WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 42 |

Уменьшенная на 50% ставка налога применялась для предприятий, где инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% занятых. Наличие такой льготы на первый взгляд служит целям социальной справедливости. Но при этом необходимо учитывать, что круг предприятий, состоящих практически только из инвалидов и пенсионеров и при этом эффективно функционирующих, объективно ограничен. В дальнейшем льготы для предприятий, использующих труд пенсионеров и инвалидов, активно использовались для §3.1. РЕФОРМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ уклонения от налогообложения. Кроме того, существовало значительное число льгот, связанных с социальными проблемами (для организаций инвалидов, Пенсионного фонда, религиозных организаций, психоневрологических больниц и т.д.), а также льгота для образовательных учреждений в части сумм, направленных на обеспечение и развитие образовательного процесса.

Предоставлялась также льгота ликвидаторам последствий чернобыльской катастрофы, а с 1 января 1994 г. по Указу Президента № 2270 – ликвидаторам последствий и других радиационных катастроф.

Дополнительные льготы могли вводиться субъектами Федерации.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога Плательщики налога на прибыль, помимо определения суммы налога на основании данных бухгалтерского учета, должны были планировать прибыль на следующий квартал и в начале квартала подавать в налоговые органы соответствующую справку. На основании предполагаемой прибыли уплачивались авансовые взносы налога. С 1 января 1992 г. авансовые взносы следовало платить в размере 1/6 прибыли за квартал до 10-го и 25-го числа каждого месяца (для предприятий с иностранными инвестициями был определен особый порядок). Однако в 1992 г. не существовало никаких санкций за неуплату авансовых платежей, если объявлялась нулевая предполагаемая прибыль. Этим пользовалось большое число предприятий для перенесения уплаты налога на возможно более поздний срок, что в условиях высокой инфляции давало им немалый выигрыш и приводило к потерям доходов бюджета.

Предприятия с иностранными инвестициями платили авансовые взносы 4 раза в год исходя из предполагаемой годовой суммы налога.

Изменения в налогообложении прибыли в 1993–2001 гг.

База налогообложения В дальнейшем происходила корректировка положений Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с учетом выявленных недостатков (главным образом возможностей уклонения).

Законом «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. с 1 января 1993 г.

был определен порядок включения в доходы от внереализационных операций сумм, полученных безвозмездно от других предприятий. Это положение позволило ограничить ряд злоупотреблений, хотя действенность его была неполной: существовали лазейки, позволяющие осуществлять ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

трансферты имущества, включая денежные средства, без налогообложения или с минимальным налогообложением, правда, издержки подобных операций возросли.

На основании указанного закона с 1 января 1993 г. налог с суммы превышения расходов на оплату труда рассчитывался отдельно от валовой прибыли, поэтому его стали уплачивать и предприятия, получившие убытки. Превышение фондом оплаты труда удвоенной нормируемой величины в 1993 г. облагалось по ставке 50%. Выше описаны формы уклонения от уплаты этого налога, и они продолжали применяться до отмены этого норматива. Порядок обложения удвоенной нормируемой величины расходов на оплату труда по ставке 50% был отменен Указом Президента от 22 декабря 1993 г. № 2270. Тем же указом нормируемая величина увеличена до шестикратного размера минимальной оплаты труда. Обложение превышения оплаты труда над нормируемой величиной отменено с 1996 г.

Одним из наиболее важных изменений, осуществленным в соответствии с Указом Президента № 2270, стало то, что с 1 января 1994 г. банки, кредитные учреждения и страховые организации стали плательщиками налога на прибыль.

Указ Президента от 1 августа 1994 г. № 1677 допускал для расчета налога на прибыль применение фактической цены реализации ниже себестоимости продукции, если предприятие длительное время не могло реализовать свою продукцию или если сложившиеся рыночные цены оказались ниже себестоимости. Это важное положение, позволяющее учитывать для налоговых целей сложившуюся неблагоприятную конъюнктуру и снизить риски, однако при наличии жестких ограничений на перенос убытков эффект данной меры снижается. В данном указе также устанавливался порядок определения цены продукции для целей налогообложения при безвозмездной передаче или обмене продукцией, который учитывает цены предшествующих реализаций. При этом исчисленная цена не должна быть ниже себестоимости. Законом о внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 3 декабря 1994 г. это положение указа после уточнения и корректировки было закреплено в Законе о налоге на прибыль.

Законом от 3 декабря 1994 г. были введены исключения из порядка включения в доходы от внереализационных операций сумм, полученных безвозмездно от других предприятий, для передачи ряда объектов орга§3.1. РЕФОРМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ нам государственной власти и органам местного самоуправления, а также предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и объединениями предприятий на развитие производственной и непроизводственной базы, а также оборудования, получаемого предприятиями ряда отраслей для определенных целей.

