WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 32 |

ме амортизации основных средств, являющихся 2 ст. 259.3 н/д н/д н/д н/д н/д н/д предметом договора лизинга НК РФ Льготы, в действиющей редакции Налогового Кодекса установленные подп. 2 и 3 п. 1, подп.1 и 2 п. 2 ст. 259.3, до 2009 г. устанавливались п.7 ст. 259 НК РФ.

3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона Применение повышающего коэффициента к норподп. 2 п.

ме амортизации основных средств, используемых 2 ст. 259.3 – – – – – н/д только для осуществления научно-технической НК РФ деятельности п. 3 ст. Резервы под предстоящие ремонты основных (ст. 324) н/д н/д н/д н/д н/д н/д средств НК РФ Списание в текущем периоде расходов на НИОКР, абз. 4 п. осуществленных организациями – резидентами ст. 262 НК – – – н/д н/д н/д особых экономических зон РФ Применение коэффициента 1,5 к фактическим абз. 5 п. затратам на НИОКР по установленному перечню ст. 262 НК – – – – – – направлений и их списание в текущем периоде РФ Уменьшение налоговой базы на расходы органи- подп. заций, использующих труд инвалидов, на цели, п. 1 ст. 264 660,3 н/д н/д 97,2 105 91,обеспечивающие социальную защиту инвалидов НК РФ Уменьшение налоговой базы на расходы общественных организаций инвалидов и учреждений, подп. единственными собственниками имущества п. 1 ст. 264 1878,4 н/д н/д 326,5 294,4 307,которых являются общественные организации НК РФ инвалидов, на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона Уменьшение налоговой базы на расходы организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вклада религиозных организаций, в подп. 39.виде прибыли, полученной от реализации пред- п. 1 ст. 264 н/д н/д н/д н/д н/д н/д метов религиозного назначения, направленной на НК РФ осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций Резервы предстоящих расходов в целях социаль- подп. 39.ной защиты инвалидов, формируемые обществен- п. 1 ст. – – – 119,3 398,3 62,ными организациями инвалидов и организациями, (ст. 267.1) использующими труд инвалидов НК РФ Уменьшение налоговой базы на расходы, связанподп. 48.ные с безвозмездным предоставлением эфирного п. 1 ст. 264 – – – н/д н/д н/д времени и печатной площади в соответствии с НК РФ законодательством о выборах и референдумах ст. 266 НК Резервы по сомнительным долгам н/д н/д н/д н/д н/д н/д РФ Резервы по гарантийному ремонту и гарантийно- ст. 267 НК н/д н/д н/д н/д н/д н/д му обслуживанию РФ Применение кассового метода организациями с п. 1 ст. выручкой от реализации без учета НДС не более 1 н/д н/д н/д н/д н/д н/д НК РФ млн руб. за кварталабз. 4 и Пониженная ставка налога, подлежащего зачислеп. 1 ст. 284 24194,1 14085,2 26354,2 34676,6 27872 41467,нию в бюджеты субъектов РФ НК РФ При наличии упрощенной системы налогообложения возможность применять кассовый метод на общем режиме налогообложения является льготой.

Абзац 5 п. 1 ст. 284 НК РФ введен Федеральным законом от 3 июня 2006 г. № 75-ФЗ 3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона подп. 1 п.

Ставка 0% по доходам в виде дивидендов от стра3 ст. 284 – – – – – 28716,тегического участия НК РФ Ставка 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным буподп. 1 п.

магам, по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления 4 ст. 284 н/д н/д н/д н/д н/д н/д с ипотечным покрытием на основании приобрете- НК РФ ния ипотечных сертификатов участия, выданных после 1 января 2007 г.

Ставка 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на подп. 2 п.

срок не менее 3 лет, по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверитель- 4 ст. 284 н/д н/д н/д н/д н/д н/д ного управления с ипотечным покрытием на НК РФ основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Ставка 0% по доходам в виде процентов по подп. 3 п.

государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., по облигаци- 4 ст. 284 н/д н/д н/д н/д н/д н/д ям государственного валютного облигационного НК РФ займа 1999 г.

