WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |

Если спрос на продукцию предприятия изменчив и менеджеры вынуждены принимать оперативные решения по уменьшению объемов производства одних видов продукции и увеличению других, то целесообразно применять метод директ-костинга, поскольку он позволяет отслеживать прибыль предприятия по величине выручки, а также планировать уровень покрытия постоянных затрат предприятия.

Таким образом, при разработке системы калькулирования затрат необходимо знать сильные и слабые стороны, а также границы применимости того или иного метода расчета затрат. Например, при нормативном методе учета затрат возникает проблема избыточного или недостаточного списания косвенных расходов на реализованную продукцию. Однако, этот метод позволяет планировать затраты, а также дает представление о стандартном уровне затрат.

Продемонстрируем достоинства и недостатки директ- и абзорпшен-костинга, а также нормативного метода и метода учета затрат и учета затрат по факту на практическом примере. Тип производства – массовый, объект учета затрат – процесс в целом (попроцессная калькуляция затрат), так что будет определяться средняя себестоимость единицы продукции.

Из этого примера следует уяснить следующее.

1. В директ-костинге выручка и прибыль изменяются в прямо пропорциональной зависимости. В абзорпшен-костинге связи между выручкой и прибылью может и не быть.

2. В нормативном методе абзорпшен-костинга постоянные затраты возмещаются с избытком или с недостатком. Ставка распределения косвенных расходов между остатками ГП и реализованной продукцией одна и та же.

3. В фактическом методе абзорпшен-костинга понятие возмещения косвенных расходов не существует. Ставка распределения косвенных расходов в каждом периоде времени имеет свое значение.

Пример. Показатели работы предприятия по кварталам текущего года показаны в табл. 3.6.

3.6. Остатки готовой продукции и объемы реализации по кварталам года, тыс. ед.

Квартал года Показатели I II III IV 1. Остаток ГП на начало квартала 30 – – 2. Произведено ГП за квартал 150 150 170 3. Остаток ГП на конец квартала – – 30 4. Реализовано ГП 180 150 140 Из таблицы видно, что в I и IV кварталах объемы реализации больше объемов производства. Следовательно, продается продукция из остатков, имеющихся на складе. Во II квартале объемы производства и реализации одинаковы. В III квартале объемы реализации меньше объемов производства. Остатки готовой продукции с конца третьего квартала переходят на начало четвертого квартала в количестве 30 тыс. ед.

1. Цена единицы продукции – 10 р.

2. Переменные затраты на единицу продукции – 6 р.

3. Постоянные косвенные цеховые расходы (РСЭО + ОПР) за квартал – 300 тыс. р., что соответствует квартальным нормативным объемам производства – 150 тыс. ед. продукции.

4. Квартальные ОХР и коммерческие расходы являются условно-постоянными. Они считаются периодическими затратами метода абзорпшен-костинг.

Определить квартальную прибыль методом директ- и абзорпшен-костинга.

Решение. Определим квартальную прибыль методом директ-костинга. Для этого используем данные табл. 3.6 и информацию о том, что переменные затраты на единицу продукции составляют 6, а цена единицы продукции – 10 р.

Результаты расчета показаны в табл. 3.7.

3.7. Расчет прибыли предприятия методом директ-костинга, тыс. р.

