WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 12 |

б) За основу расчетов возьмем укрупненный бюджет договора – табл. 2.7. В составе накладных расходов выделим прямые затраты, например: ксерокопии – 1500 р.; телефонные переговоры – 2000 р.; эксплуатация компьютеров – 5000 р. Следовательно, накладные расходы следует уменьшить на эти суммы: 163 – (1500 + 2000 + 5000) = 155 444 р. – табл. 2.8. Суммарные прямые затраты в дальнейшем являются базой отнесения накладных расходов на заказ и основой для расчета цены заказа.

2.8. Бюджет договора с несколькими статьями прямых затрат Сумма, Показатели р.

1. Выручка, цена услуги 2. Оплата труда специалистов 59 3. Единый социальный налог на заработную плату специалистов (26 %) 15 4. Ксерокопии 5. Телефонные переговоры 6. Эксплуатация компьютеров 7. Итого прямых затрат (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6) 83 8. Накладные расходы по договору 9. Всего затрат (стр. 7 + стр. 8) 10. Прибыль до налогообложения (стр. 1 – стр. 9) 36 Цена услуги и прибыль по договору будут теми же самыми. Однако, коэффициент наценки уменьшится: 275 022/83 344 = 3,р./р., поскольку вырастут прямые затраты (прежнее значение коэффициента 4,63). Снизится и коэффициент отнесения накладных расходов на заказ: 155 444/83 344 = 1,87, против 2,76 в предыдущем расчете.

2.4. Попередельный метод калькулирования затрат Попроцессный и попередельный методы калькулирования затрат применяются в серийном производстве. Объектом учета затрат попроцессной калькуляции является технологический процесс в целом, например, процесс сушки зерна на элеваторе. Гораздо чаще технологический процесс нельзя рассматривать как одно целое. Например, на предприятии, выпускающем двойной суперфосфат, выделяют три стадии (передела) технологического процесса. На первой готовят и обогащают серный колчедан; на второй – из серного колчедана делают серную кислоту, а на третьей – серная кислота используется для производства удобрения – двойного суперфосфата. Попередельная калькуляция затрат предусматривает деление процесса на технологические переделы, а попроцессная – нет. На рис. 2.4 приведена общая схема формирования затрат в том случае, когда технологический процесс можно разделить на технологические переделы.

Отличительные черты попередельной калькуляции затрат:

1. Затраты рассчитываются нарастающим итогом от одного технологического передела к другому. На рис. 2.4 в затраты передела А входят затраты передела Б, а стоимость полуфабрикатов, изготовленных в переделе Б, вошла в стоимость продуктов процесса В.

2. Себестоимость полупродуктов или полуфабрикатов рассчитывается по сокращенной производственной себестоимости: стоимость сырья и материалов (Sм) добавляется к стоимости обработки (Sобр). Последняя состоит из заработной платы основных рабочих с единым социальным налогом, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов.

3. Незавершенное производство (НП) в каждом технологическом переделе учитывается в единицах, приведенных к выпуску готовой продукции (ГП). Например, произведено 9000 ед. ГП и 2000 ед. НП со степенью готовности 50 %.

Очевидно, что 2000 ед. незавершенного производства будут эквивалентны 1000 ед. ГП (2000 0,5 = 1000 ед.). Этот условный объем полуфабрикатов величиной 1000 ед. называют приведенными единицами. Суммарную величину производства (НП + ГП) оценивают в эквивалентных единицах: 9000 натуральных ед.

ГП + 1000 приведенных ед. = 10 000 эквивалентных единиц продукции.

Передел А 1. Материалы, Sм.

2. Обработка, Sобр Передел Б Передел В ГП Реализация Рис. 2.4. Попередельная калькуляция затрат Пример учета затрат в случае, когда на начало рассматриваемого периода незавершенное производство в двух технологических переделах отсутствует. Рассмотрим два условных технологических передела А и Б. Продукция, изготовленная в переделе А в количестве 10 000 ед., поступает для дальнейшей переработки в передел Б. В передел Б вводят добавки стоимостью 36 000 р., не увеличивающие выход готовой продукции из этой стадии процесса (табл. 2.9).

