WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 |

окончание Таблицы 3.Норма № Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона Освобождение от налогообложения подп. реализации изделий народных худо- п. 3 ст.

8 277,6 207 151,8 164,9 416,3 215,жественных промыслов признанного 149 НК художественного достоинства РФ Освобождение от налогообложения подп. реализации билетов на спортивно-зреп. 3 ст.

9 лищные мероприятия, предоставления 76,7 81 147,1 170,7 4476,2 249,149 НК в аренду помещений для проведения РФ таких мероприятий Освобождение от налогообложения подп. услуг санаторно-курортных, оздоро- п. 3 ст.

10 2896,7 3645,4 5562,2 7611,8 7652,8 9693,вительных организаций и организаций 149 НК отдыха РФ Освобождение от налогообложения подп. передачи в рекламных целях товаров, п. 3 ст.

11 – – – -45 35,9 99,работ, услуг стоимостью не более 100 149 НК руб. РФ Освобождение от налогообложения ввоп. 14 ст.

за товаров для использования в рамках 12 150 НК – – – – – н/д проведения Олимпийских и ПаралимРФ пийских игр в Сочи Итого по разделу III (по статьям, для которых доступна 10700,4 11887,8 13518,3 15969,4 27830,9 27991,оценка):

Примечание. «–» – положение не действовало;

«н/д» – данные недоступны.

Источник: Минфин России, ФНС России, расчеты автора.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

Ниже представлены данные о соотношении потерь доходов бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождений (налоговые расходы и смешанные статьи) по налогу на добавленную стоимость и поступлений данного налога, а также величины ВВП (табл. 3.8). Необходимо отметить, что результаты, представленные в табл. 3.8, учитывают только потери доходов бюджета в связи с действием положений налогового законодательства, для которых доступны данные для оценки.

Таблица 3.Потери доходов бюджета от предоставления льгот и освобождений по налогу на добавленную стоимость в 2003–2008 гг.

2003 2004 2005 2006 2007 I. Налоговые расходы:

млрд руб. 27,1 132,8 170,0 170,2 210,4 233,% поступлений по налогу на 3,1 12,4 11,5 11,3 9,3 10,добавленную стоимость % ВВП 0,20 0,78 0,79 0,63 0,64 0,II. Налоговые расходы и смешанные статьи:

млрд руб. 37,8 144,7 183,5 186,2 238,2 261,% поступлений по налогу на 4,3 13,5 12,5 12,3 10,5 12,добавленную стоимость % ВВП 0,29 0,85 0,85 0,69 0,72 0,«Стандартные освобождения от уплаты НДС» (справочно):

млрд руб. 264,5 809,6 1042,6 1383,3 4068,6 1351,% поступлений по налогу на 30,0 75,7 70,8 91,5 179,9 63,добавленную стоимость % ВВП 2,0 4,8 4,8 5,1 12,3 3,Источник: Минфин России, ФНС России, расчеты автора.

Резкий рост налоговых расходов в 2004 г. по сравнению с 2003 г., показанный в табл. 3.8, объясняется в том числе тем, что данные для оценки потерь доходов бюджета от применения ставки 10% (пп. 2 и 5 ст. НК РФ) доступны в пояснительных записках к проектам бюджетов начиная с 2004 г. Соответственно данные таблицы сопоставимы для периода 2004–2008 гг.

Годовой объем налоговых расходов по налогу на добавленную стоимость (по статьям, для которых доступна оценка) в 2004–2008 гг. находился в диапазоне 9,3–12,4% поступлений по данному налогу, или 0,56– 0,79% ВВП. При этом налоговые расходы с учетом смешанных статей ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

в указанный период составляли 10,5–13,5% поступлений по НДС, или 0,63–0,85% ВВП.

В течение периода 2004–2008 гг. налоговые расходы по налогу на добавленную стоимость в номинальном выражении росли, при этом их величина в 2008 г. в 1,75 раза превысила показатель 2004 г. Вместе с тем налоговые расходы в процентах поступлений НДС снижались на протяжении 2005–2007 гг. В 2008 г. величина налоговых расходов по налогу на добавленную стоимость увеличилась по сравнению с 2007 г., однако их величина в процентах ВВП, наоборот, снизилась, что свидетельствует о снижении доли поступлений НДС в ВВП.