Квартал года Показатели I II III IV 1. Остаток ГП на начало квартала по переменным 306 = 180 – – затратам 2. Произведено за квартал по 1506 = 900 900 1020 переменным затратам 3. Остаток ГП на конец квартала – – 180 по переменным затратам 4. Реализовано по переменным 1080 900 840 затратам (стр. 1 + стр. 2 – стр. 3) 5. Выручка 18010 = 1800 1500 1400 6. Маржинальный доход 720 600 560 (стр. 5 – стр. 4) 7. РСЭО + ОПР 300 300 300 8. ОХР и коммерческие расходы 118 115 114 9. Прибыль от продаж 302 185 146 (стр. 6 – стр. 7 – стр. 8) 10. Итого годовая прибыль от продаж Маржинальный доход – это выручка за вычетом переменных затрат (стр. 6 таблицы). Для того, чтобы у предприятия была прибыль (стр. 9 таблицы) необходимо, чтобы маржинальный доход был больше суммы постоянных затрат – суммы косвенных цеховых, общехозяйственных и коммерческих расходов. Следует обратить внимание на то, что в отличие от косвенных цеховых затрат, общехозяйственные и коммерческие расходы – полупостоянные, они подвержены квартальным колебаниям (стр. 8 таблицы), в отличие от цеховых расходов, которые действительно остаются неизменными (стр. 7 таблицы).

Сопоставляя числа в строках 5 и 9 можно прийти к выводу, что выручка и квартальная прибыль от продаж изменяются в прямо пропорциональной зависимости. Например, от I к II кварталу выручка уменьшилась с 1800 до 1500 тыс. р. и прибыль упала с 302 до 185 тыс. р. и наоборот – от III к IV кварталу выручка выросла с 1400 до 1600 тыс. р. и прибыль также увеличилась со 146 до 224 тыс. р. Такая взаимосвязь выручки с прибылью – это удобная особенность директ-костинга, поскольку менеджер предприятия может по величине выручки прогнозировать величину прибыли.

При использовании абзорпшен-костинга (табл. 3.8 и 3.9) прямо пропорциональной зависимости между выручкой и прибылью от продаж не обнаруживается.

При фактическом учете затрат ставки распределения (СР) общепроизводственных расходов между остатками продукции и реализацией в каждом квартале будут индивидуальными – табл. 3.8.

3.8. Расчет прибыли методом абзорпшен-костинга. Фактический учет затрат. ОХР и коммерческие расходы – периодические Квартал года Показатели I II III IV 1. Остаток ГП на начало квартала 30(6+2) = 30(6+1,76) = – – по сокращенной себестоимости = 240 = 2. Произведено по сокращенной 150(6+2) = 150(6+2) = 170(6+1,76) = 140(6+2,14) = себестоимости = 1200 = 1200 = 1319 = 3. Остаток ГП на конец квартала 30(6+1,76) = 10(6+2,14) = – – по сокращенной себестоимости = 232 = 4. Продано по сокращенной 240+1200 = 1319 – 233 = 1200 233+1140 – 80 = = себестоимости = 1440 = 5. ОХР и коммерческие расходы 118 115 114 6. Выручка 1800 1500 1400 7. Прибыль от продаж (стр. 6 – 242 185 199 – стр. 4 – стр. 5) 8. Итого годовая прибыль от продаж I и II кварталы: СР = 300 тыс. р./150 тыс. ед. = 2 р./ед.

III квартал: СР = 300 тыс. р./170 тыс. ед. = 1,76 р./ед.

IV квартал: СР = 300 тыс. р./140 тыс. ед. = 2,14 р./ед.

В первом и втором кварталах объемы производства равны нормативным, поэтому ставка распределения (РСЭО + ОПР) равна нормативной – 2 р./ед. В третьем и четвертом кварталах она соответственно меньше и больше нормы, поскольку объемы производства в этих кварталах отличаются от нормативных. Следует обратить внимание на то, что в четвертом квартале остатки продукции на начало и конец квартала рассчитаны по разным фактическим ставкам. При учете затрат по факту все цеховые косвенные расходы поглощаются остатками и реализованной продукцией полностью, что нельзя сказать о нормативном методе (табл.

3.9).

