WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 18 |

Шахматные регистры применяются для отражения сумм на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов один раз, а учитываются дважды – по дебету одного счета и по кредиту другого: журналы-ордера, ведомости к ним и Главная книга при журнально-ордерной форме учета.

6.3 Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах Учетные регистры, составляемые вручную, следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Ошибки, допущенные в отдельном регистре, называются локальными. Ошибки, повторенные в двух и более регистрах, называют транзитными.

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка запи сей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет.

Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены бухгалтерские записи.

После того как ошибки найдены, производят их исправление.

Если были допущены ошибки в регистрах, их исправляют следующими способами (рис. 25):

корректировкой;

дополнительными проводками;

стронировочными проводками.

Корректурный способ применяются для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом дополнительных проводок. Этот способ применяется и при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу составляется дополнительная бухгалтерская запись (проводка).

Пример. Отпущены в производство материалы на сумму 5500 руб.

В системе счетов эта операция была отражена следующей записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 5000 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» 5000 руб.

СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТАХ Корректировка Сторнировочные Дополнительные проводки проводки Применяют для ис- Применяют в текущем Применяют в текущем правления ошибок те- месяце или в следуюучете или следующем кущего месяца в двух щем месяце в двух месяце в двух случаях:

случаях: случаях:

1) если в регистре не 1) на первичных до- 1) в регистрах подвезаписана отдельная кументах, если они дены итоги, но ошибки строка первичного доеще не записаны в ре- выявлены до составлекумента;

гистры; ния отчета;

2) если при записи в 2) в регистрах, итоги 2) ошибки выявлены регистр ошибочно зав которых еще не под- после составления отнижена оценка хозяйведены чета ственной операции Основанием для написания являются бухгалтерские справки Дополнительные и сторнировочные проводки применяют не только для исправления ошибок, но и для корректировки бухгалтерских записей, имеющих условную оценку, – при учете готовой, отгруженной и проданной продукции по плановой себестоимости с доведением ее до фактической Рис. 25. Способы исправления ошибок В результате дополнительных записей на сумму 500 руб. па счетах «Материалы» и «Основное производство» будет отражена правильная сумма.

Способ «Красное сторно» применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две записи (проводки). Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Пример. Начислена заработная плата начальнику цеха в сумме 10 000 руб., Бухгалтер ошибочно сделал следующую бухгалтерскую запись:

1. Д-т сч. 20 «Основное производство» 10 000 руб.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 000 руб.

2. Для устранения ошибки делается сторнировочная запись Д-т сч. 20 «Основное производство» 10 000 руб.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 000 руб.

3. Правильная запись Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 10 000 руб.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 000 руб.

Кроме основных рассмотренных способов исправления ошибок иногда в бухгалтерском учете используют четвертый способ: Способ обратных проводок.

Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.

Пример. Отпущен материал для изготовления продукции на сумму 2500 руб.

1. Неправильная проводка:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» 2500 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» 2500 руб.

2. Обратная проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы» 2500 руб.

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» 2500 руб.

3. Правильная проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 2500 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» 2500 руб.

Данный способ исправления ошибок можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции.

6.4 Формы бухгалтерского учета Форма бухгалтерского учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами с целью группировки и обобщения бухгалтерской информации.

Организации имеют право самостоятельно выбрать форму бухгалтерского учета в соответствии со своей учетной политикой. Основными признаками, определяющими ту или иную форму учета, являются: виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в них; применение средств вычислительной техники.

В историческом развитии форм бухгалтерского учета прослеживается тенденция к неуклонному разделению учетного труда.

Все применяемые в настоящее время формы бухгалтерского учета возникли из староитальянской, или венецианской, школы. Хотя они существенно отличаются от своих предшественниц, назначение их одинаково – регистрация фактов предпринимательской деятельности, группировка однородных данных, их распределение одновременно по синтетическим и аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и других форм отчетности.

Основными отличительными признаками, определяющими отдельные формы бухгалтерского учета, являются: внешний вид и строение учетных регистров. Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются.

В настоящее время известны следующие формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная;

упрощенная;

Журнал-Главная;

форма бухгалтерского учета с применением программных продуктов.

Мемориально-ордерная форма учета получила широкое распространение в 30-е годы XX в. (рис. 26).

Первичные документы Журнал хозяйственных операций Мемориальные ордера Кассовая книга Оборотно-сальдовая ведомость Баланс и отчетность Рис. 26. Схема мемориально-ордерной формы учета Сущность мемориально-ордерной формы учета заключается в том, что на основе первичных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера. Эти первичные документы представляют собой указание, подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственным операциям.