Таким образом, в 2005–2007 гг. имел место опережающий рост поступлений НДС по сравнению с ростом использования налоговых льгот по данному налогу (для которых доступна оценка), но данная тенденция изменилась в 2008 г. При этом динамика величины налоговых расходов по налогу на добавленную стоимость с учетом смешанных статей подтверждает данный вывод.

3.3. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ 3.3. Выводы и рекомендации Проведенное в данной работе исследование позволяет сделать следующие основные выводы и рекомендации.

1. Предоставление налоговых льгот и освобождений часто вступает в противоречие с основными качественными характеристиками налоговой системы: нейтральностью, справедливостью, эффективностью (включая простоту администрирования и исполнения налогового законодательства), искажает процессы в экономике, отрицательно сказывается на конкуренции, создает риски злоупотреблений представителями законодательной и исполнительной власти и стимулы к рентоориентированному поведению экономических агентов. В этой связи потери доходов бюджета от применения налоговых льгот и освобождений могут не компенсироваться выгодами для общества, на достижение которых было направлено их предоставление.

Вместе с тем у государства есть выбор из набора инструментов социально-экономической политики, причем основным инструментом, альтернативным предоставлению налоговых льгот и освобождений, выступают программы прямых бюджетных расходов.

Представленный выше анализ влияния налоговых льгот и освобождений на экономическую деятельность и качественные характеристики налоговой системы, а также альтернативных инструментов (прямых расходов, мер государственного регулирования) позволяет сделать вывод, что предоставление налоговых льгот и освобождений (в частности, вновь вводимых) может быть оправданным, если они направлены на решение актуальных задач (в том числе корректируют провалы рынка), не искажают поведение экономических агентов, не усложняют администрирование и исполнение налогового законодательства и с точки зрения сопоставления затрат и выгод являются более эффективными, чем программы прямых расходов.

При этом введение в налоговое законодательство новых льгот и освобождений должно сопровождаться обоснованием их необходимости с указанием преследуемых целей и способов проверки их достижения, а также с доказательством их большей эффективности в достижении поставленных целей по сравнению с программами прямых расходов бюджета.

Существующие положения налогового законодательства, предоставляющие льготы и освобождения, должны систематически исследоваться на предмет их соответствия целям, для достижения которых они были введены, эффективности решения поставленных задач и целесообразности пересмотра или отмены.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

2. Предоставление налоговых льгот и освобождений не влечет прямого расходования бюджетных средств, но приводит к снижению доходов бюджета, которые, если бы были получены, могли направляться на решение тех же социально-экономических задач, что и предоставленные льготы. В этой связи налоговые льготы и освобождения можно рассматривать как финансовую помощь правительства налогоплательщикам, предоставляемую в рамках налоговой системы. Кроме того, налоговые льготы и освобождения часто имеют природу расходных программ, в частности, могут быть заменены прямыми расходами без повышения затрат на реализацию и администрирование соответствующей меры.

Если расходы, осуществляемые через налоговую систему, не подвергаются столь же тщательному рассмотрению, как прямые расходы, создаются предпосылки для трансформации программ бюджетных расходов в предложения по изменению налогов.

Таким образом, расходные программы, осуществляемые через налоговую систему, должны проходить процедуры рассмотрения и проверки эффективности, которые предусмотрены для программ прямых расходов в бюджетном процессе. Концепция налоговых расходов бюджета позволяет реализовать указанный подход.

3. Концепция налоговых расходов бюджета предполагает учет и формирование отчетности по налоговым расходам. Информация о налоговых расходах бюджета позволяет делать обоснованный выбор способов для решения задач социально-экономической политики, более эффективно реализовывать меры бюджетной и налоговой политики, в частности разработку направлений и оценку действенности налоговых реформ.

Публикация отчетности по налоговым расходам способствует повышению ответственности и прозрачности в бюджетно-налоговой сфере.

Развитые страны (Австралия, Великобритания, США, Франция и др.) используют концепцию налоговых расходов бюджета в своей практике на протяжении достаточно длительного периода времени. Страны со средним уровнем дохода и развивающиеся страны (Китай, Польша, Турция и др.) также постепенно начинают применять на практике концепцию налоговых расходов бюджета.

4. Осуществленный в данной работе анализ российской налоговой системы показал, что российское налоговое законодательство содержит значительное число положений, предоставляющих налоговые льготы и освобождения по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную 3.3. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ стоимость. При этом в последние годы наметилась тенденция к расширению практики предоставления налоговых льгот и освобождений.