3.9. Расчет прибыли методом абзорпшен-костинга. Нормативный учет затрат. ОХР и коммерческие расходы – периодические Показатели I квартал II квартал III квартал IV квартал 1. Остаток ГП на начало квартала 30(6+2) = 30(6+2) = – – по сокращенной себестоимости = 240 = 2. Произведено по сокращенной 150(6+2) = 150(6+2) = 170(6+2) = = 1360 140(6+2) = = себестоимости = 1200 = 3. Остаток ГП на конец квартала по 30(6+2) = 10(6+2) = – – сокращенной себестоимости = 240 = 4. Реализовано по сокращенным 180(6+2) = = 1440 150(6+2) = = 1200 140(6+2) = = 1120 160(6+2) = = затратам 5. Возмещено на увеличение прибыли (+), на уменьшение – – +40 –прибыли (–) 6. ОХР и коммерческие расходы 118 115 114 7. Выручка 1800 1500 1400 7. Прибыль от продаж с учетом возмещения расходов (стр. 7 – стр.

242 185 206 4 ± стр. 5 – стр. 6) Итого годовая прибыль В абзорпшен-костинге с нормативным учетом затрат ставки распределения во всех кварталах одинаковы: СР = 300 тыс.

р./150 тыс. ед. = 2 р./ед. Поэтому косвенные цеховые расходы будут предварительно в течение квартала распределены по нормативной ставке 2 р./р., а затем скорректированы (возмещены) в большую или в меньшую сторону. По условию задачи величина цеховых косвенных расходов должна быть 300 тыс. р. Например, в третьем квартале произведено тыс. ед. продукции, следовательно, по нормативной ставке следует начислить 170 2 = 340 тыс. р. цеховых расходов.

При этом из этой суммы 60 тыс. р. (стр. 3 табл. 3.9) будет отнесено на остатки, а 280 тыс. р. – на реализованную продукцию (стр. 4 табл. 3.9). Следовательно, затраты предприятия были завышены на 40 тыс. р. по сравнению с фактическими затратами в 300 тыс. р. Прибыль от продаж необходимо увеличить на 40 тыс. р. – стр. 5 таблицы.

В четвертом квартале было реализовано 160 тыс. ед., в том числе – вся произведенная продукция в количестве 140 тыс.

ед. и часть продукции из остатков величиной 20 тыс. ед. На остатки уже были начислены затраты в третьем квартале. В четвертом же квартале расчетная величина косвенных цеховых расходов 280 тыс. р. (140 2) оказалась меньше фактической на 20 тыс. р. Следовательно, прибыль от продаж завышена, и необходимо ее уменьшить на эту величину – стр. 5 табл. 3.9.

Следует обратить внимание на то, что годовая прибыль в абзорпшен-костинге, рассчитанная фактическим и нормативным методом, одинакова, – 817 тыс. р.

Окончательно можно сделать следующие выводы.

1. Если объемы производства равны объемам продаж, а величина незавершенного производства пренебрежительно мала, то прибыль, показанная методами директ- и абзорпшен-костинга, будет одинаковой. Чем существеннее отличия объемов продаж и объемов производства, тем больше разница, показанная этими двумя методами.

2. В директ-костинге выручка всегда связана линейной зависимостью с прибылью, поэтому менеджер по величине выручки может отследить прибыль предприятия. В абзорпшен-костинге связь «выручка–прибыль» не всегда линейная.

Например, с ростом выручки прибыль уменьшается, или с уменьшением выручки прибыль растет.

3. Если предприятие имеет большие сезонные колебания объемов продаж, то у такого предприятия возникают фиктивные убытки и фиктивная прибыль. Например, у предприятия по производству удобрений зимой продажи маленькие, а все постоянные затраты нужно списывать на реализацию – возникают мнимые убытки. Весной распродаются запасы, накопленные зимой. Продажи больше, а постоянные затраты те же – появляется мнимая прибыль.

