WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 42 |

в соответствии с нашим предположением снижение предельной эффективной ставки налогообложения прибыли должно повысить объем декларируемой прибыли. Во-вторых, происходит изменение валовой прибыли за счет общеэкономических факторов – экономического роста и инфляции. В-третьих, происходит изменение прибыли за счет изменения техники налогообложения – устранения инвестиционной льготы и большего числа прочих льгот, изменения порядка начисления амортизации.

В табл. 4 приведены компоненты изменения налогооблагаемой прибыли в результате налоговой реформы в соответствии с построенной ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

моделью. Данный расчет производился в два этапа. В качестве опорного показателя использовался показатель изменения налогооблагаемой прибыли до применения вычетов и льгот (валовая выручка за вычетом издержек предприятий). Затем сравнивались показатели изменения сумм использованных налоговых льгот (форма 5-НБН Федеральной налоговой службы) в 2002 и 2001 гг. Затем рассматривалось изменение скорректированной налоговой базы, которое раскладывалось на компоненты в соответствии с оцененной моделью.

Таблица Разложение изменения налогооблагаемой прибыли в результате реформы, млрд руб.

Налогооблагаемая прибыль в 2001 г. 1 545,Отмена инвестиционной льготы +299,Реформирование (отмена) прочих льгот +16,Изменение порядка амортизации –241,Рост прибыли из-за инфляции +233,Увеличение объемов валового регионального продукта +83,Изменение предельной ставки налога и снижение уклонения +41,Прочие факторы –296,Итого изменения +136,База налога на прибыль в 2002 г.

1 682,(для исчисления налога в федеральный бюджет) Суммы, исключаемые из прибыли в связи с предоставлением –201,дополнительных льгот База налога на прибыль 1 401,Источник: Институт Гайдара.

Как видно из табл. 4, одним из основных факторов, направленных на увеличение налогооблагаемой прибыли (более 300 млрд руб.), является отмена льгот, действовавших до 2002 г. Одновременно с этим изменение порядка расчета амортизации позволило в значительной степени (на величину около 240 млрд руб.) компенсировать увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

В дополнение к перечисленным факторам на прибыль воздействовали макроэкономические факторы (повышение прибыли из-за увеличения валовой добавленной стоимости в реальном выражении, рост номинальной прибыли из-за общего роста цен в целом по экономике, снижение §3.2. РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ прибыли из-за действия прочих факторов – из-за увеличения заработной платы, роста затрат на продукцию естественных монополий, увеличения прочих издержек и снижения конкурентоспособности в связи с укреплением реального обменного курса рубля и др.), а также изменение поведения предприятий – результаты оценок показали, что небольшое снижение предельной ставки налога на прибыль привело к росту налогооблагаемой прибыли.

В целом анализ результатов реформы налога на прибыль в 2001–гг. позволил сделать следующие выводы. Во-первых, реформирование налога на прибыль привело к относительному выравниванию налоговых условий для различных предприятий – отмена льгот, которыми могли пользоваться не все налогоплательщики, компенсированная изменениями в правилах расчета амортизации, привела к более равномерному распределению налоговой нагрузки. Общее увеличение налоговой базы при этом было небольшим (по оценкам, оно составляет около 74 млрд руб.1).

Во-вторых, на величину налогооблагаемой базы оказывали существенное влияние макроэкономические факторы – в первую очередь увеличение добавленной стоимости в экономике (рост валового регионального продукта), которое приводило к увеличению базы налога на прибыль (около 84 млрд руб.)2. Наряду с общим повышением экономической активности на основе анализа модели налога на прибыль на более широком интервале времени можно отметить, что в 2002 г. по сравнению с 2001 г.

на величину налогооблагаемой прибыли оказывали существенное отрицательное влияние несколько факторов. Средние цены на нефть в 2002 г.

мало изменились по сравнению с 2001 г.3, при этом значительное укрепление реального обменного курса рубля вместе с увеличением тарифов естественных монополий сверх инфляции, а также с ростом средней заработной платы привело к сокращению налогооблагаемой прибыли (изменение оценивается значением около 300 млрд руб.).

В-третьих, результаты оценок показывают, что на величину налогооблагаемой базы также оказало влияние снижение предельной ставки налогообложения прибыли организаций, – оцененное снижение предельной ставки на величину около 0,3 п.п. в среднем по России привело к расширению налогооблагаемой базы почти на 40 млрд руб.

