WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

3.2. Методы расчета влияния изменения факторов на изменение результативного показателя При прямом детерминированном факторном анализе выявляются факторы, влияющие на изменение результативного показателя, устанавливаются формы функциональной зависимости между результативным показателем и набором факторов, определяется величина влияния изменения отдельных факторов на изменение результативного показателя.

Основная задача прямого факторного детерминированного анализа – оценка влияния абсолютного изменения каждого фактора на абсолютное изменение результативного показателя.

Одним из наиболее распространенных методов детерминированного факторного анализа является метод элиминирования.

Элиминированием называется логический прием последовательного абстрагирования от влияния всех факторов, кроме искомого, влияние которого определяется путем сопоставления анализируемого результативного показателя после и до изменения этого фактора.

Основным приемом элиминирования является метод цепных подстановок, который заключается в последовательной замене базисных значений каждого фактора на фактические данные отчетного периода. Таким образом, получается ряд промежуточных значений результативного показателя. Разность двух промежуточных значений в цепи постановок равна изменению результативного показателя за счет изменения соответствующего фактора.

Пусть y = f(a,b,c,d,…,p,r) – некоторая функция, характеризующая связь результативного показателя y с факторами a, b, c, d,…, p, r. За анализируемый период результативный показатель получил приращение y = y1 – y0, требуется определить, какой частью приращение результативного показателя обязано приращению каждого фактора, т. е. расписать следующую зависимость y = y + y + y + y + … + y + y.

a b c d p r В соответствии с методом цепных подстановок y0 = f(a0,b0,c0,d0,…,p0,r0) ya = f(a1,b0,c0,d0,…,p0,r0) ya = ya – yyb = f(a1,b1,c0,d0,…,p0,r0) yb = yb – ya yc = f(a1,b1,c1,d0,…,p0,r0) yc = yc – yb ………………………………………….

y1 = f(a1,b1,c1,d1,…,p1,r1) yr = y1 – yp y = ya + yb + yc + yd + … + yp + yr.

Метод цепных подстановок применим для моделей любого вида. Недостаток метода заключается в том, что результаты расчетов зависят от порядка замены факторов. В двухфакторных моделях, как правило, сначала вычисляют влияние количественного фактора при базисном значении качественного, а затем влияние качественного фактора при фактическом значении количественного. Таким образом, активная роль в изменении результативного показателя часто необоснованно приписывается влиянию изменения качественного фактора.

Метод цепных подстановок имеет несколько модификаций. Для всех видов моделей применяется прием прямого счета. Расчет влияния факторов осуществляется по следующим формулам:

ya = f(a1,b0,c0,…,p0,r0) – f(a0,b0,c0,…,p0,r0) yb = f(a1,b1,c0,…,p0,r0) – f(a1,b0,c0,…,p0,r0) yc = f(a1,b1,c1,…,p0,r0) – f(a1,b1,c0,…,p0,r0) …………………………………………….

yr = f(a1,b1,c1,…,p1,r1) – f(a1,b1,c1,…,p1,r0).

Совокупное влияние факторов ya + yb + yc + yd + … + yp + yr должно быть равно изменению результативного показателя y.

Для многофакторных моделей чаще всего применяется прием прямого счета с использованием аналитических таблиц. Для реализации этого приема строится специальная аналитическая таблица. Рассмотрим макет таблицы для четырехфакторной модели y = f(a,b,c,d) (табл. 3.1).

Таблица 3.Расчет влияния факторов на изменение результативного показателя методом прямого счета Взаимодействующие Результативный Влияние Подстановки факторы показатель фактора a b c d 1. Базовые значения фак- a0 b0 c0 d0 y0 = f(a0,b0,c0,d0) торов 2. Изменение фактора а a b c d y = f(a,b,c,d ) y = y – y 1 0 0 0 a 1 0 0 0 a a 3. Изменение фактора b a1 b1 c0 d0 yb = f(a1,b1,c0,d0) yb = yb – ya 4. Изменение фактора c a1 b1 c1 d0 yc = f(a1,b1,c1,d0) yc = yc – yb 5. Изменение фактора d a b c d y = f(a,b,c,d ) y = y – y 1 1 1 1 1 1 1 1 1 d 1 c Совокупное влияние y + y + a b факторов + yc + yd Другой модификацией метода цепных подстановок для мультипликативных моделей является метод (прием) абсолютных разностей. Так, для трехфакторной мультипликативной модели y = a b c расчет влияния факторов производится следующим образом :

ya = a b0 c yb = a1 b c yc = a1 b1 c.

Для мультипликативных моделей также можно применять метод цепных подстановок с использованием индексов (индексный метод).

Расчет влияния факторов для трехфакторной мультипликативной модели y = a b c с помощью этого приема выполняется по формулам:

ya = y0 (Ia – 1) yb = y0 Ia (Ib – 1) yc = y0 Ia Ib (Ic – 1), где Ia – индекс изменения фактора a (Ia = a1/a0);

I – индекс изменения фактора b;

b I – индекс изменения фактора с;

с y0 – базисное значение результативного показателя.