3.3. Принятие решений об объемах производства продукции при наличии ограничивающих факторов При производстве продукции предприятие сталкивается с ограничениями внешнего и внутреннего характера. К внутренним можно отнести наличие лимитов на рабочую силу или материальные ресурсы; к внешним – ограничения на спрос по данному виду продукции. Оптимальные объемы производства продукции при наличии ограничивающих факторов определяются методом линейного программирования. Разберем наиболее простой случай, когда предприятие выпускает всего лишь два вида продукции – А и Б.

Общая постановка задачи линейного программирования заключается в следующем. Найти такие объемы производства продукции xА и xБ, которые обеспечивали бы предприятию максимум прибыли:

ПА xА + ПБ xБ max ; (1) при следующих ограничениях:

– на материалы МА xА + МБ xБ М ; (2) – на используемое время tА xА + tБ xБ T ; (3) – на спрос по видам продукции xА А и xБ Б. (4) Здесь ПА и ПБ – прибыль, приходящаяся на единицу продукции; МА и МБ – нормы расхода материалов; tА и tБ – нормы времени на изготовление единицы продукции; М и Т – запас материалов и фонд времени работы оборудования или рабочих;

А и Б – величина спроса на продукцию.

Приведем графический и аналитический способы решения поставленной задачи.

Пример. Предприятие выпускает два вида продукции А и Б. Исходные данные по продуктам приведены в табл. 3.10.

3.10. Исходные данные по продуктам А и Б Показатель Продукт А Продукт Б 1. Цена, р. 2100 2. Переменные затраты, р. 800 3. Маржинальный доход на единицу 1300 продукции, р./ед. (стр. 1 – стр. 2) 4. Трудоемкость единицы продукции, ч 20 Постоянные затраты предприятия 230 тыс. р. в месяц. Месячный фонд времени рабочих ограничен 8000 ч. Спрос на продукцию: А = 300, Б = 500 ед. в месяц. Определить оптимальные объемы производства продукции.

Графический способ решения задачи. Будем искать максимум целевой функции (1) используя метод директ-костинга.

Следовательно, целевая функция будет показывать максимум покрытия постоянных затрат, величина которых 230 тыс. р.:

1300 xА +1000 xБ max. (5) Ограничение на использование фонда времени рабочих:

20 xА +10 xБ 8000. (6) Ограничения по спросу:

xА 300 и (7) xБ 500. (8) Преобразуем неравенства (6), (7) и (8) в равенства и изобразим соответствующие прямые на графике (рис. 3.4).

хБ (7) (8) С 600 C B B D D (5) (6) E Е О 0 50 100 150 200 250 300 350 400 450 500 хА А X РИС 3.4. ГРАФИЧЕСКАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ МЕТОДА ЛИНЕЙНОГО программирования Эти прямые ограничивают область допустимых решений задачи OBCDE. На графике также показано одно из произвольных положений линии целевой функции (5), соответствующее величине прибыли, равной 260 000 р. Очевидно, что с увеличением прибыли линия целевой функции будет перемещаться параллельно самой себе – вправо и вверх. Оптимальное решение будет находиться на границе области допустимых решений, т.е. в точке C. В этой точке линия целевой функции будет занимать крайнее верхнее положение, соответствующее максимуму покрытия постоянных затрат.

В точке C объемы производства продукции: xА = 150 и xБ = 500 ед. Соответствующая величина покрытия после подстановки этих данных в уравнение (5):

1300150 +1000 500 = 695 000 р.

Прибыль предприятия будет равна 695 000 – 230 000 = 465 000 р., где 230 000 р. – постоянные затраты. Таким образом, из графика на рис. 3.4 видно, что полностью предприятие может удовлетворить спрос только на продукцию Б, а на продукцию А – лишь частично – не хватает ресурсов.

В точке D решение не будет оптимальным, поскольку покрытие (маржинальный доход) будет меньше:

1300 300 +1000 200 = 590 000 р.

В этом случае спрос на продукцию А будет удовлетворен полностью xА = 300, а на продукцию Б – частично: xБ = 200 ед.

(точка D на графике рис. 3.4).

Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.