WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 42 |

Несмотря на отмену льгот и использование метода начисления, трудно ожидать существенного расширения налоговой базы по следующим причинам: уменьшены ограничения на вычет ряда расходов и увеличены нормы разрешенной к вычету амортизации, причем для большинства активов существует возможность применения нелинейного метода начисления амортизации; сохранился ряд возможностей налогового планирования, а некоторые созданы вновь; со снижением предельных ставок налогообложения доходов от труда в некоторых случаях может возникнуть стимул к оформлению доходов от капитала как доходов в виде заработной платы; постепенная замена основных средств, сохранившихся с советского времени, новыми, оцениваемыми по рыночной стоимости, приведет к росту начисленной амортизации.

Произошедший сдвиг в направлении нейтральности и справедливости налоговой системы должен привести к росту инвестиций в экономике в целом (хотя не исключено снижение инвестиций в отдельных организациях, особенно тех, которые пользовались ранее инвестиционной льготой).

§3.2. РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ §3.2. Роль налога на прибыль в бюджетной системеРоль налога на прибыль в налоговых доходах бюджета изменялась в течение переходного периода. Это было связано отчасти с изменением ставок и правил определения налоговой базы, но в немалой мере и с изменением условий в экономике и структуры издержек предприятий.

Динамика базы и поступлений налога на прибыль организаций в 2000–2009 гг.

В данном разделе приведена попытка оценить первые и основные последствия реформирования налога на прибыль в 2001–2002 гг. Также анализируется дальнейшая динамика поступлений налога на прибыль в 2003–2009 гг.

Рассмотрим динамику базы и поступлений налога на прибыль организаций в 2000–2009 гг., структуру налоговой базы по отраслям и регионам, динамику других показателей, которые оказывали влияние на поступления по данному налогу. Это позволит дать некоторую оценку влияния вышеописанных изменений в налоговом законодательстве на поступления налога на прибыль, а также выделить основные тенденции в динамике рассматриваемых показателей. На рис. 1 представлена динамика поступлений налога на прибыль по кварталам в 2000–2009 гг.

Источник: Росказначейство, Росстат, Институт Гайдара.

Рис. 1. Динамика поквартальных поступлений налога на прибыль в 2000–2009 гг., в % ВВП 1 Параграф подготовлен по материалам исследований, выполненных сотрудниками Института Гайдара.

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

Из представленных на рисунке данных видно, что в 2002–2003 гг. наблюдалось существенное падение поступлений налога на прибыль, связанное прежде всего с реформой этого налога, осуществленной в 2002 г. В 2004–2008 гг. обозначилась тенденция к росту поступлений налога на прибыль по отношению к уровням 2002–2003 гг. Однако с IV квартала 2008 г.

поступления данного налога (в % ВВП) начали существенно и устойчиво снижаться. В результате поступления налога на прибыль в II–IV кварталах 2009 г. стабилизировались на уровне 3% ВВП, что оказалось ниже уровней 2002–2008 гг. практически на 1 п.п. Таким образом, это минимальное значение за весь рассматриваемый период (2000–2009 гг.). В динамике налога на прибыль организаций можно также отметить существенную сезонность в 2000–2007 гг., которая характеризуется увеличением поступлений во II и IV кварталах каждого года (что обусловлено прежде всего сроками уплаты налога). Следует отметить, что ярко выраженная сезонность поступлений с середины 2008 г. уже не наблюдалась, так как определяющим фактором стала динамика налогооблагаемой базы (а точнее – ее резкое снижение).

Для дальнейшего анализа необходимо привлечь дополнительные данные. На рис. 2 представлено сравнение динамики поступлений налога на Источник: Росказначейство, Росстат, Институт Гайдара.

Рис. 2. Динамика поступлений налога на прибыль организаций и сальдированного финансового результата деятельности организаций в 2000–2009 гг. (% ВВП) §3.2. РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ прибыль и сальдированного финансового результата деятельности организаций1 в 2000–2009 гг.

Как видно из рис. 2, в целом динамика поступлений налога на прибыль организаций близка к динамике сальдированного финансового результата. Однако были периоды, когда эти показатели изменялись разнонаправленно (2001, 2003, 2007 и 2009 гг.).

В 2001 г. поступления налога на прибыль организаций росли в результате влияния следующих факторов: введение в 2001 г. 5%-го муниципального налога на прибыль для компенсации отмены сбора (но по экономической сути – налога) на содержание ЖКХ, расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов и введения новых ставок акцизов.

