WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 42 |

Таким образом, для предприятий нефинансового сектора формирование резервов по сомнительной и безнадежной задолженности хотя и применяется в ряде стран, но применяется ограниченно. Или возможность формирования таких резервов предусмотрена только для некоторых отраслей, или доля задолженности, которая может быть включена в резерв, невелика и возрастает за довольно продолжительный срок.

Глава 3. Налог на прибыль в России, реформа налога и его роль в бюджетной системе §3.1. Реформа налога на прибыль в РФ Налогообложение в переходных экономиках, в частности налогообложение доходов, имеет ряд особенностей. Налоговые законы разрабатываются в условиях меняющегося законодательства по другим вопросам, опыт функционирования рыночной экономики отсутствует, чрезвычайно сжаты сроки обсуждения и принятия законов, отсутствует целый ряд институтов, свойственных рыночной экономике.

Остановимся подробнее на вопросах, которые могут иметь существенное влияние на результат действия принимаемых (или изменяемых) налоговых законов.

1. Важность определения первоочередных задач на каждом этапе Нечетко сформулированные цели или декларирование одновременно в качестве приоритетных ряда конфликтных целей может приводить к появлению законов, которые или недостаточно эффективны в достижении главных задач (а иногда вообще их не решают), или используют инструменты воздействия, сопряженные с высокими издержками для экономики в данных условиях, при наличии альтернативных подходов, которые позволили бы эти издержки снизить. В крайнем случае, подобная ситуация может даже привести к результатам, отличным от стоящих перед государством задач.

Например, трансфертное ценообразование (как и некоторые другие формы трансферта доходов) порождает проблемы с НДС, с налогом на прибыль, но не только, поскольку наряду с государством страдают акционеры предприятия (а в случае банкротства – и кредиторы), не участвующие в распреГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

делении доходов, трансферт которых осуществляется. Если ставится задача обеспечить адекватный учет доходов собственников предприятия (в том числе для целей налогообложения), то интересы государства и части инвесторов предприятия совпадают, но при этом становится очевидным, что решение задачи лежит не только в области налогового законодательства и, что особенно важно, решение не достигается коррекцией положений отдельных глав Налогового кодекса. Если же приоритет отдается узкой цели снизить уклонение от отдельных налогов, то возникают связанные со значительными издержками предложения, в целом не решающие проблему (например, введение специальных счетов для НДС или установление ограничений на принятие к вычету расходов при определении базы налога на прибыль, в частности, ограничения на принятие к вычету в последующие периоды убытков).

2. Наличие ограничений а) Ограничения, связанные с конфликтом целей.

Распределительные – аллокационные цели (в широком смысле).

Например, использование прогрессивного налогообложения может иметь искажающий эффект в отношении предложения труда. Более узко: цели отдельного этапа – например, уменьшение искажений посредством снятия ограничений на вычет расходов может приводить к стимулированию некоторых видов уклонения от налогообложения и тем самым порождать иные искажения, возможно, более значимые для развития экономики.

б) Ограничения, связанные с доступностью фискальных инструментов:

– недостаточная квалификация как сотрудников налоговых органов, так и работников предприятий (существенно на начальном этапе реформ);

– недостаточность институтов, обеспечивающих эффективность конкретного фискального инструмента (например, для решения некоторых вопросов требуются развитая судебная система и опыт решения налоговых споров);

– высокие начальные издержки реализации реформ (трансформационные издержки1) и отсутствие достаточных для их покрытия текущих доходов.

в) Ограниченность способности прогнозировать последствия принятых решений:

– беспрецедентность ситуации в начале реформ и наличие специфичес1 Об издержках институциональной трансформации см., например: Полтерович В.М. Элементы теории реформ. М.: Экономика, 2007. С. 62–66, а более подробно – там же на с. 234–309.