Справочно: пониженные ставки налога по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным н/д 10703,5 11768,5 12611,1 8297,8 7919,бумагам Льготы организациям – резидентам Особой эко- ст. 288.– – – 4531 885,8 977,номической зоны в Калининградской области НК РФ Резервы предстоящих расходов на оплату отпусст. 324.ков, на выплату ежегодного вознаграждения за н/д н/д н/д н/д н/д н/д НК РФ выслугу лет Оценка включает потери доходов бюджета от льгот, установленных ст. 1 и 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1, которые утрачивают силу в особом порядке согласно ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

продолжение Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона ст. Налоговые льготы, установленные до вступления Закона от в действие части второй Налогового кодекса ст. 1 6 августа 5742,1 2037,8 326,5 12,5 11,и 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 2001 г. № 110-ФЗ ст. 2.Ставка 0% по профильным доходам сельскохоЗакона от зяйственных товаропроизводителей, не перешед6 августа – н/д н/д 7803,1 12079,2 11545,ших на уплату единого сельскохозяйственного 2001 г. № налога 110-ФЗ ст. Закона Льготы организациям – резидентам Особой экоот 31 мая н/д 49,7 45,6 93,2 1,номической зоны в Магаданской области 1999 г. № 104-ФЗ Итого по разделу II (по статьям, для которых доступна оценка): 32474,9 26876,2 26876,2 56180 49946,7 91099,III. Смешанные статьи подп. 6 п.

Невключение в налоговую базу средств и иного имущества, полученного в виде безвозмездной 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д помощи (содействия) НК РФ Невключение в налоговую базу основных средств и нематериальных активов, безвозмездно подп. 7 п.

полученных в соответствии с международными 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д договорами РФ, а также атомными станциями для НК РФ повышения их безопасности, используемых для производственных целей подп. Невключение в налоговую базу сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д связи с нарушением срока возврата сумм налога НК РФ Оценка включает потери доходв бюджета от льгот организациям – резидентам особой экономической зоны в Магаданской области, установленных ст. 5 Федерального закона от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ.

3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

окончание Таблицы 3.Норма Положение 2003 2004 2005 2006 2007 закона Невключение в налоговую базу средств и иного подп. имущества, полученного унитарными предприятип. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д ями от собственника имущества предприятия или НК РФ уполномоченного им органа Невключение в налоговую базу имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуподп. ществляющими деятельность в области обязательного п. 1 ст. 251 н/д н/д н/д н/д н/д н/д медицинского страхования, от страховых организаций, НК РФ осуществляющих такое страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий Невключение в налоговую базу доходов от инвестирования средств пенсионных накоплений, пред- подп. назначенных для финансирования накопительной п. 1 ст. 251 – – – н/д н/д н/д части трудовой пенсии, полученных страховщика- НК РФ ми по обязательному пенсионному страхованию Невключение в налоговую базу капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендо- подп. ванного имущества или имущества, полученного п. 1 ст. 251 – – – н/д н/д н/д по договору безвозмездного пользования, произве- НК РФ денных арендатором или ссудополучателем Невключение в налоговую базу доходов от инвес- подп. тирования накоплений для жилищного обеспече- п. 1 ст. 251 – – – – – н/д ния военнослужащих НК РФ п. 9 ст. Амортизационная премия1 – – – 15743,3 31575,6 НК РФ Итого по разделу III (по статьям, для которых н/д н/д н/д 15743,3 31575,6 доступна оценка) Примечание. «–» – положение не действовало;

«н/д» – данные недоступны.

Источник: Минфин России, ФНС России, Росстат, расчеты автора.

Оценка потерь доходов бюджета на основе подхода, соответствующего кассовому методоу учета, то есть потери доходов в связи с применением ускоренной амортизации в каждом периоде уменьшены на суммы, соответствующие росту доходов в связи с сокращением в последующие периоды стоимости амортизируемого имущества, не отнесенной на амортизационные расходы.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

Таблица 3.Потери доходов бюджета от предоставления льгот и освобождений по налогу на прибыль организаций в 2003–2008 гг.

2003 2004 2005 2006 2007 I Налоговые расходы:

млрд руб. 32,5 26,9 38,5 56,2 49,9 91,% поступлений по налогу на 6,2 3,1 2,9 3,4 2,3 3,прибыль организаций % ВВП 0,25 0,16 0,18 0,21 0,15 0,II Налоговые расходы, смешанные статьи и структурные освобождения*:

млрд руб. 50,3 93,3 118,1 146,7 270,6 392,% поступлений по налогу на 9,5 10,8 8,9 8,8 12,5 15,прибыль организаций % ВВП 0,38 0,55 0,55 0,55 0,82 0,* Из структурных освобождений учтены только установленные ст. 251 НК РФ.