2.9. Исходные данные по двум технологическим переделам А и Б Обозначение Единица Процесс А Процесс Б измерения 1. ГП ед. 10 000 2. НПК (ед. 4000 % готовности) 3. Sм р. 70 000 36 4. Sобр р. 48 000 57 В течение определенного периода времени в переделе А было изготовлено 10 000 ед. готовой продукции и 4000 ед.

осталось в конце периода в виде незавершенного производства (НПК). Затраты на обработку (Sобр) 12 000 эквивалентных единиц (10 000 + 4000 0,5) в переделе А оказались равными 48 000 р. На изготовление 14 000 натуральных единиц или 12 000 эквивалентных единиц в переделе А потребовалось материалов на сумму (Sм) 7000 р. Готовая продукция передела А в количестве 10 000 ед. переходит в передел Б, где после окончания процесса получается 9000 ед. готовой продукции и ед. незавершенного производства. Выполняется требование материального баланса: 10 000 = 9000 + 1000 ед.

Рассчитаем себестоимость готовой продукции и незавершенного производства в переделах А и Б. В табл. 2.10 приведен расчет себестоимости единицы готовой продукции передела А. Стоимость материалов распределяется между ГП и НПК пропорционально количеству натуральных единиц, а затраты на обработку – пропорционально количеству эквивалентных единиц.

2.10. Расчет себестоимости единицы продукции передела А Сумма, ГП, НПК, Сумма, Себестоимость Затраты тыс. р. тыс. ед. тыс. ед. тыс. ед. единицы, р.

Sм 70 10 4 14 70/14 = Sобр 48 10 4 0,5 = 2 12 48/12 = Итого: 118 Итого: Себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода (НПК):

Стоимость материалов: 4000 ед. 5 р.= 20 000 р.;

Стоимость обработки: 2000 ед. 4 р.= 8000 р.

Итого: 28 000 р.

Себестоимость готовой продукции передела:

10 000 ед. 9 р. = 90 000 р.

Всего затрат: 28 000 + 90 000 = 118 000 р. Счет «затраты на производство» передела А выглядит следующим образом:

Дебет Кредит 1. Передано на следующий передел Б 1. Материалы 70 продукции на сумму: 90 2. Обработка 48 2. НПК: 28 Итого: 118 000 р. Итого: 118 000 р.

Далее рассчитаем себестоимость продукции, выходящей из передела Б, с учетом стоимости полуфабрикатов, поступивших с предыдущего технологического передела А (табл. 2.11).

2.11. Расчет себестоимости единицы продукции технологического передела Б Сумма, Себестоимо Сумма, ГП, НПК, Затраты тыс. сть тыс. р. тыс. ед. тыс. ед.

ед. единицы, р.

Продукция, поступившая 90 9 1 10 90/10 = с передела А Стоимость 36 9 – 9 36/9 = добавок Стоимость 57 9 10,5 = 0,5 9,5 57/9,5 = обработки Итого: 183 Итого: Себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода (НПК) по технологическому переделу Б:

С процесса А: 1000 ед. 9 = 9 000 р.

Обработка 500 ед. 6 = 3 000 р.

Итого: 12 000 р.

Себестоимость готовой продукции передела Б:

9000 19 = 171 000 р.

Всего затрат: 12 000 + 17 000 = 183 000 р.

Счет «затраты на производство» технологического передела Б:

Дебет Кредит 1. Поступило с передела А: 90 000 1. Готовая продукция 2. Добавки: 36 000 передела Б: 171 3. Обработка: 57 000 2. НПК: 12 Итого: 183 000 р. Итого: 183 000 р.

В попередельной калькуляции затрат, в отличие от позаказной, рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции. Для этого суммарные затраты делятся на количество единиц продукции, произведенных в данном периоде времени.

Пример учета затрат в случае, когда на начало рассматриваемого периода имеется определенная величина незавершенного производства. Продукцию, не прошедшую всех переделов, предусмотренных технологическим процессом, относят к незавершенному производству. Будем считать, что незавершенное производство, существующее в начале отчетного периода (НПН), полностью вовлечено в процесс производства и отдельно не рассматривается. В составе НПН можно выделить стоимость материалов Sм и затраты на обработку Sобр, поскольку эти затраты являются переходящими с прошлого периода времени. В отчетном периоде появляются новые материальные затраты и расходы на обработку, необходимые для производства очередной партии продукции. Естественно, что затраты, находящиеся в составе НПН и новые затраты необходимо просуммировать и распределить между готовой продукцией и незавершенным производством, сложившимися к концу отчетного периода (НПК).