§3.1. РЕФОРМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ ких особенностей на каждом этапе, включая текущий (второе характерно не только для России и не только для переходных экономик);

– отсутствие на начальном этапе и недостаточность на последующих рыночного опыта как у экономических агентов, что увеличивает сроки адаптации (в силу усугубления проблемы ограниченной рациональности), так и у лиц, отвечающих за анализ проблемы, принятие и реализацию решений, что увеличивает риски ошибок, связанных с недоучетом относящихся к проблеме обстоятельств и влияющих факторов, а также ограниченную способность проранжировать приоритеты и сформулировать ограничения;

– недостаточность и низкое качество необходимых для анализа данных;

– масштабы и сроки происходящих преобразований: учесть последствия отдельных изменений в законодательстве легче, чем при одновременном или почти одновременном изменении многих положений законов – как налоговых, так и неналоговых;

– несогласованность в действиях и в обмене информацией лиц, отвечающих за анализ или решения в отдельных разделах законодательства в целом и налогового в частности (примеры: налог на прибыль и налогообложение малого предпринимательства. Во многих странах специальные режимы для малого предпринимательства сформулированы таким образом, что их возможно использовать для уклонения от уплаты налога на прибыль крупными предприятиями).

г) Ограничения в отношении сроков и издержек, связанных с принятием решения.

Возможны ситуации, когда задержка с принятием решения в определенный момент приводит к тому, что решение откладывается на продолжительный срок. Например, глава о налоге на прибыль Налогового кодекса России не была принята в 1997 г., в результате в 2001 г. она была принята в существенно ином виде, причем новая редакция много потеряла по сравнению с первоначальной. Возможно, если бы в 1997 г.

была принята пусть и несовершенная редакция, к 2001 г. она была бы доработана с учетом опыта. Однако иногда предположение о недостатке времени является мнимым. Спешка с приятием глав о специальных режимах для малого предпринимательства привела к тому, что выгоды от этих режимов могут получать крупные и средние предприятия, а улучшение положения собственно малых предприятий по меньшей мере незначительно.

д) Ограничения, связанные с политическим процессом.

ГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

Как ни странно, в начальный период трансформации экономики эти ограничения могут иметь меньшее значение, чем на последующих этапах.

Крайняя узость круга лиц, компетентных в налоговых вопросах, с одной стороны, порождает односторонность подхода в смысле неполного учета мнений различных сторон и, следовательно, недостаточного обсуждения целей, усугубление ограничений, связанных со способностью прогнозировать последствия принимаемых решений, и сужение спектра учитываемой в процессе создания законов информации. С другой стороны, она уменьшает влияние на процесс разработки законов групп с особыми интересами, снижает возможности апелляции к широким слоям населения при внесении популистских предложений, влекущих в конечном итоге значительные издержки для общества, дает возможность осуществить работу с приемлемым (с учетом вышеизложенных проблем) качеством и за короткие сроки, что в рассматриваемый момент чрезвычайно важно.

На этом этапе неизбежно привлечение иностранных экспертов и почти автоматическое принятие их рекомендаций, что имеет как положительные, так и отрицательные стороны. В числе плюсов можно отметить знание экспертами реалий рыночной экономики, теоретических основ налогообложения, международного опыта, структуры распространенных в мире налоговых систем и особенностей отдельных положений налоговых законов. Это позволяет избежать наиболее значимых пробелов и ошибок, включить в структуру налоговой системы важнейшие для ее немедленного функционирования и дальнейшего совершенствования элементы.

Минусы заключаются в том, что эксперты могут недоучитывать специфику как переходной экономики в целом, так и особенностей конкретной страны. Это может проявляться в неточном определении приоритетных целей и неполном учете наличествующих ограничений, а значит, и в неполном соответствии разработанной налоговой системы реалиям конкретной экономики.

В дальнейшем коррекция выявленных в процессе функционирования налоговой системы пробелов и несовершенств происходит уже с привлечением значительно более широкого круга лиц и спектра мнений. Однако сохраняется как большая часть приведенных выше ограничений, так и неспособность в полной мере их учитывать. Более того, как правило, преследуются узкие, сиюминутные цели. Накопление опыта и знаний в бизнесе, особенно у крупных налогоплательщиков, происходит быстрее, чем в государственных органах, поэтому использование бизнесом пробелов в законодательстве не встречает адекватной реакции со стороны налоговых и госу§3.1. РЕФОРМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ дарственных органов, отвечающих за устранение этих пробелов. Кроме того, данное обстоятельство приводит к эффективности лоббистских усилий, направленных на получение налоговых преимуществ или создание дополнительных налоговых лазеек, особенно таких, которые легче использовать отдельным налогоплательщикам, преимущественно крупным.