1 Оценки на основе данных проекта федерального бюджета на 2002 г.

2 Там же.

3 В 2001 г. средние цены на нефть Brent составили 24,4 долл. за баррель, в 2002 г. – 25,долл. за баррель.

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

Влияние изменений налогового законодательства на поступления по налогу на прибыль организаций в 2005–2006 гг.

В пояснительной записке к проекту федерального бюджета на 2005 г.

приведена следующая оценка изменения поступлений по налогу на прибыль организаций из-за реформирования налогового законодательства (табл. 5).

Таблица Изменение поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в связи с реформированием налогового законодательства в 2005 г.

Изменение поступлений в бюджетную систему РФ Изменения в налоговом законодательстве млрд руб.* %ВВП** Увеличение налоговой ставки с 6 до 9% по доходам, полученным российскими организациями в виде 4,0 0,дивидендов от российских организаций Изменение базы из-за увеличения ставок НДПИ по -14,8 -0,нефти и газу горючему природному Изменение базы из-за увеличения ставок экспортных -9,9 -0,пошлин на нефть Изменение базы из-за снижения ставки ЕСН 21,5 0,Итого 0,8 0,* Значение взято из пояснительной записки к проекту федерального бюджета на 2005 г.

** Значение получено с помощью расчетов, описанных ниже.

Источник: расчеты Института Гайдара по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Так как фактические поступления по налогу на прибыль в 2005 г. в федеральный бюджет существенно превысили указанный в пояснительной записке прогнозный уровень поступлений (377,6 млрд руб. по сравнению с 259,0 млрд руб.), для оценки влияния изменения налогового законодательства на поступления по налогу на прибыль организаций указанные в записке значения изменений поступлений умножались на фактические поступления по налогу на прибыль организаций и делились на прогнозное значение данного показателя. В результате были получены изменения поступлений в бюджетную систему РФ по налогу на прибыль организаций из-за изменения налогового законодательства.

Как видно из представленных в табл. 5 данных, изменения в налоговом законодательстве оказали разнонаправленное воздействие на изменение поступлений по данному налогу. В совокупности данное воздействие на §3.2. РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ поступления по налогу на прибыль организаций было крайне незначительным (0,02% ВВП).

В пояснительной записке к проекту федерального бюджета на 2006 г.

приведена следующая оценка изменения поступлений по налогу на прибыль организаций из-за реформирования налогового законодательства.

Таблица Изменение поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в связи с реформированием налогового законодательства в 2006 г.

Изменение поступлений в бюджетную систему РФ Изменения в налоговом законодательстве млрд руб.* % ВВП** Увеличение до 50% суммы переносимого убытка –13,1 –0,Ускоренное списание амортизации на вновь вводимые –22,0 –0,основные средства в размере 10% Изменение сроков списания расходов на НИОКР –0,6 –0,Увеличение специфической ставки НДПИ на газ –1,4 –0,природный Итого –37,1 –0,* Значение взято из пояснительной записки к проекту федерального бюджета на 2006 г.

** Значение получено с помощью расчетов, описанных ниже.

Источник: расчеты по данным ФНС России, Минфина России, Росстата.

Указанные в последнем столбце табл. 6 значения изменения поступлений в бюджетную систему РФ от налога на прибыль организаций были рассчитаны так же, как и для 2005 г. Как видно из представленных в табл. данных, совокупное влияние налогового законодательства на поступления по налогу на прибыль организаций составило -0,69% ВВП.

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

§3.3. Актуальные направления реформирования налога на прибыль на современном этапе Налоговые стимулы и льготы: общие соображения Выше, в §2.1, были рассмотрены общие вопросы использования льгот в налоговом законодательстве. Как уже отмечалось, стимулирующий эффект льгот, ради которого они вводятся, далеко не всегда достигается в том объеме, на который рассчитывают принимающие льготы законодатели. Ранее введенные льготы обычно очень трудно отменить. Введение льгот для одной из групп экономических агентов не просто улучшает их положение, но обычно ухудшает относительное положение других, на кого льготы не распространяются или кто их не может использовать.