Исходные данные:

1. Незавершенное производство на начало периода, всего:

НПН 39 300 р.

в том числе:

материалы Sм 24 000 р.

обработка Sобр 15 300 р.

2. Затраты отчетного периода:

материалы (16 000 ед.) Sм 64 000 р.

обработка Sобр 75 000 р.

3. Незавершенное производство на конец периода, всего: (степень готовности 75 %) НПК 4000 ед.

4. Готовая продукция на конец периода, всего: ГП 18 000 ед.

Определить себестоимость готовой продукции и незавершенного производства в конце отчетного периода.

Сначала рассчитаем средневзвешенную себестоимость единицы продукции (табл. 2.12).

2.12. Расчет себестоимости единицы продукции Затраты ГП, Себестоим НПН, Сумма, НПК, Сумма, периода тыс. ость тыс. р. р. тыс. ед. тыс. ед.

, р. ед. единицы, р.

Sм 24 +64 =>88 18 + 4 =>22 88/22 = Sобр 15,3 +75 =>90,3 18 + 4·0,75=3 => 21 90/21 = 4,Итого: 39,3 Итого: 178,3 Итого: 8,Определим себестоимость незавершенного производства к концу отчетного периода (НПК):

материалы 4000 ед. 4 = 16 000 р.

обработка 3000 ед. 4,3 = 12 900 р.

Итого: 28 900 р.

Себестоимость готовой продукции к концу отчетного периода (ГП):

1800 ед. 8,3 = 149 400 р.

Всего: 178 300 р.

Составим счет «затраты на производство» по данному переделу:

Дебет Кредит 1. НПН: 39 300 1. Передано на следующий передел 2. Затраты периода: продукции на сумму (ГП): 149 материалы 64 000 2. НПК: 28 обработка 75 Итого: 178 300 р. Итого: 178 300 р.

Данный контрольный счет показывает, что стоимость ресурсов на начало отчетного периода равна стоимости ресурсов к концу отчетного периода, т.е. все ресурсы были полностью учтены.

2.5. Методы калькулирования затрат:

абзорпшен-костинг и директ-костинг В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга. Только тогда этот метод назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции. Суть метода в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «основное производство»; затем эти затраты распределяются в два этапа: сначала между незавершенным производством и готовой продукцией, а затем затраты, отнесенные на готовую продукцию, распределяются между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. Коммерческие расходы, которые учитываются на счете 44 «расходы на продажу», считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и общехозяйственные расходы.

Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.

В этом методе большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции.

Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения. База распределения – это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому и распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.

Абзорпшен-костинг актуален в том случае, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции, или когда цена продукции привязана к полным затратам как это бывает на предприятиях с позаказной системой производства продукции.

Директ-костинг зародился в США в годы Великой депрессии. Проблема заключалась в следующем: объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, поэтому бльшая часть затрат по методу абзорпшен-костинга оказывалась отнесенной на запасы, а меньшая – на реализацию. Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и, соответственно, платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно. Поэтому был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. Справедливый в том смысле, что он позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. Этот метод получил название директ-костинга. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.

В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения, поскольку, как правило, переменные затраты – прямые и их непосредственно можно учесть по видам продукции, а постоянные затраты, как правило, косвенные и их по видам продукции вообще не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности.

Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные – постоянные» затраты. Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции.

Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты и это является причиной положительного решения по поводу производства продукции.

Очевидно, что прибыль, рассчитанная по методам абзорпшен-костинга и директ-костинга, будет разной. Она совпадает только в одном единственном случае – это когда у предприятия запасы на складе будут нулевыми, т.е. когда вся произведенная продукция будет реализована.

Особенности группировки затрат в методах директ- и абзорпшен-костинга отражены в табл. 2.13.

2.13. Отличительные признаки директ- и абзорпшен-костинга Затраты Директ-костинг Абзорпшен-костинг 1. Переменные и Используются Не используются постоянные затраты 2. Прямые и косвенные Не используются Используются базы затраты на продукт (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам 3. Периодические Постоянные Три варианта:

затраты – а) все затраты периодические распределяются между остатками и реализацией, т.е.

периодические затраты отсутствуют;

б) коммерческие – периодические затраты;

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 12 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.