Интересно, что декларируемые (и подразумеваемые общественно значимые) цели могли в этих случаях не только не достигаться, но и отдаляться. Например, многие «налоговые лазейки» по налогу на прибыль принимались под видом стимулирующих инвестиции льгот или вычета расходов, но при этом инвестиции не увеличивались или увеличивались по другим причинам. В России по ряду причин, среди которых основные связаны с повышенными рисками для инвесторов (другая причина, но охватывающая более узкий круг потенциальных инвесторов, - высокая доходность альтернативных вложений), высоки издержки финансирования капитала, за исключением случая финансирования из нераспределенной прибыли при условии, что альтернативные возможности в высокодоходных отраслях собственникам недоступны. Повышенные риски объясняются в значительной степени тем, что права собственности инвесторов (право на доход, полученный в результате привлечения инвестиций) недостаточно защищены. В частности, широко используется вывод активов и доходов с предприятия в пользу части крупных собственников и (или) верхушки менеджмента. Разумеется, причиной таких действий не является налогообложение, но если в этих случаях дополнительно уменьшаются налоговые обязательства перед государством, налоговый режим может сыграть роль дополнительного стимула для таких действий, более того, ужесточение порядка налогового учета могло бы служить целям выявления данной практики. Налоговые льготы и снятие ограничений на вычет некоторых видов расходов могут при этих обстоятельствах способствовать росту рисков, а значит, и увеличению издержек финансирования для всех налогоплательщиков за счет проблемы неблагоприятного отбора, возникающей на рынке капиталов. Особо заинтересованы в таких налоговых положениях те, кто не испытывает проблем с финансированием, а именно крупные собственники в отраслях с высокой доходностью, которые одновременно имеют и наибольшие возможности для лоббирования своих интересов.

В других случаях сторонниками льготного порядка налогообложения разных видов являются лица, использующие эти льготы фактически для получения доходов за счет бюджета. Это происходит, например, тогда, когГЛАВА 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ, РЕФОРМА НАЛОГА И ЕГО РОЛЬ...

да расходы на какую-либо деятельность, не связанную с получением дохода, полностью освобождаются от налогообложения или когда с помощью льгот снижается налогообложение доходов в каком-либо виде деятельности.

Часто при этом для оформления деятельности как льготируемой требуются заключения чиновников различных ведомств и разных уровней власти.

Важное ограничение представляет и отсутствие традиций диалога общества и власти в самом широком смысле и общества и политиков в частности. Здесь в дополнение к общей для всех стран с демократическим устройством проблеме рационального неведения избирателя добавляется неготовность политиков искать адекватные способы донести до широких масс населения преимущества предлагаемых решений. При таких обстоятельствах откровенно популистские предложения легче находят поддержку, чем в случае, когда оппонирующая им сторона в состоянии не только предсказать, но и описать на доступном языке последствия этих предложений. С другой стороны, сами избиратели не готовы к восприятию анализа вторичных последствий, в результате чего непосредственные воздействия рассматриваемых проектов воспринимаются как окончательные, что подталкивает политиков к выбору набора предложений, привлекательных именно в своем непосредственном воздействии.

При разработке положений налогового законодательства в интересах общества в целом учет такого рода тенденций необходим. Во-первых, следует проводить экспертизу предлагаемых проектов на предмет их возможного использования для уклонения от уплаты налогов, и очень важно при этом рассматривать возможности уклонения от одних налогов с использованием положений других налогов (ярким примером в этом смысле может служить использование упрощенных систем налогообложения малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей в целях минимизации уплаты налогов крупным бизнесом), а также недостаточную сдерживающую роль остальных законов и институтов. Во-вторых, при выборе концепции необходимо рассматривать возможности ее существенного изменения при модификации отдельных положений проекта.

Противостоять тенденции использования налогообложения в интересах отдельных групп можно было бы, используя более широкое обсуждение в обществе в целом и особенно в экономическом сообществе налоговых предложений на уровне концепций с обязательным обсуждением целей предлагаемых новаций, спектра инструментов, потенциально применимых для достижения этих целей, и предполагаемых последствий принимаемых решений. На практике часто проект становится доступен для изучения ши§3.1. РЕФОРМА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ рокого круга лиц в тот момент, когда по принципиальным вопросам решения уже приняты и согласованы между отдельными ветвями власти и представителями крупных налогоплательщиков. В результате предметом обсуждения могут стать только отдельные положения разработанных узким кругом проектов, причем сроки, когда высказанное мнение может повлиять на окончательное решение, обычно весьма непродолжительны.

Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 42 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.