Однако те, чье будущее относительное положение должно ухудшиться в результате введения льгот для других, редко это осознают. Кроме того, лоббирующие группы с особыми интересами обычно обещают абсолютные выгоды для всего населения, нередко завышая их. При отмене льгот потери тех, кто ими ранее пользовался, отчетливо осознаются, в то время как для лиц, не имевших льгот, относительные выгоды так же не вполне ясны, как и относительные потери от введения льгот.

Подробно отмена некоторых важных льгот при принятии главы Налогового кодекса РФ рассмотрена в § 2.1. Также было отмечено, что не все льготы отменены. Из нерациональных, по нашему мнению, льгот следует отметить освобождение от налогообложения трансферта имущества от дочерних компаний материнским и от материнских дочерним, если доля материнской компании в собственности дочерней превышает 50%, льготы для финансового лизинга, порядок формирования резервов по сомнительным долгам. Некоторые из указанных льгот, являясь льготами по своей сути, в законодательстве отнесены к особым видам расходов. В нижеследующих разделах настоящей главы описаны такие виды сохраняющихся льготных режимов и предложены аргументы в пользу их отмены.

Однако проблема заключается не только в ликвидации действующих необоснованных или неэффективных льгот, но и в том, чтобы в будущем нерациональные льготы вводились как можно реже.

Разумеется, как и во многих других странах, в России есть попытки введения новых льгот или восстановления старых. Однако потери для экономики, которые могут возникнуть из-за обусловленного льготами изменения поведения экономических агентов не только в желаемом на§3.3. АКТУАЛЬНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ...

правлении, расширения возможностей уклонения от налогообложения, искажающих эффектов, не получают должной оценки.

Отметим, что не получила распространения практика оценки выгод от введения льгот теми, кто является инициатором их введения. Дискуссия по поводу применения различных стимулов нередко сводится к обсуждению важности проблем, которые с помощью этих стимулов пытаются решить, и потерь в доходах бюджета, возникающих в результате прямого применения этих стимулов.

Изменение процедуры обсуждения предлагаемых льготных режимов не является вопросом налогового законодательства. Механизм принятия решений формируется под влиянием многих факторов и в течение длительного времени. Однако желательно осознавать опасность введения льгот (особенно с учетом сложности их отмены) и тщательнее взвешивать последствия решений, направленных на стимулирование той или иной деятельности посредством налоговых преимуществ.

Общие вопросы, связанные с вычетом расходов из налоговой базы Вопрос вычитаемости расходов из налоговой базы освещался в данной работе неоднократно. Как уже подчеркивалось при описании истории налога на прибыль в России, первоначально были введены жесткие ограничения на вычет целого ряда расходов из базы налогообложения, но при этом другие, иногда даже не связанные непосредственно с производственной деятельностью, принимались к вычету без наложения условий, необходимых для соответствия налога стандартным критериям. Это было связано с особенностями ситуации в условиях реформ, и хотя некоторые из таких правил можно считать не вполне удачными, но с учетом всех ограничений, в том числе политических и информационных, выбор разработчиков в целом был оправданным.

Часть таких правил постепенно отменялась, но многие сохранялись до принятия в 2001 г. главы 25 Налогового кодекса. Увеличение посленалоговой доходности предприятий, связанное с отменой целого ряда действовавших до принятия главы 25 Налогового кодекса ограничений на вычет расходов, могло способствовать росту инвестиций.

К вычету из налоговой базы принимаются все необходимые для ведения бизнеса расходы. Разумеется, ограничения встречаются, но в тех случаях, когда отсутствие ограничений создает возможности уклонения от налогообложения или налогового планирования. Более того, новая глава Налогового кодекса не устанавливает некоторых применяемых в ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

мировой практике ограничений и предоставляет предприятиям возможность вычитать некоторые расходы до их фактического осуществления посредством формирования резервов.

Как уже отмечалось выше, выбор ограничений является непростой задачей. Более того, даже лучшее решение для текущего момента может оказаться неэффективным некоторое время спустя. Рассмотрим отдельные особо важные, с нашей точки зрения, проблемы, связанные с расходами.

Расходы на НИОКР С принятием главы 25 Налогового кодекса РФ была расширена возможность вычета расходов на НИОКР из базы налогообложения (см. ст. Налогового кодекса РФ). Как результативные, так и безрезультатные расходы капитализировались на три года, но безрезультатные подлежали «включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов». В этом случае могла сложиться тенденция оформлять их в документах как результативные.

Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 42 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.