Данные факторы обусловили положительный прирост налоговых поступлений налога на прибыль (в % ВВП) при отрицательном приросте сальдированного финансового результата. Согласно оценкам, приведенным в Пояснительной записке к проекту федерального бюджета на г., увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций в связи с реализацией вышеописанных законодательных изменений должно было составить около 1,34% ВВП (из них 0,91% ВВП – за счет введения муниципальной ставки). Однако, как видно из данных рис. 2, фактический прирост составил лишь 0,36% ВВП. Скорее всего, была существенно завышена оценка прироста поступлений за счет введения муниципальной ставки. По-видимому, не был в полной мере учтен тот факт, что во многих регионах ставка налога на прибыль в 2002 г. оказалась ниже максимально возможной (из-за ее снижения на уровне субъектов РФ и органов местного самоуправления).

Снижение уровня поступлений налога на прибыль в 2002–2003 гг.

обусловлено несколькими факторами. Во-первых, это снижение максимальной налоговой ставки с 35 до 24%, а также существенное изменение как структуры, так и объема (в сторону увеличения) затрат, принимаемых к вычету при определении налоговой базы. Необходимо подчеркнуть, что ряд изменений в рамках реформы 2002 г. действовал в сторону увеличения налоговых поступлений, что, однако, не смогло полностью компенсировать «выпадающие» доходы бюджетной системы. Оценка влияния отдельных законодательных изменений в соответствии с бюджетными проектировками приведена в табл. 1.

Во-вторых, применение так называемого «переходного» положения 1 Сальдированный финансовый результат часто используется как макроэкономический показатель, отражающий изменения в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

для определения налоговой базы (при переходе на метод начисления) позволило некоторым предприятиям существенно снизить налоговые обязательства. В-третьих, произошло общее снижение сальдированного финансового результата деятельности организаций в 2002 г.

Таблица Изменение поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в связи с реформированием налога на прибыль в 2002 г.

Изменение поступлений в Изменения в законодательстве бюджетную систему РФ по налогу на прибыль млрд руб. % ВВП Снятие ограничений с отдельных видов –67,7 –0,затрат и увеличение налоговых вычетов Изменение амортизационной политики –28,5 –0,Определение доходов по методу 11,4 0,начислений Изменение порядка списания убытков –18,4 –0,Отмена льгот в части освобождения от налогообложения прибыли отдельных 180,6 1,категорий налогоплательщиков Снижение ставки –192,9 –1,Итого –115,5 –1,Источник: Пояснительная записка к проекту федерального бюджета на 2002 г.

Лишь в 2004 г. тенденция снижения налоговых поступлений была прервана. Основным фактором роста поступлений по налогу на прибыль в 2004–2007 гг. стал экономический рост на фоне благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры (в частности, повышение мировых цен на нефть1). Данный фактор способствовал достаточно устойчивому росту сальдированного финансового результата деятельности организаций в 2004–2006 гг. Кроме того, увеличение поступлений налога на прибыль в 2004 г. частично было обусловлено прекращением действия ряда льгот по налогу на прибыль, полученных до реформы налога в 2002 г. Рост поступлений в 2005 г. отчасти стал следствием перечисления в бюджет в I квартале этого года платежа, связанного с погашением налоговой задолженности НК «ЮКОС». Этот же фактор способствовал росту поступ1 В 2002–2003 гг. средние цены на нефть марки Urals составили 23–27 долл. за баррель, в 2004 г. цены выросли до 34,3 долл. за баррель, в 2005 г. – до 50,5 долл., в 2006 г.

– до 60,9 долл., а в 2007 г. цена за 1 баррель составила уже 69,4 долл.

§3.2. РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ лений налога на прибыль в 2007 г. на фоне снижения сальдированного финансового результата.

В 2008 г. сокращение поступлений по налогу на прибыль было обусловлено прежде всего существенным снижением сальдированного финансового результата деятельности организаций на фоне нарастания осенью 2008 г. кризисных явлений в российской экономике. В 2009 г. еще одним фактором стало снижение налоговой ставки с 24 до 20%. В результате поступления налога на прибыль в 2009 г. сократились даже при некотором росте сальдированного финансового результата.

На рис. 3 представлена отраслевая структура поступлений налога на прибыль организаций в 2005–2009 гг. Данные приведены только за эти годы, так как в силу изменения классификации отраслей (переход с ОКОНХ на ОКВЭД) они не совсем сопоставимы с данными за предыдущий период.

Как видно из приведенной диаграммы, основную долю поступлений по налогу на прибыль в 2005–2009 гг. составляли платежи, поступившие от следующих 6 секторов экономики:

• добыча полезных ископаемых;

• обрабатывающие производства;

Источник: ФНС России, Институт Гайдара.

