WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 18 |

Оборотный баланс, кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода, содержит данные о движении объектов учета (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое знамение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

3.4 Изменения баланса под влиянием хозяйственных операций Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:

на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;

статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;

статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить так:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50 000 руб.

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада и производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением А + Х – Х = П, где А – актив; П – пассив; X – изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.

Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая – уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением А= П +Х–Х.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 5000 руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса.

Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением А + X = П + X.

Четвертый тин хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением А–Х=П–Х.

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом (табл. 3).

Таблица Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций Тип изменения Актив Пассив увеличение уменьшение увеличение уменьшение I + – II + – III + + IV – – 3.5. Контрольные вопросы 1. Что такое бухгалтерский баланс 2. Что представляет собой строение, содержание и структура баланса 3. Какие виды изменений происходят в балансе под влиянием хозяйственных операций 4. Каковы роль и значение баланса в хозяйственно-финансовой деятельности организаций 5. Охарактеризуйте структуру актива баланса.

6. Охарактеризуйте структуру пассива баланса.

7. Что понимается под валютой баланса 8. Чем обусловлено равенство актива и пассива баланса 9. Балансы – нетто и балансы – брутто 10. Что представляет собой техника составления бухгалтерского баланса 11. Сколько разделов и каких находятся в активе баланса 12. Сколько разделов и каких находятся в пассиве баланса 13. Как группируются балансы по времени составления 14. Как группируются балансы по источникам составления 15. Как изменяется бухгалтерский баланс под влиянием третьего типа хозяйственных операций ТЕМА 4. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 4.1 Методические рекомендации по изучению темы Цель: изучение понятия счета, его роли в формировании учетной бухгалтерской информации, усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций методом двойной записи.

Учебные вопросы: понятие счета. Строение счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета и его значение в организации бухгалтерского учета. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. Субсчета. Двойная запись, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов. Обобще ние данных учета и взаимосвязь счетов и баланса. Оборотные ведомости, их построение и назначение.

Изучив данную тему, студент должен:

знать:

что представляет собой счет в бухгалтерском учете;

принцип деления счетов на активные и пассивные, активнопассивные;

группировку счетов по объему отражаемой на них информации;

порядок отражения операций на счетах;

способы обобщения данных текущего бухгалтерского учета;

уметь:

схематически открыть счета синтетического, аналитического учета, записать в них остаток и хозяйственные операции в соответствии с корреспонденцией счетов, подсчитать обороты, вывести конечный остаток, проверить правильность сделанных подсчетов;

составлять корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственных операций;

составить регистр, отражающий хронологические и систематические записи;

составить оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, сделать соответствующие подсчеты, проконтролировать правильность составления;

владеть навыками:

записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

составления корреспонденции счетов способом двойной записи;

записи операций в оборотных ведомостях по синтетическим и аналитическим счетам.

4.2 Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета являются система счетов. С помощью системы счетов разнородные активы хозяйствующего субъекта, обязательства и хозяйственные операции систематизируются по экономически однородным группам. Использование счетов в бухгалтерском учете позволяет осуществить текущий контроль за правильностью отражения хозяйственных операций. Информация, формируемая на счетах бухгалтерского учета, является основой для составления баланса и других форм отчетности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», «Основное производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат.

«верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение.

Каждый счет имеет остаток на начало периода (сальдо начальное) и остаток на конец периода (сальдо конечное). Кроме этого по дебету и по кредиту определяются обороты за период.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению, счета (статьи) расположены в активной части баланса. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту – их использование (выбытие) (рис. 15).

Д-т К-т Сн – наличие имущества на начало пе- риода Обд – поступление имущества (+) Обк – использование имущества (–) Ск > 0, если Сн + Обд > Обк Ск = 0, если Сн + ОбД–т = ОбК–т Рис. 15. Строение активного счета Конечное сальдо Ск (дебетовое) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Сн (дебетовое) прибавляют итоги оборотов по дебету Од–т и вычитают итоги оборотов по кредиту Ок–т.

Ск = С н + Од–т – Ок–т.

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активы больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций.

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс.

руб.). В результате последующих трех операций из кассы выдано тыс. руб. (1900 тыс. руб. + 3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб. соответственно).

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» записывают 2000 тыс. руб., 4000 тыс. руб. и 500 тыс.

руб., а по кредиту счета – 1900 тыс. руб., 3800 тыс. и 700 тыс. руб. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т. е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс.

руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. – 6400 тыс. руб. Эти записи представлены на рис. 16.

счет 50 «Касса», тыс. руб.

ДЕБЕТ КРЕДИТ Сальдо начальное –100 4)5)1) 6) 2) 3) Оборот за отчетный период Оборот за отчетный период 6500 Сальдо конечное Рис.16. Запись операций на активном счете Все счета источников образования активов – пассивные. Пассивные счета (статьи) расположены в пассивной части баланса. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников – по дебету (рис. 17).

Д-т К-т Сн – остаток источника на начало периода Обд – уменьшение источника (–) Обк – увеличение источника (+) Ск = 0, если Сн + Обк = Обд 1) Ск > 0, если Сн + Обк > Обд 2) Рис. 17. Строение пассивного счета Конечное сальдо Ск (кредитовое) определяется так: к начальному остатку Сн (кредитовое) прибавляют обороты по кредиту Ок–т и вычитают обороты по дебету Од–т.

Ск= С н +Ок–т – Од–т.

На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 тыс. руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13 000 тыс. руб. (5000 тыс. руб. + 8000 тыс.

руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 тыс. руб. (4700 тыс. руб. + 8900 тыс. руб.).

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет. Поэтому 5000 тыс. руб. и 8000 тыс. руб. записывают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом nо оплате труда», а 4700 тыс. руб. и тыс. руб; – по дебету. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное сальдо – 12 000 тыс. руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету – (12 600 + 13 000 тыс. руб. – 13600 тыс. руб. Эти записи представлены на рис. 18.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |   ...   | 18 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.