень 2: Накладные расходы расются по производственным подпределяются на продукты разделениям Цеховые ставки Производственные распределения подразделения накладных расходов Продукты Накладные расходы б) Система учета затрат по функциям Ступень 1: Накладные расходы распределя- Ступень 2: Накладные расходы распределяются ются по центрам затрат (группам на продукты с использованием ставок затрат) носителей издержек Ставки носителей издержек по видам Группы затрат по деятельности видам деятельности Продукты Накладные расходы Рис. 5. Сравнение традиционного метода учета затрат и метода АВС.

Связь между продукцией и видом деятельности устанавливается путем отнесения на продукцию затрат на все связанные с ним виды деятельности в соответствии с потребностями продукции в тех или иных видах деятельности. Тем самым метод АВС учитывает:

- факторы, вызывающие необходимость в том или ином виде деятельности;

- затраты на виды деятельности;

- взаимосвязь видов деятельности с конкретной продукцией.

Пример 10. Сопоставление традиционного метода учета затрат и метода учета по функциям (АВС) Компания А производит два продукта К и М на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по объемам производства. К – крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а М – малосерийный. Данные о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности следующие:

Продукт М Продукт К Итого Машино-ч на 1 изделие 2 Трудозатраты на 1 изделие, ч 4 Объем готового производства, ед. 1000 Время работы оборудования, ч 2000 20000 Время работы основных производственных рабочих, ч 4000 40000 Число заказов на закупку, ед. 80 160 Число накладок 40 60 Затраты на виды деятельности составляют:

Виды деятельности Руб.

Имеющие отношение к объему производства Имеющие отношение к закупкам Имеющие отношение к наладке оборудования а) Традиционная система учета затрат, основанная на показателях объема производства Затраты, распределенные по центрам ответственности, руб. Ставка распределения накладных расходов на 1 машино-ч, руб. 20 (440000 : 22000 ч) Ставка распределения накладных расходов на 1 час работы основных производственных рабочих, руб. 10 (440000 : 44000 ч) Затраты на 1 изделие:

продукт М, руб. 40 (машино-ч по 20 руб. или 4 ч труда основных производственных рабочих) продукт К, руб. 40 (по 10 за 1 ч) Совокупные затраты, распределенные на продукты:

продукт М, руб. 40000 (1000 40 руб.) продукт К, руб.

400000 (10000 40 руб.) б) система АВС Виды деятельности связанные связанные связанные с объемом с закупками с накладкой производства оборудования Затраты, распределенные по видам деятельности, руб. 110000 120000 Потребление видов деятельности (носители издержек) 22000 машино-ч 240 заказов на 100 наладок закупку Затраты на единицу потребления видов деятельности 5 руб. на 1 машино-ч 500 руб. на заказ 2100 руб. на наладку Затраты, отнесенные на продукты:

продукт М, руб. 10000 (2000 5) 40000 (80 500) 84000 (40 2100) продукт К, руб.

100000 (20000 5) 80000 (160 500) 126000 (60 2100) Затраты на одно изделие:

продукт М = 134 руб. (10000 руб. + 40000 руб. + 84000 руб.) / 1000 ед.

продукт К = 30,60 руб. (100000 руб. + 80000 руб. + 126000 руб.) / 10000 ед.

Таким образом, себестоимость продукции, полученная с использованием каждого метода (руб.) Традиционный метод учета затрат Метод АВС Продукт М 40 134,Продукт К 40 30,Как видно из примера 10, традиционный метод завышает себестоимость крупносерийных продуктов по сравнению с мелкосерийными, по причине игнорирования различий в относительном потреблении накладных расходов.

Учет затрат по функциям (метод АВС) привлекает внимание менеджера к причинам (источникам) затрат.

ТЕМА 4. ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ПЛАНИРОВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ 4.1. СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТЫ Различные виды деятельности должны координироваться путем подготовки программы действий на будущий период. Эти подробные программы называются сметами или бюджетами.

Разработка бюджета является процессом планирования. Как правило, бюджетирование реализуется на один следующий год.

Бюджет представляет собой финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются. В отличие от основных финансовых документов (отчет о прибылях и убытках;

балансы) бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться.

Функции бюджета:

- планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;

- координация различных видов деятельности и подразделений;

- стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей;

- контроль текущей деятельности;

- основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей.

Обычно бюджет включает следующие формы:

- программу сбыта;

- производственную программу;

- бюджет использования основных материалов;

- бюджет затрат на приобретение основных материалов;

- бюджет по труду основных рабочих;

- бюджет общезаводских накладных расходов;

- бюджет отдела сбыта и администрации;

- движение финансовой наличности;

- отчет о прибылях и убытках;

- баланс фирмы.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.