Расчет влияния факторов индексным методом можно произвести, используя специальную аналитическую таблицу (табл. 3.2).

Таблица 3.Расчет влияния факторов на изменение результативного показателя индексным методом Базовое Индексы изменения значение Влияние факторов Подстановки результафактора тивного Ia Ib Ic показателя 1. Изменение фактора а y0 Ia – ya = y0 (Ia – 1) 2. Изменение фактора b y0 Ia Ib – yb = y0 Ia (Ib – 1) 3. Изменение фактора c y0 Ia Ib Ic – yc = y0 Ia Ib (Ic – 1) Совокупное влияние y + y + y a b c факторов Для мультипликативных моделей также можно использовать метод относительных разностей. Прежде всего необходимо преобразовать модель, заменив качественные показатели формулами их расчета. Например, трехфакторную мультипликативную модель y = a b c можно преобразовать следующим образом :

d y y a.

= a b c = a d Расчет влияния факторов производится по формулам:

ya = y0 (ka – 1) yb = y0 (kd – kа) yc = y0 (ky – kd), где k – коэффициент изменения фактора a (k = a /a );

a a 1 kd – коэффициент изменения фактора d;

ky – коэффициент изменения результативного показателя.

Недостатком метода цепных подстановок является зависимость результатов расчетов от порядка замены факторов. Получить более точные результаты по сравнению с методом цепных подстановок позволяет использование интегрального метода, так как в данном методе расчеты проводятся на основе базовых значений показателей, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну.

Интегральный метод основан на суммировании приращений функции, определенных как произведение частной производной и приращения аргумента на бесконечно малых промежутках.

Практическое использование интегрального метода базируется на специально созданных рабочих алгоритмах для различных типов факторных моделей.

Для двухфакторной мультипликативной модели y = a b формулы вычисления влияния факторов имеют вид 1 a ya = a b0 + a b = (b0 + b1) 2 1 b yb = a0 b + a b = (a0 + a1).

2 Для трехфакторной мультипликативной модели y = a b c a ya = (b0 c1 + b1 c0) + a b c 2 b yb = (a0 c1 + a1 c0) + a b c 2 c yc = (a0 b1 + a1 b0) + a b c 2 a Для двухфакторной кратной модели y = b a b ya = ln b b yb = y – ya.

a Для смешанной модели вида y = b + c a + cb ya = ln + b c + cb b yb = ( y – ya) b + c c yc = ( y – ya) b + c Применение методов детерминированного факторного анализа позволяет не только выявить причины изменения важнейших показателей деятельности организаций, но и рассчитать влияние изменения факторов на изменение результативного показателя. При проведении детерминированного факторного анализа необходимо придерживаться последовательности выполнения аналитических процедур, приведенной на рис. 1.

Построение модели факторной системы с использованием методов моделирования Расчет качественных факторов Выбор метода расчета влияния изменения факторов на изменение результативного показателя Осуществление расчетов Интерпретация результатов расчетов (аналитическое заключение) Рис. 1. Последовательность аналитических процедур детерминированного факторного анализа Особенности детерминированного подхода позволяют построить ограниченное количество моделей, однако важнейшие количественные и качественные показатели деятельности хозяйствующих субъектов поддаются факторному анализу, следовательно, можно установить достаточно большое число факторов формирования и изменения этих показателей и на основе расчетов выявить резервы повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Проиллюстрируем основные методы факторного анализа на примере показателей деятельности коммерческой организации за два года. Исход ные данные для анализа приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.Основные показатели деятельности коммерческой организации Условное АбсолютПреды- Темп обозначе- Отчетный ное измеПоказатель дущий роста, ние пока- год нение год % зателя (+,–) А Б 1 2 3 1. Объем проданной про- N 24105 25640 +1535 106,дукции, работ, услуг (объем продаж), тыс. р.

2. Полная себестоимость S 19385 20230 +845 104,проданной продукции (работ, услуг), тыс. р.

3. Прибыль от продаж P 4720 5410 +690 114,продукции (работ, услуг), тыс. р.

4. Среднесписочная чис- R 503 500 –3 99,ленность работающих, чел.

5. Среднегодовая стои- F 17340 17480 +140 100,мость основных производ ственных фондов, тыс. р.

Втом числе:

5.1. Активная часть ОПФ, F 8945 9140 +195 102,a тыс. р.

6. Материальные затраты, M 7394 7949 +555 107,включенные в себестоимость продукции, тыс. р.

7. Среднегодовые остатки E 5320 5780 +460 108,оборотных средств в товарно-материальных ценностях (ТМЦ), тыс. р.

Окончание табл. 3.А Б 1 2 3 8. Фонд заработной платы V 6185 6540 +355 105,работающих, тыс. р.

9. Среднегодовая стои- K 33170 34450 +1280 103,мость капитала (активов), тыс. р.

Расчетно -аналитические (качественные) показатели 10. Выработка продукции D 47,9225 51,2800 +3,3575 107,на 1 работающего, тыс. р.