Источник: Минфин России, ФНС России, Росстат, расчеты автора.

Из табл. 3.2 можно видеть, что годовой объем налоговых расходов по налогу на прибыль организаций (по статьям, для которых доступна оценка) в 2003–2008 гг. находился в диапазоне 2,3–6,2% поступлений по данному налогу, или 0,15–0,25% ВВП. При этом налоговые расходы с учетом смешанных статей и структурных освобождений, установленных ст. 251 НК РФ, в указанный период составляли 8,8–15,6% поступлений по налогу на прибыль, или 0,38–0,94% ВВП.

Величина налоговых расходов по налогу на прибыль организаций в 2008 г. значительно превзошла данный показатель за предыдущие годы (с 2003 г. налоговые расходы в номинальном выражении выросли более чем в 2,5 раза).

Анализируя величину налоговых расходов по налогу на прибыль организаций, важно обратить внимание на динамику их величины с учетом смешанных статей и структурных освобождений. Поскольку доступные данные не позволяют включить потери доходов бюджета от предоставления налоговых льгот по ст. 251 НК РФ в состав налоговых расходов (в форме 5-П доходы, не учитываемые при исчислении прибыли, указаны одним значением), влияние их динамики на величину налоговых расходов по налогу на прибыль можно выявить только в составе совокупного показателя.

За 2003–2008 гг. налоговые расходы по налогу на прибыль с учетом смешанных статей и структурных освобождений, установленных ст. ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ОБЪЕМОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ...

НК РФ, неуклонно росли (с 2003 г. рост в номинальном выражении более чем в 7 раз). При этом потери доходов бюджета от применения соответствующих положений налогового законодательства в процентах поступлений налога на прибыль и в процентах ВВП в 2008 г. также выросли по сравнению с 2003 г. и с 2006–2007 гг. Это, в частности, может свидетельствовать об опережающем росте использования льгот и освобождений по налогу на прибыль организаций (для которых доступна оценка) по сравнению с ростом поступлений налога и ВВП.

Налог на доходы физических лиц Потери доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и освобождений по налогу на доходы физических лиц могут быть оценены на основе данных, содержащихся в формах статистической налоговой отчетности «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами» (5-НДФЛ) и «Отчет о декларировании доходов физическими лицами» (1-ДДК).

Данные форм 5-НДФЛ и 1-ДДК позволяют оценить потери доходов бюджета от небольшого числа налоговых льгот и освобождений, в основном связанных с предоставлением социальных и имущественных налоговых вычетов, а также от структурных освобождений, в частности, от предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

При этом данные, содержащиеся в формах 5-НДФЛ и 1-ДДК, не позволяют оценить потери доходов бюджета от статей налоговых расходов и смешанных статей, соответствующих нормам ст. 213, 213.1 и большей части норм ст. 217 Налогового кодекса. На основе данных формы 5-НДФЛ можно провести количественную оценку только тех статей налоговых расходов и смешанных статей по ст. 217 НК РФ, которые ограничивают объем освобождаемых от налогообложения доходов установленной суммой в рублях, другими словами, предоставляют вычет из доходов соответствующего вида в размере необлагаемой суммы (пп. 28 и 33). Таким образом, недоступна даже совокупная (без разделения на отдельные нормы) оценка потерь доходов бюджета от действия положений ст. 217 НК РФ. Недоступность таких данных ведет к существенному занижению полученных значений налоговых расходов и смешанных статей по налогу на доходу физических лиц1.

1 С большой долей условности потери доходов бюджета от предоставления налоговых льгот могут быть оценены как разница между значением верхней границы поступлений по налогу, которая определяется путем применения установленной законом обычной налоговой ставки к совокупной налоговой базе, и фактическими поступлениями по данно3.2. КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ...

Некоторые статьи налоговых расходов и смешанные статьи по налогу на доходы физических лиц могут быть оценены на основе данных статистических сборников, публикуемых Федеральной службой государственной статистики. Так, в подразделе «Налоговая статистика» ежемесячного доклада «Социально-экономическое положение России» представлены данные о суммах поступлений налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до января 2007 г. На основе указанных данных можно рассчитать потери доходов бюджета от пониженной ставки налога, применяемой к таким доходам. Вместе с тем указанные данные доступны лишь для 2005 г., в соответствующих графах таблиц докладов за 2006–2008 гг. показаны нулевые значения.

Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 32 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.