С 10 декабря 1994 г. на основании Закона от 3 декабря 1994 г. валовая прибыль в целях налогообложения уменьшалась на суммы положительных курсовых разниц и увеличивалась на суммы отрицательных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля. Фактически это переход к обложению курсовых разниц не по начислению, а по факту реализации. Данная мера выгодна предприятиям (соответственно не выгодна бюджету) при обесценении рубля. С 20 января 1997 г. вступил в силу Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В соответствии с этим законом отменяется действовавший с 1995 г. порядок уменьшения в целях налогообложения валовой прибыли на суммы положительных курсовых разниц (увеличения на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля, действовавшего на день поступления валютных средств на счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом. В соответствии с этим законом принято Постановление Правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 273 «О внесении изменений в «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», согласно которому в доход от внереализационных операций включаются положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а в расходы от внереализационных операций – отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Переоценка основных фондов проводилась по состоянию на 1 января 1994 г. и 1 января 1995 г. В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 13 декабря 1993 г. № 147 при применении с 1 января 1994 г. повышающих или понижающих коэффициентов на издержки производства или обращения относится сумма амортизации, определенная по утвержденным нормам с учетом применяемых коэффициентов. Постановление ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма и переоценке основных фондов» разрешило до переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1995 г. применять начиная с 1 июля 1994 г. индексацию амортизационных отчислений в соответствии с индексом инфляции, публикуемым органами государственной статистики.

Постановлением Правительства РФ от 24 июня 1998 г. № 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов» предоставлялось право в случае, когда балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены, провести в 1998 г. переоценку основных фондов по состоянию на января 1998 г. путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1998 г. При этом с 1 октября 1998 г.

разрешалось применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений. Стоит отметить, что применение понижающих коэффициентов позволяет несколько смягчить последствия ограничения на перенос убытков на будущее, особенно если стоимость основных средств индексируется. Это пример паллиатива в условиях, когда можно и нужно осуществить более радикальные меры.

В условиях высокой инфляции с аллокационной точки зрения лучшим решением была бы индексация для целей налогообложения баланса в целом, причем с учетом различия индексов по отдельным статьям. Однако введение такого порядка потребовало бы значительных издержек как на его разработку, так и на осуществление.

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным Приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100, было разрешено применение метода LIFO отнесения материальных затрат на себестоимость (необходимая для применения этого порядка инструкция появилась лишь в декабре 1994 г.), что позволяло частично уменьшить проблему обесценения затрат относительно стоимости готовой продукции в условиях высокой инфляции.

Применение ускоренной амортизации активной части производственных и основных фондов было с 1994 г. разрешено для высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин на основе перечня, устанавливаемого федеральными органами исполнительной власти. Только в случае необходимости применения коэффициента, превышающего 2, требовалось согласование с финансовыми органами субъектов Российской Федерации. При этом были сохранены требования о §3.1. РЕФОРМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ целевом назначении амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.

Новый порядок применения ускоренной амортизации уменьшил зависимость предприятий от конкретных чиновников органов исполнительной власти. Введение единого для всех перечня позволяло воспользоваться льготой исходя из строго формальных оснований. Кроме того, прежний порядок предусматривал поддержку предприятий, выпускающих определенные виды продукции, т.е. должен был по замыслу служить стимулированию точек роста экономики, определение которых в условиях меняющейся конъюнктуры затруднено.

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. № 1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» было отменено включение в налогооблагаемую базу налога на прибыль начисленных ускоренным методом амортизационных отчислений в случае их нецелевого использования. Нельзя не признать разумной мерой отмену положения, контроль за исполнением которого затруднен, а влияние на инвестиционную активность сомнительно.

Этим же постановлением устанавливалось, что организациям при ухудшении их финансово-экономических показателей в результате переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. предоставляется право сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 января 1998 г. балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.

В Постановлении Правительства РФ от 24 июня 1998 г. № 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов», упомянутом выше, в отношении малых предприятий было сформулировано право в целях обновления машин и оборудования списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов в первый год функционирования малого предприятия. В этой норме содержится противоречие в самой формулировке. Обновление машин и оборудования стимулируется только на вновь созданных предприятиях, причем «новизна» этого оборудования никоим образом не регламентируется. Вряд ли такой порядок приведет к обновлению основных фондов. В то же время в целях снижения барьеров вхождения в отрасль некоторые временные преимущества вновь создающимся предприятиям могут быть приемлемыми, если перерегистрация с целью их повторного использования сопряжена с издержками. Но в данном случае мера могла быть эффективно использована далеко не всеми вновь созданными предГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

приятиями: независимое вновь создаваемое предприятие, особенно при высокой потребности в инвестициях, редко получает на начальном этапе значительную прибыль, часто оно может оказаться в этот период убыточным. Увеличение принимаемых к вычету для налоговых целей расходов в сочетании с жестким ограничением на перенос убытков для таких предприятий не приносит заметной выгоды, если дает ее вообще.

Подобная льгота стимулирует, на наш взгляд, не развитие малого предпринимательства, а вынесение (в тех случаях, когда это возможно) отдельных производств, требующих значительного инвестирования, за рамки материнского предприятия для приобретения ими статуса малых предприятий.

С 1 апреля 1994 г. изменился порядок отнесения процентных платежей на себестоимость. Проценты по отсроченным ссудам стали относиться на себестоимость продукции (Письмо Госналогслужбы РФ от 14 апреля 1994 г.

№ ВП-6-01/135). Однако ограничения по характеру займов были сохранены.

Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 было разрешено отнесение на себестоимость процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга, а также лизинговых платежей по операциям финансового лизинга. Вопрос о предоставлении преимуществ финансовому лизингу подробно рассматривался выше1, здесь же интересно отметить, что вычет процентов в других случаях финансирования инвестиций не был разрешен даже в 1995 г.

Pages:     | 1 |   ...   | 20 | 21 || 23 | 24 |   ...   | 42 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.