Мемориальный ордер может составляться на основании как основного документа, так и группы однородных документов. По мере составления мемориальные ордера регистрируются в регистре, который называется регистрационным журналом. На практике мемориальные ордера составляются по итогам однородных операций за месяц. За мемориальными ордерами, которые оформляют эти операции, заранее закрепляется постоянный номер. Все документы, на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляются к нему и гасятся путем наложения штампа. Итог регистрационного журнала за месяц используется для сравнения с итогом оборотов по синтетическим счетам оборотной ведомости для проверки полноты разноски хозяйственных операций по синтетическим счетам.

После составления мемориальных ордеров и регистрации в регистрационном журнале хозяйственные операции отражаются на синтетических счетах.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета ведется параллельно синтетическому и независимо от него на основе документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. Регистрами аналитического учета являются карточки.

Правильность синтетического и аналитического учета проверяется путем сверки оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Достоинствами применения мемориально-ордерной формы учета являются наглядность, удобство применения в организациях с небольшим количеством учетной документации за текущий период. Недостатками являются раздельное ведение хронологических, синтетических и аналитических счетов, многократная запись одной и той же операции в разных регистрах.

Журналъно-ордерная форма впервые описана в 1952 г. и завершает этап развития форм ручной регистрации хозяйственных операций. При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах и различного рода накопительных и группировочных ведомостях, построенных по шахматному принципу (рис. 27).

Первичные документы Таблицы, ведомости, карточки и др.

Журналы-ордера Кассовая книга Главная книга Баланс и отчетность Рис. 27. Схема журнально-ордерной формы учета По своему строению различают два вида журналов-ордеров:

в первом отражаются операции по кредиту одного синтетического счета по каждому первичному документу или по итогам за день;

во втором отражаются операции по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию, для каждого из которых отведен раздел.

Таким образом, в основу построения журналов-ордеров и накопительных, и группировочных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов фиксируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, на основании которой составляется бухгалтерская отчетность.

Преимущества журнально-ордерной формы учета:

значительно сокращается объем учетной работы по сравнению с мемориально-ордерной формой учета;

повышается оперативность и наглядность.

Упрощенная форма учета применяется в организациях малого бизнеса, к которым согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» относят коммерческие организации:

1) в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных, организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%;

2) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

3) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

а) в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;

б) в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

в) в оптовой торговле – 50 человек;

г) в розничной торговле и бытовом обслуживании – 30 человек;

д) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.

Организация учета по упрощенной форме учета построена на основе сокращенного рабочего плана счетов и специальных регистров бухгалтерского учета или без использования последних.

Так, упрощенную форму учета можно вести:

по простой форме бухгалтерского учета без использования учетных регистров;

по упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием учетных регистров.

При простой форме бухгалтерского учета все хозяйственные операции отражаются на счетах в Книге (журнале) учета хозяйственных операций. Данная книга построена аналогично и ведется так же, как и Журнал-Главная при форме учета Журнал-Главная.

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием учетных регистров применяется в организациях малого бизнеса, если они занимаются разными видами деятельности с использованием журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости (рис.28).

Журнал-Главная – это форма бухгалтерского учета, используемая в настоящее время в организациях малого бизнеса, которая считается:

разновидностью упрощенных форм бухгалтерского учета при использовании только кассовой книги и основного регистра – ЖурналГлавная книга;

разновидностью мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета при использовании не только кассовой книги, основного регистра – Журнал-Главная книга, но и других вспомогательных регистров – аналитического учета, мемориальных ордеров, оборотных ведомостей, группировочных и накопительных ведомостей.

Первичные документы Журнал хозяйственных операций Шахматная ведомость Оборотно-сальдовая ведомость Кассовая книга Баланс и отчетность Рис. 28. Схема упрощенной формы бухгалтерского учета для малых предприятий Журнал-Главная – разновидность мемориально-ордерной формы (рис. 29).

Первичные документы Таблицы, ведомости, карточки Журнал–Главная Кассовая книга Баланс и отчетность Рис. 29. Схема формы бухгалтерского учета «Журнал–Главная» В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяют из ордеров и помещают в журнал, подобный журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера.

Книга «Журнал-Главная» объединяет в себе хронологические и систематические записи. Хозяйственные операции записывают в ЖурналГлавную по корреспондирующим счетам одной строкой непосредственно из первичных документов или мемориальных ордеров.

Данные первичных документов включаются во вспомогательные регистры карточки и другие документы или сразу вносятся в Журнал Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 18 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.