Количественная оценка прямых потерь доходов бюджета от предоставления льгот и освобождений, представленная в данной работе, показала, что в рассматриваемый период (2003–2008 гг.) величина налоговых расходов с учетом смешанных статей (включающих элементы и базовой структуры налогов, и налоговых льгот), по которым доступна оценка, в номинальном выражении по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость демонстрирует рост с 2003 г., по единому социальному налогу – с 2005 г. При этом использование льгот и освобождений по основным налогам (кроме налога на доходы физических лиц1) в 2008 г. увеличивалось опережающими темпами по сравнению с ростом поступлений по соответствующим налогам. Использование льгот и освобождений по налогу на прибыль организаций и единому социальному налогу в 2008 г. также росло опережающими темпами по отношению к ВВП. Таким образом, возникают риски для нормального функционирования налоговой системы.

В сложившихся условиях представляется целесообразным применение концепции налоговых расходов бюджета в российской практике.

5. Применение на практике концепции налоговых расходов бюджета предполагает осуществление следующих основных мероприятий:

1) определение базовой структуры основных налогов;

2) выделение из нее статей налоговых расходов (а также смешанных статей, содержащих элементы и базовой структуры налога, и льгот, – при их наличии);

3) количественную оценку потерь доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и освобождений (налоговых расходов и смешанных статей);

4) формирование и публикацию отчетности по налоговым расходам бюджета;

5) использование данных о налоговых расходах в бюджетном процессе.

На основе исследования российского налогового законодательства в данной работе была определена базовая структура и выделены статьи налоговых расходов и смешанные статьи по налогу на прибыль организа1 В работе показано, что динамика величины налоговых расходов и смешанных статей по налогу на доходы физических лиц может не соответствовать общей тенденции для других налогов в связи с тем, что для большей части статей налоговых расходов и смешанных статей по этому налогу недоступны данные даже для совокупной (без разделения по отдельным статьям) оценки.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

ций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость.

Для количественной оценки потерь доходов бюджета от предоставления льгот и освобождений по основным налогам использовались данные форм статистической налоговой отчетности, материалов, сопровождающих проекты федеральных законов о федеральном бюджете, а также данные, публикуемые Федеральной службой государственной статистики.

Полученные количественные оценки структурных освобождений, налоговых расходов и смешанных статей были представлены в таблицах, форма которых составлена исходя из опыта зарубежных стран и может служить основой для предоставления информации в рамках отчетности по налоговым расходам бюджета.

Таким образом, результаты исследования, представленные в разделах 3.1 и 3.2 данной работы, могут быть использованы для применения концепции налоговых расходов бюджета в российской практике.

6. Как показал анализ, доступные источники информации не позволяют получить количественную оценку для значительного числа статей налоговых расходов и смешанных статей. Существующие формы статистической налоговой отчетности не предоставляют полной информации о потерях доходов бюджета от использования налоговых льгот и освобождений.

Исходя из целей формирования информации о налоговых расходах бюджета, функции по количественной оценке налоговых расходов, составлению и публикации отчетности по налоговым расходам целесообразно возложить на Министерство финансов.

Для получения полной информации о налоговых расходах бюджета с целью принятия обоснованных решений в сфере социально-экономической, бюджетной и налоговой политики Министерству финансов РФ следует сформировать базу данных, содержащую необходимые для количественной оценки налоговых расходов сведения с достаточной степенью детализации в классификации, соответствующей разделению норм налогового законодательства. До окончания формирования специальной базы данных налоговые расходы могут оцениваться Министерством финансов на основе данных налоговых деклараций.

7. Информацию о налоговых расходах необходимо принимать во внимание при разработке, утверждении и исполнении бюджета. Вместе с тем многие страны, в том числе использующие концепцию налоговых расходов бюджета в течение достаточно длительного периода времени (напри3.3. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ мер, Германия и США), не интегрируют данные о налоговых расходах в бюджетный процесс.

На начальном этапе применения концепции налоговых расходов бюджета на практике полная интеграция данных о налоговых расходах в бюджетный процесс не является целесообразной.

В то же время на стадии формирования бюджета информацию о налоговых расходах необходимо учитывать в том числе при прогнозировании величины налоговых поступлений, а также при выборе между прямыми и налоговыми расходами для решения той или иной задачи.

Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.