Рис. 3. Отраслевая структура поступлений налога на прибыль организаций в 2005–2009 гг.

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

• операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;

• оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования;

• транспорт и связь;

• финансовая деятельность.

В сумме эти сектора экономики обеспечивали около 80–87% поступлений налога на прибыль организаций в 2005–2009 гг. Существенная доля добывающего сектора обусловливает зависимость собираемых объемов налога на прибыль от цен на нефть и газ (добыча топливноэнергетических полезных ископаемых обеспечивает почти 90% поступлений по данному налогу от добывающего сектора российской экономики). С точки зрения изменений в поступлениях рассматриваемого налога по различным секторам экономики следует отметить следующее.

Во-первых, в 2006 г. наблюдалось падение почти в 2 раза доли добывающего сектора по сравнению с 2005 г. В 2007 г. его доля опять значительно выросла и достигла 26%, однако в 2008–2009 гг. она сократилась до 14–15% из-за существенного снижения цен на нефть (и с некоторым временным лагом цен на газ). Во-вторых, в 2007 г. было зафиксировано резкое падение (с 24 до 12%) доли поступлений по налогу на прибыль от сектора оптовой и розничной торговли, доля которой затем увеличилась до 16% в 2008–2009 гг. В-третьих, следует отметить значительное сокращение доли обрабатывающих производств в 2009 г. – с 19,до 11,8% от совокупных поступлений налога на прибыль. Это отражает постепенное распространение кризисных явлений на обрабатывающую промышленность в 2009 г. (тогда как доля добывающей, как уже было отмечено, резко снизилась уже по итогам 2008 г.). В-четвертых, можно отметить увеличение роли сектора операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг, вес которого существенно увеличился за рассматриваемый период – с 6–7% в 2005–2006 гг. до 16–19% в 2008–2009 гг.

При анализе динамики поступлений налога на прибыль организаций важно также рассмотреть тенденции в изменении объемов задолженности по данному налогу в 2000–2009 гг. (см. рис. 4).

Из рисунка видно, что в 2000–2001 гг. наблюдалось относительно небольшое расхождение между задолженностью и недоимкой по налогу на прибыль, которые отличались в основном на величину от§3.2. РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ Источник: ФНС России.

Рис. 4. Динамика накопленной задолженности и недоимки по налогу на прибыль в 2000–2009 гг. (млрд руб.) сроченных (рассроченных) платежей. Однако с 2002 г. наметилась тенденция к сокращению объемов отсроченных (рассроченных) платежей при устойчивом увеличении сумм платежей, приостановленных к взысканию (в связи с введением внешнего управления, открытием конкурсного производства, наложением ареста на имущество налогоплательщика и т.п.). Именно изменения в объеме платежей, приостановленных к взысканию, обусловили заметное увеличение разницы в суммах задолженности и недоимки по налогу на прибыль в 2002–гг., а также некоторое сближение этих двух показателей в 2008–2009 гг.

Кроме того, необходимо отметить резкий рост общего объема задолженности в конце 2004 г., обусловленный во многом ростом сумм налоговых претензий к НК «ЮКОС». Этим же фактором, по-видимому, объясняются и резкий рост объемов задолженности в середине 2007 г., и еще более резкое снижение в конце 2007 г., связанное с взысканием данной задолженности.

Следует отметить, что для анализа поступлений по налогу на прибыль организаций достаточно важное значение имеет такой показатель, как средняя рентабельность как в целом по российской экономике, так и по ее отдельным секторам (см. табл. 2).

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

Таблица Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг организаций по видам экономической деятельности в 2003–2009 гг., % 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Всего в экономике 10,2 13,2 13,5 13,2 14,3 14,0 11,Добыча полезных ископаемых 19,2 32,5 35,6 30,6 31,5 27,6 29,Обрабатывающие производства 12,4 14,9 15,3 16,6 18,4 17,7 12,Производство и распределение 6,4 5,4 5,3 3,2 4,2 4,7 7,электроэнергии, газа и воды Строительство 5,7 4,2 3,9 5,1 6,3 6,9 6,Оптовая и розничная торговля;

ремонт автотранспортных 8,9 11,3 9,7 10,1 9,5 11,7 8,средств и др.

Транспорт и связь 15,3 13,4 14,4 15,1 16,3 13,7 14,Из них связь 35,8 32,7 33,6 33 39,2 30,6 31,Источник: Росстат.

Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 42 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.