(п. 1 : п. 4) 11. Фондоотдача, р. % f 1,3901 1,4668 +0,0767 105,(п. 1 : п. 5) 12. Удельный вес активной УВа 51,59 52,29 +0,70 101,части ОПФ, % (п. 5.1 : п. 5) 13. Фондоотдача активной f 2,6948 2,8053 +0,1105 104,a части, р. (п. 1 : п. 5.1) 14. Фондовооруженность, fвоор 34,4732 34,9600 0,4868 101,тыс. р. (п. 5 : п. 4) 15. Фондорентабельность, fрент 27,22 30,94 +3,72 113,% (п. 3 : п. 5) рент 16. Фондорентабельность f 52,76 59,19 +6,43 112,а активной части ОПФ, % (п. 3 : п. 5.1) 17. Материаолоотдача, р. 3,2601 3,2256 –0,0345 98,(п. 1 : п. 6) 18. Оборачиваемость обо- l 4,5310 4,4360 –0,0950 97,ротных средств в ТМЦ, обороты (п. 1 : п. 7) 19. Зарплатоемкость, р. zемк 0,2566 0,2551 –0,0015 99,(п. 8 : п. 1) 20. Затраты на 1 рубль sемк 80,42 78,90 –1,52 98,продукции (продаж) (затратоемкость), коп.

(п. 2 : п. 1) 21. Рентабельность затрат, S 24,35 26,74 +2,39 109,% (п. 3 : п. 2) 22. Рентабельность про- N 19,58 21,10 +1,52 107,даж, % (п. 3 : п. 1) 23. Рентабельность произ- ПФ 20,83 23,26 +2,43 111,водственных фондов, % (п. 3 : (п. 5 + п. 7)) 24. Оборачиваемость капи- lK 0,7267 0,7443 +0,0176 102,тала, обороты (п. 1 : п. 9) 25. Рентабельность капи- K 14,23 15,70 +1,47 110,тала, % (п. 3 : п. 9) Проанализируем влияние экстенсивных и интенсивных факторов использования ресурсов на изменение объема продукции методом абсолютных разностей.

В соответствии с детерминированным подходом используем четыре двухфакторные модели, связывающие результативный показатель (объем продаж) с количественными и качественными показателями использования трудовых ресурсов, основных производ ственных фондов, материалов и оборот ных средств:

N = R D, N = F f, N = M, N = E l.

Рассчитаем влияние изменения факторов на изменение результативного показателя:

NR = R D0 = –3 47,9225 = –144 (тыс. р.) ND = R1 D = 500 3,3575 = +1679 (тыс. р.) NR + ND = –144 + 1679 = 1535 (тыс. р.) NF = F f0 = 140 1,3901 = +195 (тыс. р.) Nf = F1 f = 17480 0,0767 = +1341 (тыс. р.) NF + Nf = 195 + 1341= 1536 (тыс. р.) NM = M 0 = 555 3,2601 = +1809 (тыс. р.) N = M1 = 7949 (–0,0345) = –274 (тыс. р.) NM + N = 1809 + (–274) = 1535 (тыс. р.) NE = E l0 = 460 4,5310 = +2084 (тыс. р.) Nl = E1 l = 5780 (–0,0950) = –549 (тыс. р.) NE + Nl = 2084 + (–549) = 1535 (тыс. р.) Результаты расчетов позволяют сделать следующие выводы:

объем продаж возрос в отчетном периоде на 6,4%, что составляет 1535 тыс. р.;

за счет уменьшения численности работающих объем продаж снизился на 144 тыс. р., однако рост выработки продукции на одного работающего оказал положительное влияние (+1679 тыс. р.) на результативный показатель, что свидетельствует об эффективности использования трудовых ресурсов;

основные производственные фонды также использовались достаточно эффективно; рост объема продаж частично обусловлен повышением их среднегодовой стоимости (влияние данного фактора составило 194 тыс. р.), но преимущественно объем продаж увеличился за счет более эффективного использования основных средств, повышение фондоотдачи привело к увеличению объема продаж на 1340 тыс. р., что составляет 87% общего изменения;

снижение материалоотдачи и оборачиваемости оборотных средств привело к снижению объема продаж соответственно на 274 тыс. р. и 549 тыс. р., таким образом, увеличение объема продаж произошло только за счет экстенсивных факторов использования этих видов ресурсов.

Проанализируем влияние на изменение рентабельности производственных фондов трех качественных факторов: рентабельности продаж, фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств.

Прежде всего необходимо построить модель зависимости результативного показателя от названных факторов.

Рентабельность производственных фондов вычисляется по формуле P =.

F + E Преобразуем это выражение, используя метод сокращения исходной факторной системы, для чего разделим числитель и знаменатель дроби на объем продаж P N N ПФ =, = F E 1 + + N N f l где N – рентабельность продаж;

f – фондоотдача основных производственных фондов;

l – оборачиваемость оборотных средств в ТМЦ.

Как видим, конечная факторная система представляет собой трехфакторную смешанную модель, поэтому для расчета влияния факторов целесообразно применить прием прямого счета с использованием аналитических таблиц. Для проведения расчетов построим аналитическую таблицу (табл. 3.4).

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.